增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响

1、增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响【摘要】：我国增值税转型其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣用举例论证法阐述了增值税转型对企业固定资产会计处理的影响和对企业固定资产会计实务处理的变化。增值税转型前后对企业投资固定资产的影响我国增值税转型从短期看可为企业减负、增加企业投资积极性，长期看可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，能配合中国经济的结构转型。对扩大增值税征收范围、规范优惠政策、对小规模纳税人的调整等几个方面提出了改进措施及建议。【关键词】：增值税转型 固定资产 进项税【正文】：一 我国增值税转型内容和意义（一） 我国增值税转型主要内容

2、增值税转型就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。通常把前者称为“生产型增值税”，后者称为“消费型增值税”。我国实施增值税转型后，实行消费型增值税，则意味着固定资产的进项税可在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造。增值税转型其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。当然，这将相应减少财政收入，但有利于

3、基础产业和高新技术产业发展、国产产品和进口产品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力。这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：（1）自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。（2）购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇仍不得抵扣进项税。（3）取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。（4）小规模纳税人征收率降低为3%。（5）将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。（二） 我国增值税转型的意义1、我国增值税转型在微观层面上的意义在微观层面上，我们就可能跳出一直被质疑的靠低劳动力成本和高的资金投入的不能

4、持续增长模式，促进以技术进步推动的、进而靠信息技术和知识资本推动的更科学增长模式。短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造。还降低了企业的税收负担，增加了企业的利润和现金流量。进一步促进了中小企业的发展。2、我国增值税转型在宏观层面上的意义在宏观层面上，从经济学的角度，公司企业的重大税收减免，可能产生供给学派经济理论的经济增长效果。税收的减少，导致收入增加，刺激总供给扩张，达到经济增长最终税收总额增长的目标。增值税转型还可配合中国经济的结构转型二 增值税转型对企业固定资产会计核算影响及会计实务处理（一）增值税转型后固定资产进项税额的抵扣范围要点增值

5、税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,但是固定资产进项税额的抵扣范围需重点把握以下几个要点（1）增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此， 企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。 （2）准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设

6、备、工具、器具 。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。以建筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，都要作为建筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。（3）小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值

7、税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。（4）增值税转型改革是在全国范围内统一实施，执行相同的政策。原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的地方不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。（5）增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用

8、，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额， 但主要用于生产经营的载货汽车可以抵扣进项税。（二）增值税转型使固定资产会计科目的变化。实行扩大增值税抵扣范围的企业，为更清晰列示，可在“应交税费”科目下增设二级科目“应抵扣固定资产增值税”明细科目，且在此二级明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等三级科目。 “固定资产进项税额”科目，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用

9、蓝字借方登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字同方向登记。 “固定资产进项税额转出”科目，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。 “已抵扣固定资产进项税额”科目，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。 （三） 固定资产购入会计实务处理1.国内采购固定资产的会计处理国内采购的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时,运输费用按7%的扣除率计算增值税额,借记“应交税费应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记相应科目。若购入

10、固定资产后又发生退货的,则作相反的会计处理。案例1 A公司购入生产用设备一台,增值税专用发票上注明价款300000元,增值税51000元,支付运输费20000元。已取得增值税合法抵扣凭证,款项均以银行存款支付。 借：固定资产 318600 应交税费应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额52400 贷：银行存款 371000 企业购入固定资产时按照规定将增值税进项税额已经抵扣的，但是相关固定资产又用于非应税项目，如不允许抵扣的不动产项目、集团福利等，则应将原来已经抵扣的进项税额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。2.进口固定资产的会计处理进口固定资产,按照从

11、海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额”、“固定资产”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记相应科目。 （四）接受固定资产捐赠会计实务处理 受捐赠的固定资产的入账价值与增值税转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目在这种情况下，接收捐赠方应按捐赠方提供的有关凭据（发票、合同、账单等）上表明的金额

