应收款项及预付账款

1、1第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 2内容提示内容提示重点重点难点难点 商业折扣与现金折扣的核算商业折扣与现金折扣的核算 带息票据的计算与账务处理带息票据的计算与账务处理坏账准备的计提与账务处理坏账准备的计提与账务处理应收款项的概念应收款项的概念应收账款的核算应收账款的核算应收票据的核算应收票据的核算预付账款及其他应收款的核算预付账款及其他应收款的核算应收账款的减值的核算应收账款的减值的核算3 应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账 （1 1）商业（销售）折扣）商业（销售）折扣销售时确认折扣销售时确认折扣 原理：销售越多，折扣越多。原理：销售

2、越多，折扣越多。 （2 2）现金折扣）现金折扣收款时确认折扣收款时确认折扣 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 核算方法：总价法、净价法。核算方法：总价法、净价法。1. 应收账款的确认与计量应收账款的确认与计量 企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向购货单位企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括商品或劳务的售价、增或接受劳务单位收取的款项，包括商品或劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。值税款及代垫的运杂费等。一、应收款项一、应收款项4借：应收账款借：应收账款- -上海公司上海公司 12 70012 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收

3、入 10 000 10 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 7001 700 银行存款银行存款 1 0001 000收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 12 70012 700 贷：应收账款贷：应收账款- -上海公司上海公司 12 70012 700发票金额发票金额代垫运费代垫运费+ +无折扣无折扣例例2-12-1 某企业于某企业于3 3月月1 1日销售一批商品给上海公司，售价日销售一批商品给上海公司，售价10 00010 000元，元，增值税增值税1 7001 700元，另以银行存款代垫运费元，另以银行存款代垫运费1 0001 000元，

4、货已发出，元，货已发出，账款未收。账款未收。2. 应收账款的核算应收账款的核算5按折扣后的净额确认销售收入按折扣后的净额确认销售收入商业折扣商业折扣销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款- -广州公司广州公司 105 300105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 00090 000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 15 30015 300收到货款：收到货款： 借：银行存款借：银行存款 105 300105 300 贷：应收账款贷：应收账款- -广州公司广州公司 105 300105 300例例2-22-2 某公司向广州公司销售一批商某公司向广州公司销售一批商 品

5、，价目表上标明售价为品，价目表上标明售价为100 000100 000元，由于是批量销售，企业经予元，由于是批量销售，企业经予10%10%的商业折扣，的商业折扣，该企业开出增值税专用发票，价款为该企业开出增值税专用发票，价款为90 00090 000元，增值税元，增值税15 15 300300元，货已发出，款项未元，货已发出，款项未收。收。折后价折后价6总价法总价法 按折扣前的净额确认收入按折扣前的净额确认收入净价法净价法 按折扣后的净额确认收入按折扣后的净额确认收入现金折扣现金折扣 某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款50 00050 000元，增

6、值税元，增值税8 5008 500元，付款条件是元，付款条件是2/102/10、1/201/20、N/30N/30。编制。编制相关分录如下：相关分录如下：例例2-32-37销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款从化公司从化公司 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8 5008 500若从化公司在若从化公司在1010天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 57 33057 330 财务费用财务费用 1 1701 170 贷：应收账款贷：应收账款从化公司从化公司 58 50058

7、500若从化公司在若从化公司在2020天内付款天内付款： 借：银行存款借：银行存款 57 91557 915 财务费用财务费用 585585 贷：应收账款贷：应收账款从化公司从化公司 58 50058 5003030天内付款呢？天内付款呢？8课外自学课外自学应收帐款融通业务的核算应收帐款融通业务的核算应收账款的抵借应收账款的抵借应收账款的让售应收账款的让售9二、应收票据的核算二、应收票据的核算 应收票据应收票据应收的商业汇票：是指企业因销售应收的商业汇票：是指企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。商品提供劳务等而收到的商业汇票。 “ “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”

8、吗？吗？ 承兑人不同承兑人不同 是否带息是否带息 商业承兑汇票商业承兑汇票 带息票据带息票据 银行承兑汇票银行承兑汇票 不带息票据不带息票据应收票据计价应收票据计价票面价值票面价值 注：我国商业票据均不带息注：我国商业票据均不带息10取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应收账款（对方无力支付）（对方无力支付） 贷：应收票据贷：应收票据 不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算11 某企业某企业20082008年年10

9、10月月1 1日向广州公司销售产品一日向广州公司销售产品一批，价款批，价款10 00010 000元，增值税元，增值税1 1701 170元，收到广州公司当日元，收到广州公司当日签发的面值签发的面值11 70011 700元，期限为元，期限为6 6个月的商业承兑汇票一张。个月的商业承兑汇票一张。试编制相关会计分录。试编制相关会计分录。收到时收到时 借：应收票据借：应收票据 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 170 1 170 到期支付到期支付 借：银行存款借：银行存款 11

10、70011 700 贷：应收票据贷：应收票据 11 700 11 700 若到期对方无力支付若到期对方无力支付 借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：应收票据贷：应收票据 11 700 11 700 例例2-42-412 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 其中：其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按月计算时：对日计算，但月尾除外；按月计算时：对日计算，但月尾除外； 按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头带息票据利息的计算带息票据利息的计算带息应收票据的核算带息应收票

11、据的核算13带息应收票据的业务处理带息应收票据的业务处理 收到时收到时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -增（销）增（销） 到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用未到期，年度终了时未到期，年度终了时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 无力支付时无力支付时 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。14收到时收到时 借：应收票据借：应收票

12、据 1010万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1010万万年度终了（年度终了（2006-122006-12）借：应收票据借：应收票据 0.20.2万万 贷：财务费用贷：财务费用 0.20.2万万20062006年底计息年底计息:10:10万万8%8%3/12=0.23/12=0.2万万 某企业某企业20062006年年1010月月1 1日向丙公司销售产品一批，价款日向丙公司销售产品一批，价款1010万元，收到丙公司当日签发的面值万元，收到丙公司当日签发的面值1010万元，期限为万元，期限为6 6个月的个月的商业承兑汇票一张，票面利率商业承兑汇票一张，票面利率8% (8% (假设不考虑增值

13、税假设不考虑增值税) )。 要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。2006-10-12006-10-120062006年底年底2007-4-12007-4-1收到时收到时计提利息计提利息到期时到期时借：银行存款借：银行存款 10.410.4万万 贷：应收票据贷：应收票据 10.210.2万万 财务费用财务费用 0.20.2万万20072007年计息年计息:10:10万万8%8%3/12=0.23/12=0.2万万到期时到期时例例2-52-515贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日持票期持票期贴现期贴现期应收票据贴现应收票据贴现

14、概念概念 持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴行行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。现率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。票据期间票据期间16 票据到期值票据到期值= =面值面值 （1+1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值不带息票据，票据到期值即面值） 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现净额贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现

15、息计算计算2011.1.31贴现贴现 5%出票日出票日到期日到期日2010.12.312011.5.31900 000 4%到期值到期值=900 000=900 000（1+4%1+4% 5/125/12）=915 000(=915 000(元元) )贴现息贴现息=915 000 =915 000 5% 5% 4/12=15 250(4/12=15 250(元元) )贴现净值贴现净值=915,000-15=915,000-15，250=899 750(250=899 750(元元) )17不不带带追追索索权权 不 带 息 带 息借：银行存款（贴现净额）借/ 贷：财务费用（差额） 贷： 应收票据

16、（面值）借：银行存款（贴现净额）借/贷：财务费用（差额） 贷：应收票据（账面价值）带带追追索索权权贴现借：银行存款（贴现净额）借/ 贷：财务费用（差额） 贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借/ 贷：财务费用（差额） 贷：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款 贷：应收票据借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（未结算入账）无力支付借：应收账款 贷：应收票据（面值）借：短期借款 贷：银行存款（实际扣款）借：应收账款 贷：应收票据（账面价值）借：短期借款 贷：银行存款（实际扣款）18 2011 2011年年4 4月月2020日，华兴公司所持的大华公司出票日期为日，华兴

17、公司所持的大华公司出票日期为2 2月月2020日，期限为日，期限为6 6个月、面值为个月、面值为200 000200 000元，年利率为元，年利率为5%5%的的商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为6%6%，附追索权。，附追索权。到期值到期值=200 000=200 000（1+5%1+5%6/126/12）=205 000=205 000（元）（元）贴现息贴现息=205 000=205 0006%6%4/12=4 1004/12=4 100（元）（元）贴现值贴现值=205 000-4 100=200 900=205 000-4 100=200 900（元

18、）（元）例例3-63-6贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 200 900200 900 财务费用财务费用 4 1004 100 贷：短期借款贷：短期借款 205 000205 000到期时，承兑人按期付款到期时，承兑人按期付款借：短期借款借：短期借款 205 000205 000 贷：应收票据贷：应收票据 200 000200 000 财务费用财务费用 5 0005 000到期承兑人无力付款，如何处理？到期承兑人无力付款，如何处理？19三、预付账款的核算三、预付账款的核算支付定金支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货

19、时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。20商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算应收各种赔款、罚款应收各种赔款、罚款应收包装物租金

20、应收包装物租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项备用金备用金预付账款转入预付账款转入存出保证金存出保证金其他应收款、暂付款其他应收款、暂付款21 备用金的核算备用金的核算 备用金：备用金：不是现金，而是其他应收款不是现金，而是其他应收款 管理方式：管理方式： （1 1）定额管理）定额管理 （2 2）非定额管理）非定额管理 科目设置：科目设置：设设 “ “其他应收款其他应收款备用金备用金”科目科目或专设或专设“备用金备用金”科目核算科目核算 22 定额管理定额管理 （1 1）华兴公司给销售部核定的备用金定额为）华兴公司给销售部核定的备用金定额为6 0006 000元，元，以现金

21、拨付。以现金拨付。 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金( (销售部销售部) 6 000) 6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 0006 000 （2 2）报销日常管理支出）报销日常管理支出2 0002 000元，财务部补足定额元，财务部补足定额, , 借：销售费用借：销售费用 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000 （3 3）将定额减至）将定额减至5 0005 000元时元时, , 借：库存现金借：库存现金 1 0001 000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金( (销售部销售部) 1 000) 1 000例例3-73-723 非定额管理非定额

22、管理 采购员张华预借差旅费采购员张华预借差旅费3 0003 000元，华兴公司元，华兴公司以现金付讫。张华出差回来，报销差旅费以现金付讫。张华出差回来，报销差旅费2 8002 800元，余款以元，余款以现金交回。现金交回。 （1 1）预付差旅费预付差旅费 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金( (张华张华) 3 000) 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000 （2 2）报销差旅费）报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 2 8002 800 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金( (张华张华) 3 000) 3 000例例3-83-8

23、24 我们不与赖账的作生意！五、应收账款减值损失的核算五、应收账款减值损失的核算 坏账坏账: :企业无法收回或收回可能性极小的应收账款企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 坏账的确认标准坏账的确认标准: : 债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； 债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。1.1.坏账及其确认标准坏账及其确认标准25直接转销法直接转销法备抵法

24、备抵法2.会计核算方法会计核算方法根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失，根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失，并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账准备，同时冲销相应的应收款项的方法准备，同时冲销相应的应收款项的方法在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。CAS规定，规定，只能采用备抵法只能采用备抵法26CAS:CAS:企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减

25、值的进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的应当确认减值损失，计提减值准备。应当确认减值损失，计提减值准备。 金额重大金额重大 个别认定法个别认定法 金额非重大金额非重大 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法减值测试方法减值测试方法估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法27 2010 2010年年1 1月华兴月华兴公司公司向甲公司赊销商品，价税向甲公司赊销商品，价税款共计款共计1 200 0001 200 000元，收款日为元，收款日为20102010年年1010月月3030日。但由于甲日。但由于甲公司发生财务困难，截止公司发生财务困难，截止20102010年年12

