第4章贷款业务核算与管理

1、徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君Chapter4贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君1 1贷款业务概述贷款业务概述2 2贷款业务核算与利息贷款业务核算与利息计算计算3 3票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算4.4.贷款损失准备贷款损失准备主要内容主要内容 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君学习目标学习目标 了解贷款业务的分类以及各了解贷款业务的分类以及各类贷款的含义；理解贴现的概念类贷款的含义；理解贴现的概念及其与一般贷款的区别，理解贷及其与一般贷款的区别，理解贷款损失准备的定义和分类；掌握款损失准备的定义和分类；掌握一般贷款业务、逾期贷款、不良一般

2、贷款业务、逾期贷款、不良贷款的会计核算以及贷款损失准贷款的会计核算以及贷款损失准备的计提方法。其中贴现与一般备的计提方法。其中贴现与一般贷款的区别、逾期贷款核算、贷贷款的区别、逾期贷款核算、贷款损失准备计提是本章的重点与款损失准备计提是本章的重点与难点。难点。重点与难点：重点与难点：贴现与一般贷款的区别、逾期贷款核算、贷款损失准备贴现与一般贷款的区别、逾期贷款核算、贷款损失准备计提计提徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君4第一节：贷款业务概述第一节：贷款业务概述 一、贷款的含义一、贷款的含义二、贷款的分类二、贷款的分类徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君一、一、 贷款的含义贷款的含义贷款贷款是

3、指金融企业对借款人提供的、按约定利率是指金融企业对借款人提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。广义的贷款包括贷和期限还本付息的货币资金。广义的贷款包括贷款、贴现、透支等出贷资金的总称款、贴现、透支等出贷资金的总称。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、贷款的分类二、贷款的分类1.1.按照贷款期限分按照贷款期限分 短期贷款短期贷款 T1 Year中期贷款中期贷款 1 Year T 5 Year2.2.按偿还方式分按偿还方式分 区别在于本金的偿还区别在于本金的偿还 分期偿还分期偿还 一次性偿还一次性偿还长期贷款长期贷款 T 5 Year 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君3.3.按保障条

4、件分按保障条件分信用贷款信用贷款担保贷款担保贷款票据贴现票据贴现 抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款保证贷款保证贷款二、贷款的分类二、贷款的分类徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君4.4.按经营属性分按经营属性分自营贷款自营贷款委托贷款委托贷款 只收手续费，不承担风险只收手续费，不承担风险特定贷款特定贷款 商业银行贷款商业银行贷款的主要部分的主要部分二、贷款的分类二、贷款的分类徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君5.5.按质量或风险程度分按质量或风险程度分正常贷款正常贷款关注贷款关注贷款 贷款损失的概率不超贷款损失的概率不超5%5%次级贷款次级贷款 贷款损失的概率贷款损失的概率30%-50%30

5、%-50%可疑贷款可疑贷款 贷款损失的概率贷款损失的概率50%-75%50%-75% 损失贷款损失贷款 贷款损失的概率贷款损失的概率75%-100%75%-100%不不良良贷贷款款二、贷款的分类二、贷款的分类徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君10第二节：贷款业务核算与利息计算第二节：贷款业务核算与利息计算 一、会计科目设置一、会计科目设置二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理三、担保贷款的处理三、担保贷款的处理四、商业汇票贴现四、商业汇票贴现徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君一、会计科目设置一、会计科目设置1.1 1.1 贷款业务核算要求贷款业务核算要求1、本息分别核算、本息分别核算2、商业

