中级财务会计 第1章 总论综述

1、 第一章第一章 总论总论本章内容本章内容第一节第一节 财务会计的特征财务会计的特征第二节第二节 财务会计的概念框架财务会计的概念框架第三节第三节 企业会计准则企业会计准则第一节第一节 财务会计的特征财务会计的特征财务会计的概念：财务会计的概念：财务会计是应企业外部信息使用者财务会计是应企业外部信息使用者的需要，以各国的会计准则或公认会的需要，以各国的会计准则或公认会计原则（计原则（GAAP）为指导，运用确认、）为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供关于计量、记录和报告等程序，提供关于企业财务状况、经营成果、现金流量企业财务状况、经营成果、现金流量等信息的财务报表和有助于信息使用等信息的

2、财务报表和有助于信息使用者作出决策的其他报告的对外报告会者作出决策的其他报告的对外报告会计。计。财务会计与管理会计的比较：财务会计与管理会计的比较：目标不同目标不同信息处理系统结构不同信息处理系统结构不同 财务会计的财务会计的特征特征面向外部，主要向企业外面向外部，主要向企业外部信息使用者提供与决策部信息使用者提供与决策有关的财务状况、经营成有关的财务状况、经营成果、现金流量等信息果、现金流量等信息财务报告是财务会计信息传财务报告是财务会计信息传递的手段，而财务报表是财递的手段，而财务报表是财务报告的中心务报告的中心对会计信息的加工，需要经对会计信息的加工，需要经过确认、计量、记录、报告过确认

3、、计量、记录、报告等程序等程序第二节第二节 财务会计框架财务会计框架会计目标会计假设会 计信 息质量特征会计要素确认计量基本标准计量属性计量单位资产与负债的确认收入与费用的确认成本与可变现净值孰低公允价值现值现行成本历史成本名义货币不变购买力一一.财务会计的目标财务会计的目标财务会计目标在会计信息系统的运行中起财务会计目标在会计信息系统的运行中起着导向的作用着导向的作用,并密切依存于使用者的信息需并密切依存于使用者的信息需要，由于在不同的社会经济环境中，信息使用要，由于在不同的社会经济环境中，信息使用者是有差别的，者是有差别的， 20世纪世纪70年代以后年代以后,会计目标形成两种典会计目标形成

4、两种典型观点：受托责任观和决策有用观。型观点：受托责任观和决策有用观。(一) 受托责任观受托责任观 受托责任观强调会计目标是以恰当的形式有效受托责任观强调会计目标是以恰当的形式有效的反映资源受托者的受托经营责任及其履行情的反映资源受托者的受托经营责任及其履行情况。况。 （二）决策有用观（二）决策有用观 决策是面向未来的，决策有用观认为决策是面向未来的，决策有用观认为,会计的会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，强调会计信息的相关性和可靠性。计信息，强调会计信息的相关性和可靠性。（三）我国财务报告的目标（三）我国财务报告的目标我国我国企业会

5、计准则企业会计准则基本准则基本准则（2006）对财务会计目标作了明确规定：对财务会计目标作了明确规定：“财务会计报财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。助于财务会计报告使用者作出经济决策。”二二.会计基本前提会计基本前提会计基本前提，也称会计假设。会计所处会计基本前提，也称会计假设。会计所处的是变化不定的社会经济环境，会计人员面对的是变化不定的社会经

6、济环境，会计人员面对复杂的会计环境，需要对会计核算所处的时间、复杂的会计环境，需要对会计核算所处的时间、空间环境等作出的合理设定，对会计领域中尚空间环境等作出的合理设定，对会计领域中尚未确定的事项作出合乎事理的推断。未确定的事项作出合乎事理的推断。 会计假设，是会计确认、计量和报告赖以会计假设，是会计确认、计量和报告赖以存在的基本前提条件，包括会计主体、持续经存在的基本前提条件，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。营、会计分期和货币计量。三三.会计基础会计基础 我国基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报我国基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。告中应