12、加上应支付的相关税费，作为确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。如果捐赠方未提供有关凭据的固定资产的入账价值，应按公允价值入账，不抵扣增值税进项税。案例2 A公司接受B公司捐赠新固定资产一台,发票价格为100000元,增值税17000元,支付运输费1000元。增值税和运费由A公司以银行存款支付,各项合法凭证均已取得,入账处理如下： 借：固定资产 100930 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）17070 贷：营业外收入100000 银行存款 18000 如果B公司代为支付了固定资产进项税额。入账处理为：借：固定资产100930 应交税费应抵扣固定资产增值税

13、（固定资产进项税额）17070贷：营业外收入117000银行存款 1000（五）自制固定资产会计实务处理企业购进用于自制固定资产的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的工程用物资的金额，借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记相应科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。7 n# x' e" B2 S4 K, y: x$ 企业购入作为存货核算的原材料等，如果用于自行建造固定资产，则应按该部分存货的成本，借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项

14、税额，应借记“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 企业接受用于自制固定资产的应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的金额，借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记相应科目。案例# 案例案例案3A公司于2010年8月20日自建生产线，购入为工程准备的各种物资1000000元，支付增值税170000，全部用于此生产线，领材料一批，实际成本100000元，所含的增值税为34000元，外购劳务100000元，支付增值税1

15、7000元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于11月28日交付使用。购入工程用物资借：在建工程 1000000 0应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 170000   s x' r% x& D v贷：银行存款 11700006 N% l$ . Z, e6 D7 J+ _3 j1 H! h工程领用原材料& V y( # O4 P. L; n, j0 w3 * 借：在建工程100000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 17000$ T6 g7 S3 " D9 X $ , d 贷：原材料 1

16、00000/ a* a, J& J& E/ u7 v& A( G; z 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000 . U0 n; + M6 _7 y  9 b支付外购劳务费用 $ j: K$ N9 b5 x# n* j' . a9 K2 _, A借：在建工程 100000 8 u& _, c9 G; 8 % ! 5   - n; 2 M$ Y5 h( m 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）17000贷：银行存款 117000 ( o+ ?9 X! T5 6 n" J$ h% j4 H8

17、 Z* W! x+ a- V交付使用时, n + b# / N/ % N9 N借：固定资产 1200000   P3 h$ I9 p. w  * + b 贷：在建工程1200000（六）通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资等形式取得固定资产会计实务处理对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资等形式取得固定资产时的交易可按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记相应科目。进项税额转出的涉税核算企业购入

18、固定资产时已按规定将增值税进项税额计入“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，如果相关固定资产用于非应税项目，或用于免税项目和用于集体福利及个人消费，以及将固定资产用于不适用范围的机构使用等，应将原已计入“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的金额予以转出，借记“固定资产”，贷记“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）”科目案例4 A公司以一批产成品换入B公司一台设备，取得该设备增值税发票1000000元，增值税额170000元。产成品成本为700000元，计税价1000000元。借：固定资产1000000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定

19、资产进项税额）170000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额）170000结转存货成本： 借：主营业务成本700000 贷：产成品700000案例5A公司接受C公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，与其公允价值相符，增值税340000元不考虑其他因素。编制会计分录为：借：固定资产 2000000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）340000贷：实收资本 2340000 （七）视同销售固定资产会计处理对于企业将自产或委托加工的固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的固定资产作为投

20、资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送他人等都应视同销售货物，计算应缴增值税。借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目；按货物的公允价格，贷记“主营业务收入”等科目；按销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。同时结转相应的成本。案例6C公司将一台设备投资给A公司。该设备原值3000000元，已提折旧1000000元。此设备作为长期投资给其他企业时，没有确定的销售额，因此根据170号文件规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额

21、的，以固定资产净值为销售额。C公司移送给A公司时   借：长期投资 2000000    贷：主营业务收入 1709401.71       应交税金应交增值税(销项税额290598.29（八）固定资产盘盈与盘亏、毁损的增值税处理 增值税转型以后，单从税收的角度，企业固定资产的会计处理和企业的存货一致，因此，固定资产的盘盈与盘亏、毁损的增值税处理应该和存货的盘盈与盘亏、毁损的处理基本一致。具体来说，包括以下几个方面： （1）是盘盈的固定

