第二章 纳税筹划原理

1、第二章第二章 纳税筹划原理纳税筹划原理 与基本方法与基本方法第一节 纳税筹划原理 第二节 纳税筹划基本方法u避税筹划避税筹划u节税筹划节税筹划u转嫁筹划转嫁筹划第一节 纳税筹划原理第一节 纳税筹划原理一一.避税筹划避税筹划u避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识,在不触犯税法的前提下,对经济活动的筹资、投资、经营做出巧妙地安排，以达到规避或减轻税负目的的行为。u特点： 非违法性 策划性 权利性u避税筹划原理： 依据税法漏洞，精心策划、巧妙安排。二、节税筹划u节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人

2、对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴税或不缴税的目的。u特点： 合法性 政策导向性 策划性u节税筹划原理： 利用税收优惠政策 依据税法，对筹资、投资以及经营巧妙安 排.u节税筹划内容： 绝对节税绝对节税 相对节税 组合节税 【例】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在开发区还是非开发区。假定能取得应纳税所得额为100万元，开发区的所得税税率为15，非开发区的所得税税率为25；其他因素均相同，注册地应选择何处？避税与节税的区别与联系u区别：合法性标准 筹划原理u联系： 目的相同 行为性质相同：不违法的减税形式 三、转嫁筹划u转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通 过价格的

3、调整和变动，将税负转嫁给他人负担的经 济行为。u转嫁方式： 前转：主要是指纳税人通过提高商品的销售价 格，把税负向前转嫁给商品的购买者； 后转：主要是指纳税人通过压低商品的购进价 格，把税收负担向后转嫁给商品的供应者；u转嫁筹划原理： 提高或降低商品价格四、实现涉税零风险四、实现涉税零风险u涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。u实现涉税零风险原理： 使纳税人会计核算健全、管理完善、不出现纳税差使纳税人会计核算健全、管理完善、不出现纳税差错，既不取得经济利益，也不发生经济损失却

4、可取得错，既不取得经济利益，也不发生经济损失却可取得良好的口碑及企业的健康发展。良好的口碑及企业的健康发展。第二节第二节 纳税筹划的基本方法纳税筹划的基本方法一、纳税筹划平台一、纳税筹划平台二、纳税筹划基本方法二、纳税筹划基本方法漏洞平台优惠平台 弹性平台规避平台价格平台避税筹划原理节税筹划原理转嫁筹划原理u纳税筹划平台与原理的对应关系纳税筹划平台与原理的对应关系一、纳税筹划平台一、纳税筹划平台1.漏洞平台u含义：含义：漏洞平台是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧来争取自己并不违法的合理权益。u税收政策漏洞种类：税收政策漏洞种类： 第一.

5、按税法原理应该征税的行为，税法没有 规定征税，实际中也没有征税； 第二.税法规定应该征税，但实际中难以操作 而没有征税； 第三.税法规定比较模糊，人们可以有不同的 理解，从而产生不同的选择。【出口手套的案例】 中国某纺织品有限公司A，专门生产加工各种纺织品，其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，迫不得已，这些厂商联合起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项美国政府出台了一项税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针

6、对手套的税收政策是每双手套征收其中针对手套的税收政策是每双手套征收100的进口税。的进口税。 由于税负的急骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的竞争力严重受到影响。于是公司销售部门改变销售筹略，即不再将手套包装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在一块儿出口。由于手套仅一只，海关认定为残次品，该公司轻松获得税收上好处。再过一段时间，该公司又从另一海关向美国出口一批手套，这次全是成捆的右手手套，也被海关认定为残次品，这样，该公司产品到美国后经包装，以较低的价格销往阿拉斯加，最终在市场上获得了一定的份额。 u中国A纺织品有限公司（简称A公司）针对美国政府对其出口手套征收100%

7、的关税政策后手套滞销的状况，利用税法漏洞进行了避税筹划。u在不触犯法律的前提下 ，A公司分别将大批手套的左手、右手捆在一块儿出口。由于手套仅一只，海关认定为残次品，该公司轻松获得税收上的好处 ，最终在市场上获得了一定的份额。点评：点评：u利用漏洞平台需注意的问题：利用漏洞平台需注意的问题： 需要税务方面的专业化人才 具有一定的纳税操作经验 要进行成本-收益分析和风险-收益分析 2.优惠平台u优惠平台优惠平台，顾名思义，就是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。 u优惠平台筹划方法优惠平台筹划方法 直接利用筹划法 临界点筹划法 人的流动筹划法 挂靠筹划法 【案例