7、当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。按照权责发生制，收入的确认应以实现为原则，和费用。按照权责发生制，收入的确认应以实现为原则，费用的确认应以发生为原则。费用的确认应以发生为原则。与权责发生制相对应是收付实现制。在

8、收付实现制下，与权责发生制相对应是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期。期为基础来确定它们的归属期。四、财务会计信息的质量特征四、财务会计信息的质量特征 从国际范围看，各国的财务会计概念框架从国际范围看，各国的财务会计概念框架中都对财务会计信息质量提出要求。中都对财务会计信息质量提出要求。 1.美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）对会计信息质量的）对会计信息质量的要求。要求。FASB认为，规定有用的会计信息质量具有以下作认为，规定有用的会计信息质量具有以下

9、作用：为制订与财务报告目标相一致的会计准则提供指南；用：为制订与财务报告目标相一致的会计准则提供指南；为财务信息提供者在选择表述经济事件的不同方法时提供为财务信息提供者在选择表述经济事件的不同方法时提供指南；增进使用者对企业和其他组织提供的财务信息的有指南；增进使用者对企业和其他组织提供的财务信息的有用性和局限性的理解，以帮助他们更好的有依据的决策。用性和局限性的理解，以帮助他们更好的有依据的决策。 FASB的会计信息质量特征体决策有用性可理解性相关性可靠性预测价值反馈价值及时性可验证性如实反映中立性可比性1.1.FASBFASB的会计信息质量特征体的会计信息质量特征体 IASC在财务报表的编

10、报框架中提在财务报表的编报框架中提出了财务报表的四项主要质量特质：可理出了财务报表的四项主要质量特质：可理解性、相关性、可靠性和可比性。解性、相关性、可靠性和可比性。 在可理解性、相关性、可靠性和可比性在可理解性、相关性、可靠性和可比性之外，之外，IASC还提出了会计信息质量的制约还提出了会计信息质量的制约因素，包括及时性、效益与成本之间的平因素，包括及时性、效益与成本之间的平衡以及重要性。衡以及重要性。2. 国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量的）对会计信息质量的要求。要求。 3. 英国会计准则委员会（英国会计准则委员会（ASB）对会计信息质量）对会计信息质量的要

11、求。英国的要求。英国ASB发表了财务报告原则公告发表了财务报告原则公告,对财务信息质量特征提出了以下观点：对财务信息质量特征提出了以下观点：（1）财务会计信息质量可分为两类：一类是同财）财务会计信息质量可分为两类：一类是同财务报表中的信息内容有关，主要指相关性与可靠务报表中的信息内容有关，主要指相关性与可靠性两个质量；另一类是同财务报表中信息的表述性两个质量；另一类是同财务报表中信息的表述有关，主要指可理解性、可比性、一致性和及时有关，主要指可理解性、可比性、一致性和及时性等。性等。（2）最低的会计信息质量是重要性。）最低的会计信息质量是重要性。（3）财务会计信息质量的限制条件包括及时性、）财

12、务会计信息质量的限制条件包括及时性、效益大于成本等。效益大于成本等。 3 3. 英国会计准则委员会（英国会计准则委员会（ASB）对会计信息质量的）对会计信息质量的要求。要求。4. 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则2006）对会计信息质量的要求。）对会计信息质量的要求。2007年实施年实施的的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则首次提出了首次提出了“会计信息质量要求会计信息质量要求”，包括了对会计信息质，包括了对会计信息质量在可靠性、相关性、可理解性、可比性、实量在可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性方面的质重于形式、重要性、谨慎性和及时性方

13、面的要求。要求。财务会计信息质量特征财务会计信息质量特征谨慎性相关性相关性可靠性可靠性可比性可比性可理解性可理解性实质重于形式实质重于形式重要性重要性财务会计财务会计信息质量信息质量特征特征五、财务会计的要素五、财务会计的要素会计要素是会计核算对象的具体化形式，会计要素是会计核算对象的具体化形式，是财务报表项目的概括性分类，而每一类是财务报表项目的概括性分类，而每一类别都具有会计上的特定涵义和计量特征，别都具有会计上的特定涵义和计量特征，如何设置要素、定义要素和揭示不同要素如何设置要素、定义要素和揭示不同要素的特征，都涉及它们在报表中的确认与计的特征，都涉及它们在报表中的确认与计量。量。我国会