6、贷款与政策性贷款分别核算、商业贷款与政策性贷款分别核算3、自营贷款和委托贷款分别核算、自营贷款和委托贷款分别核算4、一般贷款和贴现贷款应分别核算、一般贷款和贴现贷款应分别核算徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君一、会计科目设置一、会计科目设置1.“1.“贷款贷款”科目科目贷款贷款-贷款类别、客户贷款类别、客户核算银行按规定发放的核算银行按规定发放的客户贷款，包括质押贷客户贷款，包括质押贷款，抵押贷款、保证贷款，抵押贷款、保证贷款、信用贷款。款、信用贷款。 本金本金利息调整利息调整已减值已减值尚未收回贷款的摊余成本尚未收回贷款的摊余成本 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君（1）贷款本金：）贷款

7、本金：用于核算贷款本金。用于核算贷款本金。（2）贷款利息调整：）贷款利息调整：用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异。计算差异。（3）贷款已减值：）贷款已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时，将本金和用于核算减值贷款，当贷款发生减值时，将本金和利息调整全部转入该科目。利息调整全部转入该科目。本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。回贷款的摊余成本。 一、会计科目设置一、会计科目设置徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君一、会计科目设置一、会计科目设置2.“2.“应收利息

8、应收利息”科目科目应收利息应收利息核算银行发放贷款、交易性金核算银行发放贷款、交易性金融资产、持有至到期投资、可融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。金融资产等应收取的利息。 合同本金合同本金x x合同利率合同利率应收而未收回的利息应收而未收回的利息 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君15二、贷款的初始与后续计量二、贷款的初始与后续计量 贷款初始计量：贷款初始计量：初始确认金额初始确认金额= 本金的公允价本金的公允价+交易费用交易费用贷款后续计量：贷款后续计量：利息收入的计算采

9、用实际利率法，按摊余成本计量。利息收入的计算采用实际利率法，按摊余成本计量。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君一、会计科目设置一、会计科目设置2.“2.“利息收入利息收入”科目科目利息收入利息收入商业银行确认的利息收入，包括商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务，买入构之间发生资金往来业务，买入返售金融资产等实现的利息收入返售金融资产等实现的利息收入等。等。摊余成本摊余成本x实际利率实际利率损益类科目损益类科目徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算取得贷款取得贷款逐笔核贷逐笔核贷徐州工程学院

10、吴丽君徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理1.具体流程借款单位信贷部门会计部门借款凭证借款凭证借款凭证借款凭证开贷款分户账款项转入单位存款账户第1联借方凭证第2联贷方凭证第3联回单第4联放款记录第5联到期卡第1联借方凭证第2联贷方凭证徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理2.业务分录（1 1）银行贷出款项）银行贷出款项借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款- -本金本金 （指的是合同本金）（指的是合同本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款（单位名称）单位活期存款（单位名称） 借或贷：贷款借或贷：贷款- -利息调整利息调整（两者的差额）（两者的

11、差额） 准则规定：贷款的初始计量采用公允价值。准则规定：贷款的初始计量采用公允价值。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君例题例题: : 例：例：20012001年年1212月月3131日，某银行顺至支行发放给润丰公日，某银行顺至支行发放给润丰公司司3 3年期一次还本付息的信用贷款，合同本金年期一次还本付息的信用贷款，合同本金20002000万万元，年复利率元，年复利率5%5%，一次性按本金，一次性按本金2.75%2.75%扣除手续费：扣除手续费：则：交易成本则：交易成本=2000=20002.75%=552.75%=55（万元）（万元） 贷款初始确认金额贷款初始确认金额=2000-55=194

12、5=2000-55=1945（万元）（万元） 设实际利率为设实际利率为I,I,则则1945=20001945=2000（1+5%）3/(1+i)3 i=6%徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君例题例题: : 例：例：20012001年年1212月月3131日，某银行顺至支行发放给润丰公日，某银行顺至支行发放给润丰公司司3 3年期一次还本付息的信用贷款，合同本金年期一次还本付息的信用贷款，合同本金20002000万万元，年复利率元，年复利率5%5%，一次性按本金，一次性按本金2.75%2.75%扣除手续费：扣除手续费：借：贷款借：贷款-润丰公司润丰公司- -本金本金 20 000 00020 0

