财务会计1项目5核算长期股权投资业务

1、 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2财务会计专业财务会计专业2022-2-4项目五 核算长期股权投资业务 长期股权投资是企业的一项重大经济行长期股权投资是企业的一项重大经济行为，对企业有着重要影响。本项目主要学为，对企业有着重要影响。本项目主要学习长期股权投资的范围、长期股权投资初习长期股权投资的范围、长期股权投资初始投资成本的确定、长期股权投资后续计始投资成本的确定、长期股权投资后续计量的成本法与权益法以及长期股权投资的量的成本法与权益法以及长期股权投资的期末计价与处置。期末计价与处置。

2、新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3财务会计专业财务会计专业2022-2-4 项目项目5 5 目目 录录 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4财务会计专业财务会计专业2022-2-4 1. 1.掌握长期股权投资的性质与范围；掌握长期股权投资的性质与范围； 2.2.掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资初始投资成本的确定； 3.3.掌握长期股权投资后续计量的成本法与权益法；掌握长期

3、股权投资后续计量的成本法与权益法； 4.4.掌握长期股权投资处置的会计处理；掌握长期股权投资处置的会计处理； 5.5.了解掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理。了解掌握长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理。项目项目5 5 长期股权投资长期股权投资 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5财务会计专业财务会计专业2022-2-4 1. 1.能够对企业合并的方式进行正确的判定；能够对企业合并的方式进行正确的判定； 2.2.能够对长期股权投资的类型进行判定；能够对长期股权投资的类型进行判定；

4、 3.3.能够对长期股权投资的会计处理与所得税的关系进行分析；能够对长期股权投资的会计处理与所得税的关系进行分析； 4.4.能够将有关会计信息在财务报告中列报和披露。能够将有关会计信息在财务报告中列报和披露。项目项目5 5 长期股权投资长期股权投资 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6财务会计专业财务会计专业2022-2-4 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。大影响的权益性投资，以及

5、对其合营企业的权益性投资。 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。权且不准备随时出售的投资。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7财务会计专业财务会计专业2022-2-4(1)(1)(2)(2)(3)(3) 企业持有的能够对被投企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。资，即对子公司投资。长期股权投资的范围包括：长期股权投资的范围包括：企业持有的能够与其他合营企业持

6、有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对同控制的权益性投资，即对合营企业投资。合营企业投资。 企业持有的能够对被投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。资，即对联营企业的投资。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8财务会计专业财务会计专业2022-2-4 （2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。

7、（5）向被投资单位提供关键技术资料。 投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20以上但低于50的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9财务会计专业财务会计专业2022-2-4通过其他方式取得的长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资1.1.通过企业合并取得的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资 企业合并

8、，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从合并方式上看，企业合并包一个报告主体的交易或事项。从合并方式上看，企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。括控股合并、吸收合并及新设合并。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10财务会计专业财务会计专业2022-2-4 吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报部净资产，并

9、将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。表进行核算。 新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。原其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。参与合并各方在合并后均注销其法人资格。 控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通过企业合控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳权，

10、能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11财务会计专业财务会计专业2022-2-42.2.通过其他方式取得的长期股权投资通过其他方式取得的长期股权投资通过企业合通过企业合并取得的长并取得的长期股权投资期股权投资 参与合并的企业在合参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制的多方最终控制且该控制并非暂时性的并非暂时性的 参

11、与合并的各方在前参与合并的各方在前后不受同一方或相同的多后不受同一方或相同的多方最终控制的方最终控制的投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资通过发行权益性证券取得的长期股权投资通过发行权益性证券取得的长期股权投资非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12财务会计专业财务会计专业2022-2-4其他股权投资其他股权投资股票投资股票投资

12、 股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东。该公司的股东。 因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。责权利较大、获取经济利益较多等特点。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13财务会计专业财务会计专业2022-2-4 其他股权投资是指除去股票投资以外