14、计要素的设置我国会计要素的设置我国把会计要素分为国际上流行的六要素，即资我国把会计要素分为国际上流行的六要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 .我国会计准则没有将利得和损失单独作为会计要我国会计准则没有将利得和损失单独作为会计要素，而是将利得和损失分为两种情况处理：素，而是将利得和损失分为两种情况处理：一种是直接计入所有者权益的利得和损失，该类一种是直接计入所有者权益的利得和损失，该类归入到归入到“所有者权益所有者权益”要素；要素；另一种是直接计入当期损益的利得和损失，该类另一种是直接计入当期损益的利得和损失，该类归入到归入到“利润利润”要素中

15、。要素中。（一）（一） 资产资产 资产是指资产是指“企业过去的交易或者事项形成的，企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源济利益的资源”。资产应具有以下方面的特征：资产应具有以下方面的特征：（1）资产能够为企业提供未来的经济利益。）资产能够为企业提供未来的经济利益。即资产具有直接或者间接导致现金和现金等价即资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，预期能否会为企业带来经物流入企业的潜力，预期能否会为企业带来经济利益是资产的首要特征济利益是资产的首要特征 （2）资产为企业拥有或控制。）资产为企业拥有或

16、控制。拥有资产是指对企业某项资产的所有权，控制拥有资产是指对企业某项资产的所有权，控制资产是指对企业某项资产的支配权，或者企业资产是指对企业某项资产的支配权，或者企业已掌握了某项资产的实际未来利益和风险，如已掌握了某项资产的实际未来利益和风险，如企业以融资租赁方式租入的机器设备。企业以融资租赁方式租入的机器设备。 （3）资产由企业过去的交易或者事项形成。）资产由企业过去的交易或者事项形成。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。至于未来交易或事项为或者其他交易或事项。至于未来交易或事项可能产生的结果，则不得作为资产确认。可能产生的结

17、果，则不得作为资产确认。（4）资产能以货币计量。货币计量是会计反）资产能以货币计量。货币计量是会计反映的基础，如果一项资源不能以货币计量，就映的基础，如果一项资源不能以货币计量，就难以进行会计确认和计量其价值，也就不是会难以进行会计确认和计量其价值，也就不是会计所要反映和监督的内容。计所要反映和监督的内容。 资产的确认资产的确认符合资产定义的资源，在同时满足以下条符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：件时，确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债（

18、二）负债 “负债是指企业过去的交易或者事项形成的，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”该定义包括三层含义：该定义包括三层含义：第一，负债形成的原因，即负债是企业过去的第一，负债形成的原因，即负债是企业过去的交易、事项形成的；交易、事项形成的；第二，负债的表现形式，即企业应承担现时的第二，负债的表现形式，即企业应承担现时的义务；义务；，负债解除的结果，即企业清偿负债会导致未，负债解除的结果，即企业清偿负债会导致未来经济利益的流出。来经济利益的流出。（三）所有者权益（三）所有者权益 “所有者权益是指企业资产扣除负债后由

19、所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益”。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益。者权益的利得和损失及留存收益。所有者投入的资本既包括构成企业注册资本或者股本部分所有者投入的资本既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会

20、导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。所有者权益通常由股本所有者权益通常由股本(或实收资本或实收资本)、资本公积、盈余公、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。积和未分配利润构成。（四）收入（四）收入“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者

21、权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。”该定义强调收入要来自于该定义强调收入要来自于“日日常活动常活动”，即企业为完成其经营目标所从事的经，即企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。常性活动以及与之相关的其他活动。 企业处置固定资产、无形资产、接受捐赠等，企业处置固定资产、无形资产、接受捐赠等，不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，其动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，其产生的经济利益不构成收入，应作为利得。我国产