13、00 000 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款- -润丰公司润丰公司 19450 00019450 000 贷款贷款利息调整利息调整 550 000550 000徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理2.业务分录（2 2）期末利息的确认）期末利息的确认权责发生制权责发生制借：应收利息借：应收利息 （合同本金（合同本金 合同利率）合同利率） 贷：利息收入贷：利息收入（摊余成本（摊余成本 实际利率）实际利率） 借或贷：贷款借或贷：贷款- -利息调整利息调整（两者的差额）（两者的差额）准则规定：贷款的后续计量采用实际利率法，按摊余成本准则规定：贷款的后

14、续计量采用实际利率法，按摊余成本进行计量。进行计量。本息分开核本息分开核算算徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理2.业务分录（3 3）贷款本金如期收回）贷款本金如期收回借款人在本行开立了存款户借款人在本行开立了存款户借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款某某单位贷款户某某单位贷款户 应收利息应收利息 利息收入利息收入 （借贷方金额之差）（借贷方金额之差）徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理3.案例分析例例1 1：工行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款：工行和平支行收到信贷部门

15、转来的人民商厦借款凭证，审核后予以贷款，本金凭证，审核后予以贷款，本金90 00090 000元，名义利率与元，名义利率与实际利率均为实际利率均为5%5%，审核无误后，审核无误后予以转账，会计分录为：予以转账，会计分录为：1 1、发放贷款的会计处理：、发放贷款的会计处理：2 2、资产负债表日的会计处理、资产负债表日的会计处理3 3、实际收到利息的处理、实际收到利息的处理4 4、偿还贷款的、偿还贷款的 处理处理徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理3.利息的计算利息利息= = 本金本金时间时间利率利率 短期贷款：合同签订日贷款利率短期贷款：合同签订日贷款利率 长

16、期贷款：一年一定长期贷款：一年一定时间确定原则：算头不算尾；时间确定原则：算头不算尾；徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理3.利息的计算 P96结息结息方法方法利随本清法（逐笔结息法）利随本清法（逐笔结息法） 是指贷款到期，借款人还款时一次性支是指贷款到期，借款人还款时一次性支付本息付本息 ，适用于定期贷款。，适用于定期贷款。 定期结息法定期结息法: 在结息日一般为每季度末月在结息日一般为每季度末月20 日利用余额表或分户账页累计计算贷款积日利用余额表或分户账页累计计算贷款积数。数。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款

17、展期和逾期的处理 1.信用贷款展期的处理信用贷款展期的处理未到期前先申请未到期前先申请信贷部门批准信贷部门批准会计部门保管会计部门保管n展期期限按以下规定执行：展期期限按以下规定执行： 短期贷款不得超过原贷款期限；短期贷款不得超过原贷款期限； 中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半； 最长不得超过年；最长不得超过年； 贷款展期只限一次。贷款展期只限一次。注意：展期贷款仍旧属于正常贷款。注意：展期贷款仍旧属于正常贷款。 展期时不进行账务处理。展期时不进行账务处理。 展期后按未到期的正常贷款处理。展期后按未到期的正常贷款处理。时间要求时间要求徐州工程学院吴丽君徐州工

18、程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 2.贷款逾期的处理贷款逾期的处理借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。 主要情况有主要情况有:p（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。p（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。）超过贷款展期未能偿还的贷款。p（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款偿还的贷款 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 （1）贷款逾期时的处

19、理）贷款逾期时的处理 借：贷款借：贷款-逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款-借款人户借款人户 计提到期贷款正常期间产生的利息计提到期贷款正常期间产生的利息. P96-P97 借：应收利息借：应收利息借款人利息户借款人利息户 全部利息额全部利息额 贷：贷： 利息收入利息收入借款人利息户借款人利息户全部利息额全部利息额贷记或借记：贷款贷记或借记：贷款-XX贷款贷款-XX户（利息调整）户（利息调整） 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 （2）归还逾期贷款的处理）归还逾期贷款的处理 借：吸收存款借：吸收存款-某某