13、具有股权性质的投其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其他企业，取得股权的一种投资。他企业，取得股权的一种投资。 其他股权投资是一种直接投资，在我国主要其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。其他投资与股票投资一样，也是是指联营投资。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。一种权益性投资。共同控制型长期股权投资共同控制型长期股权投资控制型长期股权投资控制型长期股权投资重大影响型长期股权投资重大影响型长期股权投资 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学

14、出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14财务会计专业财务会计专业2022-2-4 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。合并和非企业合并两种情况确定。 企业应正确记录和反映各项投资所发生的成企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。长期股权投资的会计处理，需要设置本和损益。长期股权投资的会计处理，需要设置“长期股权投资长期股权投资”科目，核算企业持有的长期股科目，核算企业持有的长期股权投资。本科

15、目应当按照被投资单位分别权投资。本科目应当按照被投资单位分别“投资投资成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他综合收益其他综合收益”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。其中，进行明细核算。其中，“长期长期股权投资股权投资投资成本投资成本”反映取得股权时确定的反映取得股权时确定的初始投资成本初始投资成本 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15财务会计专业财务会计专业2022-2-4 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 1.

16、 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。 合并方应当以被合并方的账面价值为基础对合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整

17、留存收益。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16财务会计专业财务会计专业2022-2-4 合并方以支付货币资金、转让非现金资产或合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额， 借：长期股权投资借：长期股权投资按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，的账面价值，贷：银行存款以及

18、相应的资产或负债科目贷：银行存款以及相应的资产或负债科目按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，之间的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积 盈余公积 利润分配 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。长期股权投资成本。（1)1) 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSI

19、TY OF TECHNOLOGY PRESS17财务会计专业财务会计专业2022-2-4 合并方以发行股票等方式取得被合并方的股合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，面价值的份额， 借：长期股权投资按照发行股份的面值总额作为股本，按照发行股份的面值总额作为股本，贷：股本按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，值总额之间的差额，贷记：资本公积或借记：资本公积 盈余公积 利润分配（2)2) 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理

20、工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18财务会计专业财务会计专业2022-2-4合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记益，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢

21、价收等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券入不足冲减的，冲减留存收益。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。入所发行债券及其他债务的初始成本。（3)3)（4)4) 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19财务会计专业财务会计专业2022-2-4 海南公司于海南公司于20142014年年3 3月月1010日取得南日取得南京公司京公司100100的股权，为进行该

22、项企业合并，海的股权，为进行该项企业合并，海南公司发行了南公司发行了600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作元）作为对价。合并日，海南公司及南京公司的所有者为对价。合并日，海南公司及南京公司的所有者权益构成如表权益构成如表5151所示：所示：海南公司海南公司南京公司南京公司项目项目金额金额项目项目金额金额股本股本36 000 000股本股本6 000 000资本公积资本公积10 000 000资本公积资本公积2 000 000盈余公积盈余公积8 000 000盈余公积盈余公积4 000 000未分配利润未分配利润20 000 000未分配利润未分配利润8 000 000

23、合计合计74 000 000合计合计20 000 000【例【例5-15-1】表表51 51 单位：元单位：元 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20财务会计专业财务会计专业2022-2-4 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司京公司100100的股权，为同一控制下的企业合并。的股权，为同一控制下的企业合并。则海南公司在合并日应进行的账务处理为：则海南公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20 000 000 20 00

24、0 000 贷：股本贷：股本 6 000 6 000 000000 资本公积资本公积 14 000 14 000 000000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21财务会计专业财务会计专业2022-2-42.2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付货币资金的方式取得被购买方股权的，应以支付货币资金的方式取得被购买方股权的，应以支付的货币资金作为初始投资成本，以支付的

25、货币资金作为初始投资成本， 借：长期股权投资 贷：银行存款 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入但尚未支取的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本。长期股权投资成本。 非同一控制下的企业合并应当以公允价值为非同一控制下的企业合并应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。之间的差额应当计入当期损益。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与其他参