22、生的经济利益不构成收入，应作为利得。我国实务中将利得称为营业外收入。实务中将利得称为营业外收入。（五）费用（五）费用我国在我国在企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（2006）中把费用定义为：）中把费用定义为：“企业在日常活企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。该定义是狭义的费用，即费用只能在日常经营该定义是狭义的费用，即费用只能在日常经营活动中形成。活动中形成。（六）利润（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，亦称

23、为收益或损益。亦称为收益或损益。 由于利润是收入与费用计算的结果，因此，由于利润是收入与费用计算的结果，因此，按照国际惯例，利润无须设置为一个独立的会按照国际惯例，利润无须设置为一个独立的会计要素。从上述各国会计准则对要素的设置中计要素。从上述各国会计准则对要素的设置中看出，可以从收入、费用、利得、损失的关系看出，可以从收入、费用、利得、损失的关系中得出净收益或全面收益的概念。中得出净收益或全面收益的概念。六会计确认六会计确认 美国美国FASB在在企业财务报表的确认与计量企业财务报表的确认与计量中指出：中指出：“确认是指将某个项目作为资产、负确认是指将某个项目作为资产、负债、收入、费用等正式加

24、以记录和列入企业财债、收入、费用等正式加以记录和列入企业财务报表的过程，它同时包括用文字和数字描述务报表的过程，它同时包括用文字和数字描述某一项目，其金额则包括在报表总计之中。某一项目，其金额则包括在报表总计之中。” 确认必然要涉及到确认必然要涉及到“是否确认是否确认”、“何时何时确认确认”和和“如何确认如何确认”几个问题。几个问题。1.确认的标准确认的标准会计确认首先需要解决会计确认首先需要解决“是否确认是否确认”的问题。一的问题。一个会计要素要在财务报表中进行确认，必须符个会计要素要在财务报表中进行确认，必须符合下列四个标准：合下列四个标准： （1）符合要素的定义；）符合要素的定义； （2

25、）可计量性；）可计量性；（3）相关性；）相关性；（4）可靠性。）可靠性。2.确认的时间确认的时间交易时符合资产要素和负债要素的确交易时符合资产要素和负债要素的确认标准认标准 权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入以实现为原则，费用以配比为原则收入以实现为原则，费用以配比为原则。3. 初始确认和最终确认初始确认和最终确认 任何一项交易，从进入会计信息系统进行处理到任何一项交易，从进入会计信息系统进行处理到通过报表输出已加工的信息，都要经过两次确认，即通过报表输出已加工的信息，都要经过两次确认，即初始确认和最终确认。初始确认和最终确认。 初始确认是指对某项符合会计确认条件的经济业务初始确认是

26、指对某项符合会计确认条件的经济业务进入会计信息系统进行处理，比如记作资产、负债、进入会计信息系统进行处理，比如记作资产、负债、收入或费用等。收入或费用等。 在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户记录转化为报表要素与项目，成为对报表使用者有用记录转化为报表要素与项目，成为对报表使用者有用的信息，所有金额均计入报表的合计，这一过程为最的信息，所有金额均计入报表的合计，这一过程为最终确认。终确认。七会计计量七会计计量会计计量，是指用数量（主要是用金额）会计计量，是指用数量（主要是用金额）对财务报表要素进行描述。会计计量是与会计对财务报表要素进行描述。会计计量是与会计确认密不可分的，人们常常把计量视为确认的确认密不可分的，人们常常把计量视为确认的一部分。一部分。 会计计量主要是货币计量，着重货币的数量表会计计量主要是货币计量，着重货币的数量表现，必然涉及计量单位和计量属性。因此，选现，必然涉及计量单位和计量属性。因此，选择合理的择合理的计量单位计量单位和和计量属性计量属性是会计计量技术是会计计量技术要考虑的两个问题。要考虑的两个问题。八财务报告八财务报告财务报告