20、单位存款户某某单位存款户 贷：贷款贷：贷款-逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户 应收利息应收利息借款人利息户借款人利息户 正常贷期间的利息正常贷期间的利息 利息收入利息收入借款人逾期借款利息借款人逾期借款利息徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 案例：某银行于案例：某银行于20年年4月月8日向国美商场发放短期日向国美商场发放短期贷款一笔，金额贷款一笔，金额30万元，期限万元，期限6个月，月利率个月，月利率4.35（实际利率与合同利率相同）（实际利率与合同利率相同） ，如该笔贷款于同年，如该笔贷款于同年10月月28日归还，采用利随本清的计息方

21、法，计算银行的日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收应收利息（罚息加收50%）。）。 （1）贷款逾期时的处理）贷款逾期时的处理 借：贷款借：贷款-逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户 300000 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款-借款人户借款人户 300000 计提到期贷款正常期间产生的利息计提到期贷款正常期间产生的利息. 借：应收利息借：应收利息借款人利息户借款人利息户 7830 贷：贷： 利息收入利息收入借款人利息户借款人利息户 7830 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君案例：某银行于案例：某银行于20年年4月月8日向国美商场发放短期日向国美商场发放短期贷款一笔，金

22、额贷款一笔，金额30万元，期限万元，期限6个月，月利率个月，月利率4.35 （实际利率与合同利率相同）（实际利率与合同利率相同） ，如该笔贷款于同年，如该笔贷款于同年10月月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收应收利息（罚息加收50%）。）。 1010月月2828日日借：吸收存款借：吸收存款借款人一般存款户借款人一般存款户 309135 309135 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人借款人贷款户贷款户 300000 300000 应收利息应收利息借款人借款人贷款利息户贷款利息户 7830 7830 利息收入利息收入借款人借款人

23、贷款逾期利息户贷款逾期利息户 13051305到期利息到期利息3000003000006 64.35 4.35 78307830（元）（元）逾期利息逾期利息30000030000020201.5 1.5 4.35 /30 4.35 /3013051305（元）应收利息合计为（元）应收利息合计为91359135元。元。 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君四、担保贷款、抵押贷款的核算四、担保贷款、抵押贷款的核算 P93 P93担保贷款分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。担保贷款分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其

24、所有权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国担保担保法法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。按银行业习惯包括两者。抵押率抵押率=放款本息总额放款本息总额/抵押物现值抵押物现值抵押率一般在抵押率一般在50%80%徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君四、担保抵押贷款发放与收回的核算四、担保抵押贷款发放与收回的核算 抵押贷款发放与收回。抵押贷款发放与收回。（1）抵押贷款发放的核算）抵押贷款发放的核算借

25、：贷款借：贷款-抵押贷款抵押贷款借款人户借款人户 贷：吸收存款贷：吸收存款借款人户借款人户借或贷：贷款借或贷：贷款-抵押贷款抵押贷款借款人户（利息调整）借款人户（利息调整）会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为：入凭证，会计分录为： 收入：收入： 待处理抵押品待处理抵押品企业企业收入：收入：徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君四、担保抵押贷款发放与收回的核算四、担保抵押贷款发放与收回的核算 （2）抵押贷款如期收回的核算）抵押贷款如期收回的核算 借：吸收存款借：吸收存款借款人户借款人户 贷：贷款贷：贷款-抵押贷款抵押贷款借款

26、人户借款人户 应收利息应收利息借款人户借款人户 前期利息前期利息 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户 本期利息本期利息抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。并销记表外登记。 付：付： 待处理抵押品待处理抵押品企业企业付出：付出：徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。息所作的转让

27、。（一）贴现业务核算要求（一）贴现业务核算要求1.合法的商业汇票才能办理贴现。合法的商业汇票才能办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。贴现只能由持票人到其开户银行办理。3.商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的条件。条件。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 贴现于贷款的联系与区别之处：贴现于贷款的联系与区别之处：共同点：两者均为银行的资产业务，是借款人的融资共同点：两者均为银行的资产业务，是借款人的融资方式，银行均要计收利息。方式，银行均要计收利息。不同点：不同点：1.资金投放对象不同。资金投放对象不

28、同。2.体现的信用关系不同。体现的信用关系不同。3.计息的时间不同。计息的时间不同。贴现放款时扣息；贷款还本时付息。贴现放款时扣息；贷款还本时付息。4.规模和期限不同。规模和期限不同。贴现贷款通常为短期贷款，期限最长贴现贷款通常为短期贷款，期限最长不超过不超过6个月，以票据有效期限为准；一般贷款则分为短期和个月，以票据有效期限为准；一般贷款则分为短期和中长期贷款。中长期贷款。5.资金的流动性不同。资金的流动性不同。贴现贷款可通过再贴现和转贴现体贴现贷款可通过再贴现和转贴现体现收回资金，一般贷款只有到期才能收回资金。现收回资金，一般贷款只有到期才能收回资金。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六

29、、商业汇票贴现六、商业汇票贴现1.“1.“贴现资产贴现资产”科目科目贴现资产贴现资产-贴现类别、申请人贴现类别、申请人核算银行办理票据贴现、核算银行办理票据贴现、转贴现所融出的资金。转贴现所融出的资金。 面值面值利息调整利息调整尚未收回贴现资金尚未收回贴现资金 资产类资产类徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 （二）会计科目（二）会计科目1301贴现资产贴现资产受理汇票贴现时，应先计算贴现利息和实付贴现金受理汇票贴现时，应先计算贴现利息和实付贴现金额，贴现利息的计算方法如下：额，贴现利息的计算方法如下：贴现利息贴现利息=汇票到期值汇票到期值贴现天数贴现天数月贴现

30、月贴现率率30实付贴现金额实付贴现金额=汇票到期值汇票到期值（1-贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率30） =汇票到期值汇票到期值-贴现利息贴现利息徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现1.业务分录-贴现时的处理借：贴现资产借：贴现资产- -面值面值 （汇票面值）（汇票面值） 贷：吸收存款贷：吸收存款- -某单位户某单位户（实付贴现金额）（实付贴现金额） 贷：贴现资产贷：贴现资产- -利息调整利息调整（两者的差额）（两者的差额）徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现借：贴现资产借：贴现资产- -利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入

31、 （贴现利息收入）（贴现利息收入）2.业务分录-报表日的处理徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现3.业务分录-到期收回的处理收到划回票款：收到划回票款：借：清算资金往来借：清算资金往来 （实收金额）（实收金额） 贷：贴现资产贷：贴现资产- -贴现申请人户贴现申请人户（面值）（面值） 利息收入利息收入 （借贷差额）（借贷差额） 付款人拒付：付款人拒付：借：吸收存款借：吸收存款- - -活期存款活期存款- -贴现申请人户贴现申请人户 （实收金（实收金额）额） 贷：贴现资产贷：贴现资产- -贴现申请人户贴现申请人户（面值）（面值） 利息收入利息收入 （借贷差额）（借贷

32、差额） 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君清算资金往来清算资金往来资产负债共同类科目资产负债共同类科目，用以核算系统行内，用以核算系统行内分中心与总分中心与总行清算中心之间、经办行与清算分中心之间行清算中心之间、经办行与清算分中心之间的资金汇的资金汇划与清算业务。划与清算业务。借方余额反映本行于上级行的结余额，下级行于本行借方余额反映本行于上级行的结余额，下级行于本行的透支额；的透支额；贷方余额反映本行于上级行的透支额，下级行于本行贷方余额反映本行于上级行的透支额，下级行于本行的结余额的结余额. . “清算资金往来清算资金往来”徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君 借方借方 清算资金往来清算

33、资金往来 贷方贷方 发送划付款发送划付款信息信息 发送划收款发送划收款信息信息 接收划收款接收划收款信息信息 接收划付款接收划付款信息信息 应应收收汇差汇差 应应付付汇差汇差共同类会计科目共同类会计科目徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 例：例： 20102010年年9 9月月1212日工行福州台江支行开户单位福州日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：开关厂（账号： 2010006 2010006 ）申请将未到期的银行承）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额兑汇票一张办理贴现，金额1,000,0001,000,000元，该汇票出元，该汇票出票日为

34、票日为 20102010年年7 7月月1212日，到期日为日，到期日为20102010年年1010月月1212日，日， 审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 3.54 。首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现期贴现期贴现率贴现率 100000010000001 13.543.5435403540（元）（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元） 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴

35、现六、商业汇票贴现 例：例： 20102010年年9 9月月1212日工行福州台江支行开户单位福州日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：开关厂（账号： 2010006 2010006 ）申请将未到期的银行承）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额兑汇票一张办理贴现，金额1,000,0001,000,000元，该汇票出元，该汇票出票日为票日为 20102010年年7 7月月1212日，到期日为日，到期日为20102010年年1010月月1212日，日， 审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 3.54 。其次，进行账务处理：其次，进行账务处理：借：贴现资产

36、借：贴现资产- -面值面值 1000000 1000000 贷：吸收存款贷：吸收存款- -开关厂户开关厂户 996460 996460 贴现资产贴现资产- -利息调整利息调整 35403540同时按汇票金额登记表外科目，同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品收：代保管有价值品 10000001000000徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 例：例：20102010年年1212月月9 9日某行开户单位日某行开户单位A A厂申请将未到期的厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额银行承兑汇票一张办理贴现，金额2,000,0002,000,000元，该元

37、，该汇票出票日为汇票出票日为 20102010年年1111月月1212日，到期日为日，到期日为20112011年年2 2月月1212日，审核无误，予以办理，贴现率为日，审核无误，予以办理，贴现率为 3.45 3.45 。做。做相应的会计分录。相应的会计分录。n（1 1）1212月月9 9日计算出贴现利息和实付贴现金额：日计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现期贴现期贴现率贴现率 2000000200000065653.45/303.45/301495014950（元）（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 200000014950200000

38、01495019850501985050（元）（元） 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 例：例：20102010年年1212月月9 9日某行开户单位日某行开户单位A A厂申请将未到期的厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额银行承兑汇票一张办理贴现，金额2,000,0002,000,000元，该元，该汇票出票日为汇票出票日为 20102010年年1111月月1212日，到期日为日，到期日为20112011年年2 2月月1212日，审核无误，予以办理，贴现率为日，审核无误，予以办理，贴现率为 3.45 3.45 。做。做相应的会计分录。相应的会计分录。借

39、：贴现资产借：贴现资产- -面值面值 2000000 2000000 贷：吸收存款贷：吸收存款-A-A厂户厂户 1985050 1985050 贴现资产贴现资产- -利息调整利息调整 1495014950同时按汇票金额登记表外科目，同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品收：代保管有价值品 20000002000000徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 （2 2）1212月月3131日银行计提利息收入日银行计提利息收入借：贴现资产借：贴现资产- -利息调整利息调整 5290 5290 贷：利息收入贷：利息收入 52905290（3 3）2 2月月1212

40、日贴现到期收回的核算日贴现到期收回的核算借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户 2000000 2000000 贷：贴现资产贷：贴现资产- -面值面值 20000002000000借：贴现资产借：贴现资产- -利息调整利息调整 9660 9660 贷：利息收入贷：利息收入 96609660同时登记表外科目，同时登记表外科目，付：代保管有价值品付：代保管有价值品 20000002000000徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君50第三节：贷款损失准备第三节：贷款损失准备 一、概述一、概述二、会计核算二、会计核算徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君一、概述一、概述 （一）计提种类