26、与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。方实际取得对被购买方控制权的日期。(1)(1) 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22财务会计专业财务会计专业2022-2-4 购买方在购买日以付出非现金资产的方式取购买方在购买日以付出非现金资产的方式取得被购买方股权的，应以付出资产的公允价值作得被购买方股权的，应以付出资产的公允价值作为初始投资成本，为初始投资成本， 借：长期股权投资付出的

27、非现金资产为存货的，做销售处理，付出的非现金资产为存货的，做销售处理，贷：主营业务收入 应交税费应交增值税并结转存货的销售成本付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值的公允价值贷：固定资产清理付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，的账面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。2.2. 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23财务会计专业财务会计

28、专业2022-2-4 购买方以承担债务的方式取得被购买方股权购买方以承担债务的方式取得被购买方股权的，应以负债的公允价值作为初始投资成本，的，应以负债的公允价值作为初始投资成本， 购买方以发行股票的方式取得被购买方股权购买方以发行股票的方式取得被购买方股权的，应以所发行股票的公允价值作为初始投资成的，应以所发行股票的公允价值作为初始投资成本，本，借：长期股权投资 贷：有关负债科目企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记生时借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目

29、，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。借：长期股权投资 贷：股本 资本公积股本溢价(3)(3)(4)(4)(5)(5) 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24财务会计专业财务会计专业2022-2-4 表表52 201452 2014年年3 3月月3131日日 单位：元单位：元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权40 000 00064 000 000专利技术专利技术16 000 00020 000 000合计合计56 000 00084 000 000 A A公司于

30、公司于20142014年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的的股权。合并中，股权。合并中，A A公司支付的有关资产，在购买日的账面价公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表值与公允价值如表5252所示。合并中，所示。合并中，A A公司为核实公司为核实B B公司公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用询费用5050万元。本例中假定合并前万元。本例中假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任公司不存在任何关联方关系。何关联方关系。注：注：A公司用作合并对价的土地使用权和公司用作合并对价的土地使

31、用权和专利技术原价为专利技术原价为6 400万元，至企业合并发生时已累计摊销万元，至企业合并发生时已累计摊销800 万元。万元。【例【例5-25-2】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS25财务会计专业财务会计专业2022-2-4 本例中因本例中因A A公司与公司与B B公司在合并前不存在任何公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。理。A A公司对于合并形成的对公司对于合并形成的对B B公司的长期股权投资，公司的长期股权投资

32、，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 84 000 84 000 000000 管理费用管理费用 500 500 000000 累计摊销累计摊销 8 000 8 000 000000 贷：无形资产贷：无形资产 64 64 000 000000 000 银行存款银行存款 500 000500 000 营业外收入营业外收入 28 28 000 000000 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNI

33、VERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26财务会计专业财务会计专业2022-2-4 2014年年2月月10日，甲公司自公开市日，甲公司自公开市场中买入乙公司场中买入乙公司20的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款16 000万元，支付手续费等相关费用万元，支付手续费等相关费用400万元，并万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。等其他因素影响。【例【例5-35-3】 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 164 0

34、00 164 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 164 164 000 000000 000 1.以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。权

35、投资的成本。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27财务会计专业财务会计专业2022-2-42.以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手

36、续费、佣金等权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。 2014年年6月，大运公司通过增发月，大运公司通过增发1 000万股（每股面值万股（每股面值1元）自身的股份取得对驰骋公元）自身的股份取得对驰骋公司司20的股权，按照增发前后的平均股价计算，的股权，按照增发前后的平均股价计算，该该

37、1 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为1 500万元。为增万元。为增发该部分股份，大运公司支付了发该部分股份，大运公司支付了100万元的佣金万元的佣金和手续费。和手续费。【例【例5-45-4】借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 15 000 15 000 000000 贷：股本贷：股本 10 10 000 000000 000 资本公积资本公积 4 4 000 000000 000 银行存款银行存款 1 1 000 000000 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRE

38、SS28财务会计专业财务会计专业2022-2-44.4.通过债务重组取得的长期股权投资，见通过债务重组取得的长期股权投资，见 新新编财务会计编财务会计“债务重组债务重组”相关内容。相关内容。3.3.通过货币性资产交换取得的长期股权投资，见通过货币性资产交换取得的长期股权投资，见新编财务会计新编财务会计“非货币性资产交换非货币性资产交换”相关相关内容。内容。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29财务会计专业财务会计专业2022-2-4 长期股权投资应当分别不同情况采用成本法长期股权投资应当分别

39、不同情况采用成本法或权益法进行后续计量。或权益法进行后续计量。（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30财务会计专业财务会计专业2022-2-4长期股权投资成本法的核算适用下列情形：长期股权投资成本法的核算适用下列情形：根据长期股权投资准则，投资方持有的对子公司根据长期股权投资准则，投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体投资应当采用成本法核算，

40、投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。股权份额。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31财务会计专业财务会计专业2022-2-4（

41、二）成本法核算（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。采用在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。采用成本法进行长期股权投资的核算，在成本法进行长期股权投资的核算，在“长期股权投资长期股权投资”账户目账户目下，只设置下，只设置“投资成本投资成本”明细账（户）。在追加投资时，按照明细账（户）。在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。除追加或收回投资外，长期股权投资期股权投资的账面价值。除追加或收回投资外，长期股权投资的初始投资成本不进行调整。的初始投资成

42、本不进行调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股益。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。每股成本，不作账务处理。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32财务会计专业财务会计专业2022-2-4 2014年年1月月 ，甲公司自非关联方处以

43、现金，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司万元取得对乙公司60的股权，相关手续于当日的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。完成，并能够对乙公司实施控制。2015年年 3月，月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：2014年年1月：月：借：长期股权投借：长期股权投投资成本投资成本 8 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 0002015年年 3月：月：借：应收股利借：应收股利

44、 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000 【例【例5-55-5】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33财务会计专业财务会计专业2022-2-4三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法 权益法，是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持权益法，是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据其享有被投资企业所有者权益份额的变动而相应有期间根据其享有被投资企业所有者权益份额的变动而相应调整长期股权投资账面价值的方法。调整长期股权投资账面价值的方法。 根据长期股权

45、投资准则，对合营企业和联营企业投资根据长期股权投资准则，对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时

46、，应仅考虑直接持有的股权份额；资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。虑直接持有和间接持有的份额。（一）权益法的概念及其适用范围（一）权益法的概念及其适用范围 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34财务会计专业财务会计专业2022-2-4（二）权益法核算（二）权益法核算1.1.权益法核算的账户设置权益法核算的账户设置 采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在

47、采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权长期股权投资投资”账户目下，设置账户目下，设置“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、 “其他其他综合权益综合权益”、“其他权益变动其他权益变动”等明细账户。等明细账户。其中，其中，“投资成本投资成本”明细账户反映取得股权时确定的初始投资成本；明细账户反映取得股权时确定的初始投资成本；“损益损益调整调整”明细账户反映购入股权以后随着被投资企业净损益的增减变动而享有明细账户反映购入股权以后随着被投资企业净损益的增减变动而享有份额的调整数份额的调整数；“其他综合收益其他综合收益”明细账户反映购入股权以后随着被投资企明细账户反映购入股权以后随着被

48、投资企业未在当期损益中确认的各项利得和损失发生的变动而享有份额的调整数业未在当期损益中确认的各项利得和损失发生的变动而享有份额的调整数。“其他权益变动其他权益变动”明细账户反映购入股权以后随着被投资单位除净损益、其明细账户反映购入股权以后随着被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素而享有份额的他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素而享有份额的调整数，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行调整数，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东可分离

49、交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35财务会计专业财务会计专业2022-2-4 可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产（资产总额资产总额-商誉）商誉）的公允价值减去负债及或有负债公允价值的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。后的余额。2.2.权益法下初始投资成本的调整权益法下初始投资成

