工业企业供应过程核算

1、会计基础会计基础第十章第十章第二节第二节 会计基础会计基础第十章第十章第一节第一节 材料采购业务的基本内容是购入材料物资，与供货单位材料采购业务的基本内容是购入材料物资，与供货单位办理价款结算，确定材料物资的采购成本，将材料物资验收办理价款结算，确定材料物资的采购成本，将材料物资验收入库形成企业的物资储备。企业材料物资采购业务流程如图入库形成企业的物资储备。企业材料物资采购业务流程如图10-110-1所示。所示。 图图10-1 10-1 材料物资采购业务流程图材料物资采购业务流程图 会计基础会计基础第十章第十章第一节第一节 企业的材料物资采购成本是指企业材料物资从采购到入企业的材料物资采购成本

2、是指企业材料物资从采购到入库前所发生的全部支出。包括：库前所发生的全部支出。包括：231购买价款，是指企业购入的材料或商品的发购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款。票账单上列明的价款。 相关税费，是指企业购买存货支付的应计入相关税费，是指企业购买存货支付的应计入成本的税费。如进口关税、消费税等。成本的税费。如进口关税、消费税等。 其他可归属于材料物资采购成本的费用，是指其他可归属于材料物资采购成本的费用，是指在材料物资采购过程中发生的仓储费、包装费、在材料物资采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。

3、 为了简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购为了简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用。成本，直接计入管理费用。 会计基础会计基础第十章第十章第一节第一节采购费用分配率采购费用分配率 材计算采购成本时，材料的买价和某种材料单独发生的材计算采购成本时，材料的买价和某种材料单独发生的采购费用，应直接计入该种材料的采购成本；几种材料共同采购费用，应直接计入该种材料的采购成本；几种材料共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种材料发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种材料的采购成本。一般采用材料的重量或买价作为分配标准。分的采购成本。一般采用材料的

4、重量或买价作为分配标准。分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再根据分配率计配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再根据分配率计算各种材料应负担的采购费用。算各种材料应负担的采购费用。 采购费用总额采购费用总额各种材料的重量各种材料的重量( (或买价或买价) )之和之和 某种材料应负担的采购费用该种材料的重量某种材料应负担的采购费用该种材料的重量( (或买价或买价) )采购费用分配率采购费用分配率 会计基础会计基础第十章第十章第二节第二节 该账户属于资产类账户，用来核算货款已付、尚未验收该账户属于资产类账户，用来核算货款已付、尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。该账户可按供应单位和物入库的

5、在途物资的实际采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。资品种进行明细核算。购进的在途物资的实际购进的在途物资的实际成本成本。买价和采购费用买价和采购费用借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方验收入库的在途物资的验收入库的在途物资的采购采购成本成本 在途的材料、商品等物在途的材料、商品等物资的采购成本资的采购成本会计基础会计基础第十章第十章第二节第二节 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的实际成本。该账户可按材料的保管地点的实际成本。该账户可按材料的保管地点( (仓库仓库) )、材料的类、材料的类别、品种和规格等进行明细核算

6、。借方登记验收入库材料的别、品种和规格等进行明细核算。借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本成本，贷方登记发出材料的成本企业购入并验收入库企业购入并验收入库的材料物资的成本的材料物资的成本借方借方 原材料原材料 贷方贷方发出材料等物资的成发出材料等物资的成本本 库存材料、商品等物库存材料、商品等物资的成本资的成本会计基础会计基础第十章第十章第二节第二节 该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付品和接受劳务等经营活动应支付给供货单位给供货单位的款项。的款项。该账户可按债权人进行明细核算。该账户可按债权

7、人进行明细核算。偿还款项给供货单位偿还款项给供货单位借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方应付而未付给供货单应付而未付给供货单位的款项位的款项尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款会计基础会计基础第十章第十章第二节第二节 该账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定该账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。得税、城市维护建设税、教育费附加等。贷方登记已计算贷方登记已计算尚未缴纳尚未缴纳的的应付应付税费数额，借方登记税费数额，借方登记实际缴实际缴纳纳的