41、贷款损失准备包括一般准备、专项准备、（一）计提种类贷款损失准备包括一般准备、专项准备、特种准备三类。特种准备三类。银行可参照以下比例按季计提专项准备：银行可参照以下比例按季计提专项准备：p对于关注类贷款，计提比例为对于关注类贷款，计提比例为2%2%；p对于次级类贷款，计提比例为对于次级类贷款，计提比例为25%25%；p对于可疑类贷款，计提比例为对于可疑类贷款，计提比例为50%50%；p对于损失类贷款，计提比例为对于损失类贷款，计提比例为100%100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动下浮动20%20%。 不低于全部贷款年末

42、余额的不低于全部贷款年末余额的1%1%的比例计提的比例计提徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君二、会计科目二、会计科目13041304 贷款损失准备贷款损失准备1.1.本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业（典当）的质押贷款、抵押备，

43、也在本科目核算。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业委托银行贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为可将本科目改为“13041304 委托贷款损失准备委托贷款损失准备”科目。科目。 徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君会计科目设置会计科目设置“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目贷款损失准备贷款损失准备准备金的减少或称为贷准备金的减少或称为贷款减值的恢复款减值的恢复 准备金余额准备金余额 资产备抵类资产备抵类提取的准备金的增加提取的准备金的增加

44、徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君会计科目设置会计科目设置“资产减值损失资产减值损失”科目科目资产减值损失资产减值损失资产减值的损失或者成资产减值的损失或者成为费用为费用 发生的资产减值损失发生的资产减值损失 损益类损益类减值损失的减少减值损失的减少徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君三、贷款损失准备的核算三、贷款损失准备的核算 提取贷款损失准备时，提取贷款损失准备时，借：资产减值损失借：资产减值损失 借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款本金，利息调整本金，利息调整本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其本期应计提的贷款损失准备大于其账面余

45、额的，应按其差额补提减值准备，差额补提减值准备，借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为呆账损失时，对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为呆账损失时，应冲销提取的贷款损失准备，应冲销提取的贷款损失准备，借：贷款损失准备，借：贷款损失准备，贷：贷：“贷款贷款- -已减值、已减值、“贴现资产贴现资产”同时做账同时做账徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君三、贷款损失准备的核算三、贷款损失准备的核算 已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实际收回的金额，际收回的金额，借：贷款借：贷款-

46、 -已减值已减值/“/“贴现资产贴现资产”贷：贷款损失准备；贷：贷款损失准备；同时，同时，借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款- -某某户某某户贷：贷款贷：贷款- -已减值、已减值、“贴现资产贴现资产”等。等。 贷款损失准备贷款损失准备徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君四、贷款后续计量与核算四、贷款后续计量与核算 贷款的摊余成本，是指金融资产的初始确认金额，减去贷款的摊余成本，是指金融资产的初始确认金额，减去已经偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始已经偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，金额与到期日之间的差额进行摊销形成的

47、累计摊销额，扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。若有客观证据表明该金融资产的实际利率与名义利率相若有客观证据表明该金融资产的实际利率与名义利率相差很小，也可采用名义利率摊余成本进行后续计量。差很小，也可采用名义利率摊余成本进行后续计量。徐州工程学院吴丽君徐州工程学院吴丽君四、贷款后续计量与核算四、贷款后续计量与核算 举例：某商业银行举例：某商业银行20052005年年1 1月月1 1日向日向B B公司发放公司发放5 5年期年期50005000万元贷款，合同利率为万元贷款，合同利率为10%10%，实际利率为，实际利率为10.53%10.53%。贷款。贷款每年收取利息每年收取利息500500万元，则贷款每年末的后续计量为：万元，则贷款每年末的后续计量为：发放贷款时：发放贷款时：借：贷款借：贷款本金本金 50005000