50、本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。认净资产公允价值和持股比例进行调整。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36财务会计专业财务会计专业2022-2-4（2 2）（1 1） 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALI

51、AN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37财务会计专业财务会计专业2022-2-4 甲企业于甲企业于20142014年年3 3月取得乙公司月取得乙公司3030的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款3 0003 000万元。取得投资时万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）值与其账面价值相同，单位：万元）【例【例5-65-6】表表5-3 5-3 单位：单位：万元万元项目项目金额金额实收资本实收

52、资本3 0003 000资本公积资本公积2 4002 400盈余公积盈余公积600600未分配利润未分配利润500500所有者权益总额所有者权益总额7 5007 500 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS38财务会计专业财务会计专业2022-2-4 假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲企业在取得对乙公司的持股比例行使表决权。甲企业在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策。因股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策。因能够

53、对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，甲企业应进行的账务处理为：上，甲企业应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司投资成本投资成本 30 000 30 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 00030 000 000 长期股权投资的成本长期股权投资的成本30003000万元大于取得投资万元大于取得投资时点上应享有被投资单位净资产公允价值的份额时点上应享有被投资单位净资产公允价值的份额22502250万元（万元（7500

54、75003030），不对其账面价值进行），不对其账面价值进行调整。调整。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS39财务会计专业财务会计专业2022-2-4 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司投资成本投资成本 36 000 36 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 00030 000 000 营业外收入营业外收入 6 000 0006 000 000 假定上例中取得投资时点上的被投资单位净假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为资产公允价值为1200

55、012000万元，甲企业按持股比例万元，甲企业按持股比例3030计算确定应享有计算确定应享有36003600万元，则初始投资成本万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额差额600600万元应计入取得投资当期的损益。万元应计入取得投资当期的损益。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40财务会计专业财务会计专业2022-2-43.3.权益法下投资损益的确认权益法下投资损益的确认（1 1）投资收益的确认）投资收益的确认 企业持有的对

56、联营企业或合营企业的投资，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，为投资收益，另一方面作为追加投资，借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41财务会计专业财务会计专业2022-2-4【例【例5-75-7】 A A公司于公司于20142014年年2 2月月2525日购入日购入B B公司公司3030的股份，购买价

57、款为的股份，购买价款为2 0002 000万元，并自取得股万元，并自取得股份之日起派人参与份之日起派人参与B B公司的生产经营决策。取得公司的生产经营决策。取得投资日，投资日，B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为6 0006 000万万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）允价值与账面价值相同（单位：万元）账面原价账面原价 已提折旧已提折旧公允价值公允价值预计使用年限预计使用年限存货存货500500700700固定资产固定资产 10001000200200120012002020无形资产无形资

58、产 6006008008001010小计小计2100210020020027002700表表5-4 5-4 单位：单位：万元万元 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42财务会计专业财务会计专业2022-2-4 假定假定B B企业于企业于20102010年实现净利润年实现净利润600600万元，其万元，其中在中在A A公司取得投资时的账面存货有公司取得投资时的账面存货有8080对外出对外出售。售。A A公司与公司与B B公司的会计年度及采用的会计政策公司的会计年度及采用的会计政策相同。相同。 A

59、 A公司在确定其应享有的投资收益时，应在公司在确定其应享有的投资收益时，应在B B公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润额调整后的净利润额=600-=600-（700-500700-500）8080- -（1200-1 0001200-1 00020-20-（800-600800-600）10=600-160-10=600-160-10-20=41010-20=410（万元）（万元）A A公司应享有份额公

60、司应享有份额= 410= 4103030= 123= 123（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司损益调整损益调整 1 230 1 230 000000 贷：投资收益贷：投资收益 1 230 0001 230 000 在确认投资收益时，投资企业与联营企业在确认投资收益时，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。抵销。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF T