经济法（第三版）第十一章 税收法律制度

1、第十一章第十一章 税收法律制度税收法律制度 11目录Contents第一节 税收法律制度的概述1第二节 流转税法2第三节 所得税法33一、税法的概念一、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税纳税税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。因此，了解税收的本质与特征则是税法所确定的具体内容。因此，了解税收的本质与特征是非常必要的。是非常必要的。 税收的实质是国家为了行使

2、其职能，取得财政收入的一种税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。方式。第一节第一节 税收法律制度的概述税收法律制度的概述4税收的特征主要表现在税收的特征主要表现在3个方面。个方面。(1) 强制性强制性 (2) 无偿性无偿性(3) 固定性固定性5二、税收法律关系二、税收法律关系 税收法律关系是指由税法所确定和调整的国家和纳税人之间的税收法律关系是指由税法所确定和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税收征纳权利义务关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税，依法征税都具有重要的意义。税法的本质，严格依法纳税，依法征

3、税都具有重要的意义。(一一) 税收法律关系的构成税收法律关系的构成1. 权利主体权利主体 权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。 在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但是因为主体在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利与义务不双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利与义务不对等。对等。62. 权利客体权利客体 客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。也就是征税对象。3. 税收

4、法律关系的内容税收法律关系的内容 税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。(二二) 税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实来决定。税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实来决定。7三、税法的构成三、税法的构成1. 总则总则总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。2. 纳税义务人纳税义务人纳税义务人即纳税

5、主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自纳税义务人即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。然人及其他组织。3. 征税对象征税对象征税对象即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义征税对象即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。务所指向的物或行为。84. 税目税目 税目是各个税种所规定的具体征税项目。税目是各个税种所规定的具体征税项目。5. 税率税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税赋轻重与否的重要标志。我国现行使用的税率主要度，也是衡量税赋轻重与

6、否的重要标志。我国现行使用的税率主要有：有：(1) 比例税率比例税率 (2) 定额税率定额税率 (3) 超额累进税率超额累进税率(4) 超率累进税率超率累进税率96. 纳税环节纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。税款的环节。7. 纳税期限纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。8. 纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人控制而

7、规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地的具体纳税地点。点。109. 减税免税减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。规定。10. 罚则罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。11. 附则附则11四、税法的分类四、税法的分类 税法体系中按各种税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用税法体系中按各种税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，可分为不同类型的税法。范围、职能作用的不同，可分为不同

8、类型的税法。 (一一) 按照税法的基本内容和效力的不同按照税法的基本内容和效力的不同 按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。通法。(二二) 按照税法的职能作用的不同按照税法的职能作用的不同 按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。12(三三) 按照税法征收对象的不同按照税法征收对象的不同按照税法征收对象的不同，可分为以下按照税法征收对象的不同，可分为以下4种。种。1. 对流转额课税的税法（增值税、消费税、关税等税法）对流转额课税的税法（增值税、

9、消费税、关税等税法）2. 对所得额课税的税法（企业所得税、个人所得税等税法）对所得额课税的税法（企业所得税、个人所得税等税法）3. 对财产、行为课税的税法（房产税、印花税等税法）对财产、行为课税的税法（房产税、印花税等税法）4. 对自然资源课税的税法（资源税、城镇土地使用税等税法）对自然资源课税的税法（资源税、城镇土地使用税等税法）13一、流转税概述一、流转税概述 流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人在商品生产、流通流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人在商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。我国

10、征收的流转税包括：增值税、消费税和关税。类税收。我国征收的流转税包括：增值税、消费税和关税。第二节第二节 流转税法流转税法14二、增值税法二、增值税法(一一) 增值税的概念和特征增值税的概念和特征1. 增值税的概念增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物、应税劳务和应税行为个人，就其取得的货物、应税劳务和应税行为(包括：应税包括：应税服务、转让无形资产和不动产服务、转让无形资产和不动产)的销售额或者