22、资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资产管理原因所发生的内部经济业务，并非与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务，因此，不能抵扣进项税额，这也符合现行“金税工程”的凭票抵扣政策；   （2）盘亏的固定资产其进项税额在购置时已经抵扣，但盘亏后其使用价值和价值不再存在，不能为企业增加价值，因此，盘亏的固定资产要将以前已抵扣的税额从进项税额中转出，其会计处理与存货的进项税额转出类似；   （3）同理，毁损的固定资产，其已经抵扣的税额要从进项税额中转出，其会计处理与存货的非正常毁损的进项税额转出类似。  

23、60;（九）固定资产减值的增值税处理  企业固定资产也存在减值风险，为了真实地反映企业资产价值，按照会计准则，每个会计年度都要对固定资产进行减值测试，提取固定资产减值准备。该项业务仅改变企业固定资产的市场价值，对正在使用的固定资产来说，并没有降低其使用价值，价值仍然能转移到企业产品中去。因此，对于固定资产减值，增值税不必做处理的，换句话说，计提固定资产减值准备，与增值税计算缴纳无关。（十）增值税转型时会计处理的特点增值税转型将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，而且在入账时凭增值税专用发票一次性抵扣，无法取得增值税专用发票也是无法抵扣进项税额的。当固定资产应用到非应税项

24、目时也需要进行进项税额转出。在税金处理上和存货基本一致。且根据财税2008170号文及财税2009113号文，企业在出售2009年1月1日前购买的固定资产时，由以前的免税到现在的征收4%的增值税，经税务局备案批准后可享受优惠减半2%征收率。三 增值税转型实施中存在的问题（一） 存量固定资产处理中存在的问题本次增值税转型没有主张考虑存量资产的抵扣，2009年之前购买的固定资产其所含的税金都没能抵扣，对企业的利益带来不同程度影响。通过对现行增值税征税范围内的固定资产在生产型增值税政策和消费型增值税政策下进行的相关对比可以发现，在消费型增值税政策下，固定资产进项税额的抵扣既直接降低了当期的税费，又通

25、过折旧费用的降低减少了相应的生产成本及管理成本，提高了当期收益能力。这样，对企业资本结构起到了一定的优化作用。 但在新规定中仅可抵扣2009年1月1日以后新增的增值税征税范围内的固定资产中所含的增值税进项税额，不包括增值税征税范围内的存量固定资产中所含的增值税税款，即使企业在2008年12月31日购买或2008年购买当年未达到使用状态也不得抵扣。这就使企业在2008年新增的固定资产仍按生产型增值税政策进行会计核算处理，也就在当年享受不到上述提到消费型增值税政策带来的利好。对于企业尤其是固定资产比例高、大型资产密集型企业来说，这是很不公平的。企业作为政策的接受者，不可能预知其具体内容及颁布时间，

26、势必造成增值税转型前后购置固定资产而使企业间因投资时间差异形成税负的重大差异。不公平的税负不符合消费型增值税的定义，不利于增值税改革的顺利推进对于老企业来说2009年之前购买的大量固定资产其所含的税金都没有抵扣，相对于2009年后新办企业存在不公平竞争。也不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并的企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，也不愿实施兼并。 对于企业尤其是固定资产比例高、大型资产密集型企业来说，这是很不公平的。企业作为政策的接受者，不可能预知其具体内容及颁布时间，势必造成增值税转型前后购置固定资产而使企业间因投资时间差异形成税负的重大差异。不公平

27、的税负不符合消费型增值税的定义，不利于增值税改革的顺利推进（二）增值税转型增大就业压力增值税转型必然会加大社会就业压力。在生产型增值税下，资本密集型企业固定资产占比重比较大，不允许抵扣的进项税额大，因而税负重于劳动密集型企业。消费型增值税下，固定资产的进项税额允许抵扣，从而劳动密集型企业的优势消失。所以，在消费型增值税下，在同样的生产水平下，企业会更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人，这就必然造成资本流向资本有机构成高的行业，进而造成劳动岗位的减少，失业人员的增加。尽管从长远角度看，就业问题的根本解决有赖于产业结构的调整和优化升级，但是从社会稳定角度出发，实施消费型增值税后会在短期内