8、税费数额，该账户余额一般的税费数额，该账户余额一般是欠交的税额。是欠交的税额。该账户应按该账户应按税费项目进行明细分类核算。税费项目进行明细分类核算。实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方计算应缴纳的各种税计算应缴纳的各种税费费尚未缴纳的各种税费尚未缴纳的各种税费多缴或尚未抵扣的税多缴或尚未抵扣的税费费会计基础会计基础第十章第十章第二节第二节 借方登记企业采购材料物资时向供应单位借方登记企业采购材料物资时向供应单位支付的进项税支付的进项税额额和和实际交纳实际交纳的增值税，贷方登记企业销售产品时向购的增值税，贷方登记企业销售产品时向购货单位货单位收取的销项税额收

9、取的销项税额，期末借方余额表示尚未抵扣的，期末借方余额表示尚未抵扣的增值税额。增值税额。 采购物资时采购物资时向供货单向供货单位支付的位支付的可抵扣的增可抵扣的增值税额；值税额；交纳本月交纳本月应应交的增值税交的增值税 借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方登记销售产品时向购登记销售产品时向购货单位收取的销项税货单位收取的销项税额额留待下期留待下期抵扣的增值抵扣的增值税税 1.直接计算法直接法是指按照产品销售额扣除法定扣除项目(外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等)后的余额作为增值税，再乘以相应的税率计算应纳税额的方法。在直接计算法下，计算增值税的方法又可分为以下两种。

10、1)加法加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。其计算公式为 增值额=本月发生的工资+利润+租金+其他属于增值税项目的数额 应纳税额=增值额增值税率这种方法在理论上可行，而在实际业务中却存在很多问题，比如要准确计算和详细核实这些增值项目，一是工作量大，二是非常复杂，因此在国际上没有一个国家采用。2)减法减法(扣除法)是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额，扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。其计算公式为 增值额=本期销售额-规定扣除的非增值额应纳税额=增值额增值税率这种方法在实际业务中也同样存在着增值项目难以划分等问题，所以该方法一般也不被采用。 间接计

11、算法 间接法也叫扣税法，是不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方式计算应纳税额的方法。 其计算公式为 应纳税额=销售额增值税率-本期购进中已纳税额 实行扣税法计算应纳税额时，理论上可行，实务中便于操作，是以购货发票所列已纳税款为依据进行进项税款扣除的。目前，世界各国普遍采用扣税法，我国增值税也统一采用扣税法。举举 例例 【例【例12.112.1】20072007年年2 2月月4 4日，企业发生一笔购进材料业务，日，企业发生一笔购进材料业务，相关单据如图所示。相关单据如图所示。 财会基础知识财会基础知识第十二章第十二章第二节第二节举举 例例 所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。增值所谓进

12、项税和销项税是指增值税的进项和销项税。增值税是国家就增值额征的一种税。下面就用一个实例来解释这税是国家就增值额征的一种税。下面就用一个实例来解释这两个的定义：如果你是一般纳税人，你花两个的定义：如果你是一般纳税人，你花1 1元钱买的商品的同元钱买的商品的同时时( (卖方如果能提供增值税发票的话卖方如果能提供增值税发票的话) )，给你商品的一方要替，给你商品的一方要替税务局向你收税务局向你收0.170.17元的税款。你要向卖给你商品方支付元的税款。你要向卖给你商品方支付1.171.17元元. .当你把当你把1 1元的商品以元的商品以1.21.2元卖出的时候元卖出的时候( (或加工成别的商品或加工

13、成别的商品以以1.21.2元卖出时元卖出时),),你要替税务局向购买方收取你要替税务局向购买方收取1.21.2* *0.17=0.2040.17=0.204元税款元税款. .实际你的纳税额是实际你的纳税额是0.204-0.17=0.0340.204-0.17=0.034元元.0.17.0.17元叫进元叫进项税项税0.2040.204元叫销项税元叫销项税. .用用0.170.17元抵减元抵减0.2040.204元的过程就叫抵扣元的过程就叫抵扣进项税进项税. .抵扣的前提是你是一般纳税人抵扣的前提是你是一般纳税人, ,有认证过的进项税额有认证过的进项税额. .当月没抵扣完的可到以后抵扣。当月没抵扣

14、完的可到以后抵扣。 借：原材料借：原材料AA材料材料 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 20 400) 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400140 400解解 答答 【例【例12.212.2】20072007年年2 2月月6 6日，向光华工厂购入日，向光华工厂购入B B材料材料5 0005 000千克，买价为千克，买价为45 00045 000元，增值税额为元，增值税额为7 6507 650元，款项未付，材元，款项未付，材料已到达并由仓库验收入库。料已到达并由仓库验收入库。举举 例例 与例与例12.112.1大体相同，

15、不同的是大体相同，不同的是B B材料虽然验收入库，但货材料虽然验收入库，但货款尚未支付，反映了企业的负债增加，应在款尚未支付，反映了企业的负债增加，应在“应付账款应付账款”账账户的贷方反映。户的贷方反映。分分 析析 借：原材料借：原材料B B材料材料 45 000 45 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 7 650) 7 650 贷：应付账款贷：应付账款光华工厂光华工厂 52 650 52 650解解 答答 企业在采购材料物资过程中，虽然大多数供应商都能做企业在采购材料物资过程中，虽然大多数供应商都能做到送货上门，但是一些采购费用也是在所难免的。材料采购到送

16、货上门，但是一些采购费用也是在所难免的。材料采购成本是指企业在采购物资过程中所发生的买价及其他各项采成本是指企业在采购物资过程中所发生的买价及其他各项采购费用。采购费用主要是指采购过程中发生的相关税费、运购费用。采购费用主要是指采购过程中发生的相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于材料采购成本的费用。输费、装卸费、保险费及其他可归属于材料采购成本的费用。 计算公式计算公式某材料物资的采购成本该材料物资的买价应负担的采购费用某材料物资的采购成本该材料物资的买价应负担的采购费用某材料物资单位成本物资采购成本某材料物资单位成本物资采购成本材料物资数量材料物资数量 发生的采购费用可直接计入该种

17、物资的采购成本。发生的采购费用可直接计入该种物资的采购成本。 【例【例12.312.3】某工厂购进】某工厂购进A A材料一批共材料一批共500500千克，单价为每千克，单价为每千克千克1010元，计元，计5 0005 000元，计增值税额为元，计增值税额为850850元，另支付运杂费元，另支付运杂费100100元。该批材料的货款以银行存款支付，同时材料由仓库验元。该批材料的货款以银行存款支付，同时材料由仓库验收入库。收入库。举举 例例 由于只购进由于只购进A A材料，故其采购费用材料，故其采购费用100100元不需进行分配，元不需进行分配，可直接计入该物资的采购成本。可直接计入该物资的采购成本

18、。 因此，因此，A A材料的采购成本为：材料的采购成本为： A A材料的采购成本材料的采购成本50050010101001005 100(5 100(元元) )解解 答答 借：原材料借：原材料AA材料材料 5 1005 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 850) 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 950 5 950 采购费用应采用物资的重量或买价作为分配标准分配计采购费用应采用物资的重量或买价作为分配标准分配计入各种物资的采购成本。入各种物资的采购成本。计算公式计算公式采购费用分配率采购费用分配率发生的采购费用总额发生的采购费用总额各种物资的重量各种物资

19、的重量( (或买价或买价) )之和之和某种物资应负某种物资应负担的采购费用担的采购费用该物资的重量该物资的重量( (或买价或买价) )采购费用分配率采购费用分配率 【例【例12.412.4】某工厂购进】某工厂购进A A材料材料600600千克，单价每千克千克，单价每千克1010元，元，计计6 0006 000元元,B,B材料材料400400千克，单价每千克，单价每9 9元，计元，计3 6003 600元元, ,增值税额增值税额为为1 6321 632元。另购进元。另购进A A、B B材料共支付运杂费材料共支付运杂费300300元，采购费用元，采购费用按材料的重量进行分配，材料价税款已付并已验收

20、入库。按材料的重量进行分配，材料价税款已付并已验收入库。举举 例例 由于同时购进由于同时购进A A、B B材料共支付采购费用材料共支付采购费用300300元应元应A A、B B材材料共同承担，应按一定的方法在料共同承担，应按一定的方法在A A、B B两种材料之间进行分配，两种材料之间进行分配，如图表如图表4-64-6所示。所示。解解 答答采购费用分配率采购费用分配率300300600600400400 A A材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用0.30.3600600180(180(元元) ) B B材料应负担的采购费用材料应负担的采购费用0.30.3400400120(120(元元) ) A A材料的采购成本材料的采购成本60060010101801806 180(6 180(元元) ) B B材料的采购成本材料的采购成本