11、营业额以及进的销售额或者营业额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。152. 增值税的特征增值税的特征(1) 征税范围广，税源充裕。征税范围广，税源充裕。(2) 多环节课税，但不重复征税。多环节课税，但不重复征税。(3) 具有税收中性效应。具有税收中性效应。(4) 税收负担具有转嫁性。税收负担具有转嫁性。(5) 典型的价外税。典型的价外税。(6) 实行消费型增值税。实行消费型增值税。16(二二) 增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内销售的规定，在中华人民共和

12、国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 小规模纳税人的登记标准是：年应征增值税销售额小规模纳税人的登记标准是：年应征增值税销售额500万元及万元及以下；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规以下；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可模纳税人纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。选择按小规模纳税人纳税。 17一般纳税

13、人是指年应纳增值税销售额超过一定标准且会计核算健全一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过一定标准且会计核算健全的企业和其他组织。符合下列条件的可登记为一般纳税人：的企业和其他组织。符合下列条件的可登记为一般纳税人：(1) 年应征增值税销售额超过小规模纳税人认定标准的企业和企业性年应征增值税销售额超过小规模纳税人认定标准的企业和企业性单位。单位。(2) 年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人登记手续

14、。理一般纳税人登记手续。(3) 非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以登记为一般纳税人。人条件的，可以登记为一般纳税人。18(三三) 征税对象征税对象1. 征税范围的一般规定征税范围的一般规定增值税的征税对象包括在我国境内销售货物、提供加工、修理修配增值税的征税对象包括在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口入境应税货物。劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口入境应税货物。2. 属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目(1) 货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属

15、期货包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。货的实物交割环节纳税。(2) 存款利息不征收增值税。存款利息不征收增值税。(3) 被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。(4) 纳税人取得的中央财政补贴，不征收增值税。纳税人取得的中央财政补贴，不征收增值税。193. 属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为1) 视同销售货物行为视同销售货物行为 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付他人代单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算

16、的纳税人，销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市市)的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物作为投的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或者购进

17、的货资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人；单位和个体工商户向其他单位或者物无偿赠送给其他单位或者个人；单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务、转让无形资产和不动产，但以公益为目的或者个人无偿提供应税服务、转让无形资产和不动产，但以公益为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述上述10种行为确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。种行为确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。202) 混合销售行为混合销售行为 根据根据营业税改征增值税试点实施

18、办法营业税改征增值税试点实施办法相关规定，一项销售行相关规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。缴纳增值税。3) 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 根据根据营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法相关规定，纳税人兼营相关规定，纳税人兼营销售货物

19、、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。别核算的，从高适用税率。21(四四) 税率税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为16%，这就是通常所说的基本税率。这就是通常所说的基本税率。 一般纳税人销售或者

20、进口下列货物，按低税率计征增值税，低税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为率为10%；租赁有形动产；租赁有形动产16%；交通运输业、邮政业、基础电信业、；交通运输业、邮政业、基础电信业、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权10%；增值电信业、部分现代服务业增值电信业、部分现代服务业(有形动产租赁服务除外有形动产租赁服务除外)、金融服务、金融服务、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产的应税行为生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产的应税行为6%。 小规模纳税人适用小规模纳税人适用3%或者或者5%

21、的征收率，一般纳税人适用简易征的征收率，一般纳税人适用简易征收办法的税率也统一适用收办法的税率也统一适用3%。22(五五) 增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算 纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。基本计算公式为：扣当期进项税额后的余额。基本计算公式为： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额(六六) 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额的小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售

22、额的3%或者或者5%的的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率23(七七) 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。组成计税价格和应纳税额的不得抵扣发生在我国境外的各种税金。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：计算公式是：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税应纳税额应纳税额=组成计税价

23、格组成计税价格税率税率(八八) 征收管理征收管理1. 纳税义务发生时间纳税义务发生时间2. 纳税期限纳税期限3. 纳税地点纳税地点24三、消费税法三、消费税法(一一) 消费税的概念消费税的概念 消费税是以在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单消费税是以在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售量而征收的一种税。位和个人，就其销售额和销售量而征收的一种税。(二二) 消费税的纳税义务人、征税对象和税率消费税的纳税义务人、征税对象和税率 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，