8、】 2005年，有人在举办的首届中国财务经理年会上给出席会议的财务经理出了一道题，一家10人的管理咨询公司，年销售额为1000万元。按正常情况应交80万元左右的营业税，如何做到一分钱的税不交，又不违反税法。2005年营业税暂行条例规定：新办的服务型企业,安排就业的下岗人员达到30%的，并与其签订1年以上（含1年）的期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，可以免三年营业税和所得税。筹划方案：据此项政策，该公司可以安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样80万元的税就可以不交了。 解决方案：解决方案：u该方案通过利用国家税收优惠政策，从而达到使管理咨询公司不交80万

9、元营业税的目的。u筹划方案一方面使企业少交了税；另一方面，也顺应了国家税收政策导向，即鼓励更多的企业吸收更多的下岗职工的就业。案例点评：案例点评：l 应尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优 惠，以免自己本可享受税收优惠政策，却 因为不知道而错失良机。l 充分利用。 l 在利用税收优惠过程中，应注意尽量保持 和税务机关的关系，争取税务机关对企业 纳税筹划方案的承认。 u 优惠平台应注意的问题：3.弹性平台u弹性平台筹划是指利用税法中税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为。u弹性平台操作原则：税率、税额最小，优惠最大，惩罚最小。4.规避平台u规避平台是利用税法中众多的临界点来争取降低税率、减轻税负、获

10、得优惠、增加利润。u规避平台筹划方法规避平台筹划方法 税基临界点规避筹划 优惠临界点规避筹划 例如，某项税收规定，若税基大于等于1000元，即开始征收5%的税款，也就是说起征点为1000元，税率为5%。某甲取得的应税收入恰好是1010元，某乙取得的收入为999元，于是甲需要缴税，税后净收入为101010105%959.5元，而乙无需缴税，净收入也就是999元。此处甲的规避筹划非常简单，只需在应税收入来源少收入10多元，就会获得近40元的净收入。 【案例】5.价格平台u价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定

11、价。u价格平台筹划方法转让定价：该方法主要是通过关联企业，不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。u利用商品交易的筹划。关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略，转移利润或收入，以实现从整体上减轻税收负担。有些实行高税率增值税的企业，在向低税率的关联企业销售产品时，有意的压低产品的售价，将利润转移到关联企业。 某集团公司有甲、乙、丙三个公司，分别设立在A、B、C三国，A、B、C三国的企业所得税率分别为40%、30%和10%。甲公司专门生产各种叉车零配件，乙公司购进甲公司的零部件经组装出售。若按市场价格，甲公司的一套零部件售价为2.8万元，成本为2万元，乙公司的产品每台为3.6万元。2007年

12、度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司经组装全部销售出去，则： 【案例】 甲公司应纳企业所得税为： （2.82）万元10040% =32万元 乙公司应纳所得税额为： （3.62.8）万元10030%24万元 此时，集团公司总税额为56万元。 甲公司以每套2.1万元的价格将零部件卖给丙公司，丙公司以每套3.5万元的价格转卖给乙公司，则： 甲公司应纳所得税额为：（2.12）万元10040%4万元 乙公司应纳所得税额为：（3.63.5）万元10030%3万元 丙公司应纳所得税额为：（3.52.1）万元10010%14万元 这样，集团公司整体税负降为21万元，减轻了35万元的税负。销售策略调

13、整后：销售策略调整后：u价格平台应注意的问题 要进行成本效益分析 价格的波动应在一定的范围内纳税人可以利用多种方法同时进行筹划 思考题： 某地高校附近有一家歌舞厅，是张某夫妇二人开的。当地娱乐业营业税税率为20%，且起征点为1200元。2008年4月，该歌舞厅经营收入为1300元，应纳营业税为260元，税后收入为1040；2008年5月，该歌舞厅经营收入为1100元，不缴纳营业税，税后收入为1100。张某发现了这两个月纳税的差异，觉得自己的经营收入少些反而税后收入还高些，经咨询得知，自己享受了营业税起征点的优惠政策。同时，张某从过去经营收入状况中发现自己经营整月的话，每月的经营收入也都是在12