26、12月月3131日尚未归还。但甲日尚未归还。但甲公司承诺将于公司承诺将于20112011年年1212月月3131日偿还日偿还900 000900 000元，假设未来现元，假设未来现金流量金流量900 000900 000元的现值为元的现值为873 786873 786元，其他款项未作承诺。元，其他款项未作承诺。则应计提坏账准备为：则应计提坏账准备为： 企业应计提的坏账准备为企业应计提的坏账准备为: : 1 200 000-873 786=326 214 1 200 000-873 786=326 214（元）（元）例例3-93-9个别认定法个别认定法28若计提的坏账准备金额大于若计提的坏账准备

27、金额大于“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 （差额）（差额）若计提的坏账准备金额小于若计提的坏账准备金额小于“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 （差额）（差额）计提计提29借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款核销核销确认后收回确认后收回借：应收账款借：应收账款/ /其他应收款其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/

28、/其他应收款其他应收款30 A A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏账准备的比例为坏账准备的比例为3 3 。 （1 1）20092009年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100100万元；万元； （2 2）20102010年发生了坏账损失年发生了坏账损失6 0006 000元。年末应收账款元。年末应收账款120120万元；万元； （3 3）20112011年年5 5月月1 1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5 0005 000元元又收回，期末应收账款又收回，期末应收账款130130万元。万元。 要求：根据上述

29、资料编制相关的会计处理？要求：根据上述资料编制相关的会计处理？例例3-103-1031（1 1）20092009年末提取坏账：年末提取坏账：100100万万3=0.33=0.3万万借借: :资产减值损失资产减值损失0.30.3贷贷: :坏账准备坏账准备0.30.3（2 2）20102010年发生坏账：年发生坏账：借借: :坏账准备坏账准备0.60.6贷贷: :应收账款应收账款0.60.6年末应计提年末应计提: :120120万万3+0.3 =0.663+0.3 =0.66万万借借: :资产减值损失资产减值损失 0.660.66 贷贷: :坏账准备坏账准备 0.660.66（3 3）201120

30、11年收回坏账：年收回坏账：借借: :银行存款银行存款 0.50.5贷贷: :坏账准备坏账准备0.50.520112011年末应计提年末应计提: :130130万万33-0.36-0.5=-0.470.36-0.5=-0.47借借: :坏账准备坏账准备 0.470.47 贷贷: :资产减值损失资产减值损失 0.470.4732 假设甲公司假设甲公司20112011年初坏账准备账户余额为贷方年初坏账准备账户余额为贷方100100元，元，20112011年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表( (单位：元单位：元) ) 应收账款账龄应收账款账龄 应

31、收账款金额应收账款金额 估计损失（估计损失（% %） 估计损失金额估计损失金额 未到期未到期 20 000 1% 200 20 000 1% 200 过期过期6 6个月以下个月以下 10 000 3% 300 10 000 3% 300 过期过期6 6个月以上个月以上 6 000 5% 300 6 000 5% 300 合合 计计 36 000 36 000 800 800 要求：编制相关的会计分录。要求：编制相关的会计分录。 例例3-113-11 20112011年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备800-100800-100700700（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失- -坏

32、账损失坏账损失 700 700 贷：坏账准备贷：坏账准备 700 700 20112011年末坏账准备科目余额为：年末坏账准备科目余额为：100+700100+700800800元，即根据应收元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失账款入账时间的长短来估计坏账损失。33本章讲解结束，谢谢大家！本章讲解结束，谢谢大家！34案例一、四川长虹应收账款的坏账准备案例一、四川长虹应收账款的坏账准备20042004年末，彩电巨头四川长虹突然爆出年末，彩电巨头四川长虹突然爆出“因海外欠款回收困因海外欠款回收困难而预计亏损严重难而预计亏损严重”的消息的消息, ,罪魁祸首正是其美国进口商罪魁祸首正是其美国进口商APEXAPEX公司。据悉公司。据悉, ,截至截至20042004年年1212月月2525日日, ,四川长虹应收四川长虹应收APEXAPEX账账款余额款余额46 75046 750万美元万美元, ,根据对根据对APEXAPEX公司当时资产的估算公司当时资产的估算, ,长虹长虹对对APEXAPEX公司应收账款可能收回的资金在公司应收账款可能收回的资金在1.51.5亿美元以上亿美