24、为消费税纳税义务人。个人，为消费税纳税义务人。 我国现行消费税的征税范围为生产、委托加工和进口的我国现行消费税的征税范围为生产、委托加工和进口的15个税目的个税目的应税消费品。应税消费品。25(三三) 应纳税额的计算应纳税额的计算1. 消费税从价定率计算方法消费税从价定率计算方法 在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为：售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为： 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额(不含税不含税)适用税率适用税率 262. 消费税从量定额计算方法

25、消费税从量定额计算方法 在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：售数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：定为：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；自产自用应税消费品的，为应税

26、消费品的移送使用数量；(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。273. 消费税从价定率和从量定额混合计算方法消费税从价定率和从量定额混合计算方法 现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用混合计算方法，其现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用混合计算方法，其基本计算公式为：基本计算公式为： 应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应税销售额应税销售额比例税率比例税率(四四) 征收管理征收管

27、理1. 消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间2. 纳税期限纳税期限3. 纳税地点纳税地点28四、关税法四、关税法(一一) 关税的概念关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。(二二) 纳税义务人、征税对象和进出口税则纳税义务人、征税对象和进出口税则1. 纳税义务人纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。关税的纳税义务人。2. 征税对象征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。2

28、93. 进出口税则进出口税则4. 原产地规定原产地规定 我国原产地规定基本上采用了我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标全部产地生产标准准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通用的原产地两种国际上通用的原产地标准。标准。30(三三) 应纳税额的计算应纳税额的计算1. 从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率2. 从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额3. 复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算关税税额关税税

29、额=应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位货物税额单位货物税额+应税进应税进(出出)口货物数量口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率31(四四) 行李和邮寄物品进口税行李和邮寄物品进口税 行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。由于其中包含了在进李物品和个人邮递物品征收的进口税。由于其中包含了在进口环节征收的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性入口环节征收的增值税、消费税，因而也是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。(五五)

30、征收管理征收管理32第三节第三节 所得税法所得税法一、企业所得税法一、企业所得税法(一一) 企业所得税概述企业所得税概述 企业所得税是对在中国境内从事生产经营活动的企业或者组织，企业所得税是对在中国境内从事生产经营活动的企业或者组织，就其生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。就其生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。 (二二) 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率1. 纳税义务人纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中国境内取得收入的企业或者组企业所得税的纳税义务人是指在中国境内取得收入的企业或者组织织(但不包括个人独资企业、合伙企业但不包括个人独资企业、合伙企业)，包括

31、居民企业和非居民企，包括居民企业和非居民企业。业。332. 征税对象征税对象 企业所得税的征税对象是企业来源于中国境内、境外的生产经营企业所得税的征税对象是企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所所得和其他所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。受捐赠所得和其他所得。3. 税率税率 根据企业所得税法的规定，企业所得税实行根据企业所得税法的规定，企业所得税实行25%的比例税率。的比例税率。 非居民企业

32、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，实际征，实际征税时适用税时适用10%的税率。的税率。34(三三) 应纳税额的计算应纳税额的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额计算公的规定减免和抵免

33、的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额计算公式为：式为： 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额 应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，其计算公式是：其计算公式是： 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除以前以前年度的亏损年度的亏损35(四四) 征收管理征收管理1. 纳税期限纳税期限2. 纳税地点纳

34、税地点36二、个人所得税法二、个人所得税法(一一) 个人所得税概念个人所得税概念 个人所得税，是对我国居民的境内外所得，以及非居民的境内所个人所得税，是对我国居民的境内外所得，以及非居民的境内所得征收的一种税。得征收的一种税。(二二) 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率1. 纳税义务人纳税义务人 依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务不同的纳税义务2. 税目和税率税目和税率37(三三) 应纳税额的计算应纳税额的计算1. 工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