28、出现的就业压力增大现象亦不容忽视。（三）增值税转型在短期内将造成财政收入的减少增值税转型会造成国家财政收入在短期内减少。我国财政收入中增值税收入占了很大比重，此次实行消费型增值税使固定资产的进项税可以抵扣，在税率不变的情况下，税基减少，这样会在执行初期对财政收入造成一定影响。但是长期来看，增值税的转型刺激了新一轮的经济增长，对财政收入影响不大，但是短期影响财政收入的减少是必然的。在实施增值税转型中必须面临因增值税转型带来的财政收入缺口问题。（四）增值税转型可能引发局部投资过热，易引发新一轮的通货膨胀。增值税的转型会促使企业投资购买固定资产，易引发局部投资过热，形成新一轮的通货膨胀。实行消费型增

29、值税，企业在计税时，可以将购置固定资产和其他材料时向销售商所支付的增值税款（进项税额）一次性全部扣除。它的使用可以彻底消除阶梯或流转税重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。当前我国对投资主体的产权和权益约束机制还很不规范，一些行业仍存在“投资饥饿症”，并已出现局部投资过热现象，在此情况下进行增值税转型改革，势必会从总量上激励投资，这将不利于解决业已存在的投资结构严重失衡的矛盾，引起局部地区投资需求过旺，从而引发局部投资过热，而且我国实现扩大再生产的方式主要是外延型扩大再生产。当前，经济增长方式的转变在艰难启动。而消费型增值税不仅不利于

30、内涵扩大再生产，而且对外延扩大再生产有很强刺激作用，会加大未来通货膨胀。消费型增值税，允许一次全部扣除固定资产所含税金，相当于仅对全部消费品征税，从而将产生刺激投资的作用，资本的形成将刺激经济的增长，就易形成新一轮的通货膨胀。四 解决对策及建议面对增值税转型过程中可能出现的困难和问题，我们要坚持渐进改革的原则，分阶段分步骤的开展增值税的转型工作，将增值税转型的成本降到最低。（一）对存量固定资产分期按比例抵扣可以将实行消费型增值税以前的外购固定资产所含税款分期按比例抵扣。比如，可以规定在实施消费型增值税的第一年可抵扣改革时点上存量固定资产所含税款的10%，第二年可抵扣15%，第三、四、五年分别抵

31、扣20%、25%和30%，这样既不会打击存量固定资产占比大的企业的积极性，同时又将财政收入的减少分配到改革后的五年当中去，保证国家财政收入的稳定性（二）扩大就业途径鼓励个人创业，转变就业观念，增加就业还需大力发展第三产业，政府也可以采取适当的货币政策和财政政策拉动内需，刺激消费。另外，我国的技术性人才还是很缺乏的，多提供给国民不同种学习渠道。鼓励国民进一步学习充实自我，学习有用技术，增加就业机会。（三）关于财政收入会因增值税转型减少问题1、加强增值税的征收管理，要实现生产型增值税向消费型增值税的顺利过渡，我们必须加强税收征管，切实提高征管水平，严格和规范增值税管理。应当在增值税转型的同时，认真

32、清理增值税的相关政策和管理，严格控制减免税，严格征收管理办法。应当按照法制化、精细化、科学化的要求，使增值税征管能力迈向一个新的水平。2、拓宽增值税的纳税范围，增值税应税范围一般是先在工业产制环节实施，然后向批发零售业延伸，再向劳务服务行业拓展，条件成熟时可以延伸到交通运输、邮电通信、建筑安装、金融保险、农业生产等领域。即将电信业，交通运输业，建筑业及其他服务行业等现在征收营业税的行业也纳入增值税的征收范围，统一增值税，现在许多国家增值税的征收范围都在不断扩大如法国、丹麦、西班牙等。适当放宽一般纳税人界定标准，让更多的企业成为一般纳税人。我国在制定增值税转型相关政策时，应逐步完善增值税的内在机制，防止纳税人偷税漏税有可乘之机，减少税收征管成本。增值税作为我国的主体税