14、00元左右。于是他坚决的每月停业几天，将自己的月经营收入控制在1200元以下，于是该歌舞厅每月的营业税款为零。既增加了自己的闲暇时间，同时增加了税后收入，两全其美。 问题：你认为张某采用了哪种纳税筹划平台？二、纳税筹划基本方法免税技术免税技术减税技术减税技术税率差异技术税率差异技术扣除技术扣除技术抵免技术抵免技术退税技术退税技术分劈技术分劈技术延期纳税技术延期纳税技术免税技术免税技术u 免税：国家对特定的地区、行业、企业、免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）定应税项目，或由于纳税人的特殊

15、情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。措施。u免税种类免税种类 法定免税法定免税特定免税特定免税临时免税临时免税u免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人免税人，或使纳税人从事免税活动免税活动，或使征税对征税对象成为免税对象象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。免税人免税活动免税对象免税技术手段 案例 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，吨的废煤渣

16、。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。门的多次警告和罚款。 如何治污，现拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴

17、建墙体材料厂，生产“免税空心砖”。哪个方案较好？应该选择方案二 税法规定：生产原料中掺兑废渣比例不低于 30%的特定建材产品的免征增值税 点评： 1.符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 2.彻底解决污染问题 3. 部分解决了就业u免税技术要点： 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化减税技术u 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。u减税种类减税种类照顾性减税奖励性减税u减税技术 减税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。u减税技术要

18、点 尽量争取减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化税率差异技术u税率差异是指性质相同或相似的税种适用的税率不同。u税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。案例u全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%；u中国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%；u世界各国企业所得税税率为： 日本：39.5% 美国：39.3% 德国：38.9%澳大利亚：30% 印度：30%丹麦：28%越南：28% 韩国：25% 新加坡：20% 开曼群岛： 零税率u税率差异技术要点： 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性扣除技术u 扣除技

19、术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。如何利用扣除技术进行存货计价方法的选择？应税所得应纳税所得额计税利润应税利润u主要应用于企业所得税中：=纳税年度收入总额-准予扣除项目的金额准予扣除项目的金额增加扣除额调整扣除额的分布间接节税直接节税前期扣除尽量大，后期尽量小u扣除技术要点： 扣除项目最多多化 扣除金额最大大化 扣除最早早化抵免技术u税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。u扣除技术与抵免技术的区别l 扣除技术：从应税收入中扣除，即准予扣 除项目的金额l 抵免技术：从应纳税额中扣除抵免税额u税收抵免种类避免双重征税的税收抵免：税收

20、优惠或奖励的税收抵免：u抵免技术要点： 抵免项目最多 抵免金额最大化退税技术u退税：是指税务机关按规定对纳税人 已纳税款给予退还。u退税情况 税务机关误征或多征的税款 纳税人多缴的税款 零税率商品已缴纳国内流转税税款的 符合国家退税奖励条件的已纳税款分劈技术u分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。u分劈技术要点： 分劈合理化 节税最大化l 某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品10元，塑料包装盒以及小的工艺品，小钳子、小镊子等共计5元

21、，上述价格均不含增值税。l 税法规定：纳税人将应税消费品与非应税消费品，以税法规定：纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售金额按应税消费平的最高税率应根据组合产品的销售金额按应税消费平的最高税率征税。征税。l 分析：每套内有化妆品香水的税率最高，为30%，像护肤护发品目前不征收消费税，塑料包装盒以及里边有小的工艺品，小钳子、小镊子，也不属于缴纳消费税类别。如果没有筹划，厂家应纳消费税为：(30+10+5)30=13.5(元)，全部的销售额乘上最高的税率。【案例】l利用分劈技术筹划： 生产厂家先把产品分别销售给批发商、零售商，然后再由商家包装后对外销售，那么消费税仅仅对生产企业征税，这种情况下，仅仅对这瓶香水30元征税，厂家应纳消费税为： 3030=9(元)。l案例评价：筹划后比筹划前节减税额4.5元，所以说在这种情况下，把不缴纳消费税的护肤护发品和包装盒拆分出去，在一定程度上节省了消费税的缴纳。纳税期的递延 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。