成本法与权益法相互转换综合例题

1、【例题1】(追加投资，成本法转为权益法，再追加投资，又改为成本法)江海公司2006年2010年有关投资业务如下：(1) 2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用 0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存 在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元，投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账面价值 200万元，公允价值300万元，预计剩余使用年限为10年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧。江海公司对A公司没有重大影响， 江海公司采用成本法核算此项投资。(2) 2006年5月10日，江海公司收到 A公司支

2、付的现金股利 10万元。(3) 2006年A公司实现净利润 410万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增 加资本公积100万元。(4) 2007年3月20日A公司宣告发放现金股利 200万元。(5) 2007年A公司实现净利润 910万元。(6) 2008年1月1日，江海公司又从 A公司的另一投资者处取得 A公司20%的股份， 实际支付价款1 800万元。此次购买完成后，持股比例达到 30%对A公司有重大影响，改 用权益法核算此项投资。 2008年1月1日可辨认净资产公允价值为 7 200万元。(7) 2008年A公司实现净利润 1 010万元。(8) 2009年4月20日，A公司宣告分

3、派现金股利 400万元。(9) 2009年A公司实现净利润 610万元。(10) 2010年1月1日，江海公司又从 A公司的另一投资者处取得 A公司30%的股份, 实际支付价款3 500万元。此次购买完成后，持股比例达到60%对A公司能够控制，改用 成本法核算此项投资。要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。【答案】(1) 2006年1月1日借：长期股权投资600应收股利10贷：银行存款610(2) 2006 年 5 月 10 日借：银行存款10贷：应收股利10(3) 成本法下不作处理(4) 借：应收股利20贷：投资收益20(5) 成本法下不作处理(6) 2008年1月1日

4、购入20%股权时：借：长期股权投资一一成本1 800贷：银行存款1 8002008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元，成本1 800万元7 200 X 20%=1 440 (万元)，首次投资时投资成本600= 6000*10%,既不形成商誉又不形成营业外收入，综合考虑不需调整。调整长期股权投资的账面价值300(1 000X 30%)300120 ( 400X 30%)120( 9) 2009 年末调整后的净利润=610(300200)/10 = 600 (万元)10%勺股权成本600万元=当日可辨认净资产公允价值为6 000万元X 10%也不需调整。2006年1月1日 2008年1

5、月1日留存收益增加=410 ( 300 200) /10 200 + 910 ( 300 200) /10 X 10% 1 100 X 10%r 110 (万元)借：长期股权投资损益调整110贷：盈余公积11利润分配未分配利润992006 年 1 月 1 日 2008 年 1 月 1 日其他净资产增加 100 万元。借：长期股权投资其他权益变动10贷：资本公积其他资本公积102008年1月1日A公司可辨认净资产公允价值=6 000 + 1 100 + 100 = 7 200 (万元)7) 2008 年末调整后的净利润=1 010 ( 300 200) /10 = 1 000 (万元)借：长期股

6、权投资损益调整贷：投资收益(8) 2009年 4月 20日借：应收股利贷：长期股权投资损益调整10借：长期股权投资损益调整180贷：投资收益180( 10) 2010 年 1 月 1 日 购入 30%股权时：借：长期股权投资成本3 500贷：银行存款3 500 调整长期股权投资的账面价值2006 年 1 月 1 日2008 年 1 月 1 日留存收益增加=410 ( 300 200) /10 200+ 910 ( 300 200) /10 X 10%r 1100X 10%r 110 (万元)2008年1月1日 2010年1月1日留存收益增加=(1 000 400 + 600 )X 30%f 3

7、60 (万元)合计=110 + 360= 470 (万元)借：盈余公积47利润分配未分配利润423贷：长期股权投资损益调整470其他净资产增加 100 万元， 100X 10%= 10(万元) 借：资本公积其他资本公积10贷：长期股权投资其他权益变动10【例题2】（减少投资成本法转为权益法，再减少投资权益法转为成本法）甲公司和B公司是两个没有关联方关系的独立公司，均按10%十提盈余公积，其有关企业合并资料如下：要求：计算确定甲公司的初始投资成本和固定资产、交易性金融资产处置损益，并编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。（1） 2006年12月27日，双方达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对

8、B公司控制的A公司进行合并，合并后甲公司取得A公司70%勺普通股股份。2007年1月1日甲公司以一项固定资产、 交易性金融资产和库存商品作为对价合并了A公司。该固定资产原值为 2 000万元，已计提折旧 800万元，公允价值为1 000万元；交易 性金融资产账面价值为1 300万元（其中：成本1 200万元，公允价值变动 100万元），其公允价值为1 600万元；库存商品账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%相关资产均已交付给 B公司并办妥相关手续。发生的相关直接费用为30万元。购买日A公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元。投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账

9、面价值240万元，公允价值 480万元，预计该办公楼剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；有一项无形资产为土地使用权，账面价值160万元，公允价值240万元，预计该土地使用权剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。【答案】企业合并时：根据合并准则，甲公司的合并成本=1 000 + 1 600 + 1 000 X 1.17 + 30 = 3 800 （万元）固定资产处置损益=1 000 （ 2 000 800）=- 200 （万元）交易性金融资产处置损益=1 600 1 300 = 300 （万元）借：固定资产清理1 200累计

10、折旧800贷：固定资产2 000借：长期股权投资一一成本3 800营业外支出处置非流动资产损失200贷：固定资产清理1 2001 2001003001 000170 (1 000 X 17%30交易性金融资丿丿成本公允价值变动投资收益主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款借:主营业务成本800贷：库存商品800借:公允价值变动损益100贷：投资收益100（2） 2007年12月31日A公司全年实现净利润1 800力兀。【答案】2007年12月31日A公司全年实现净利润 1 800万元，成本法下甲公司不作会计处理。3）2008年2月3日股东会宣告分配现金股利 1 000 万元。【答案

11、】2008年 2月 3 日股东会宣告分配现金股利1 000 万元。借：应收股利700 （1 000 X 70%贷：投资收益700（4）2008年A公司实现净利润 1 500万元。2008年12月31日A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，A公司所得税税率为 25%【答案】2008年12月31日A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元及2008年12月31日A公司全年实现净利润 1 500万元，成本法下甲公司均不作会计处理。（5） 2009年7月1日甲公司将其持有的 A公司70%殳份出售其中的35%出售取得价 款2 500万元，价款已收到。甲公司对 A公

12、司的持股比例降为 35%在A公司董事会中派有 代表，但不能对 A公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。2009年A公司实 现净利润 1 100 万元（假定利润均衡发生）。答案】2009年1月3日出售对A公司35%的股权，甲公司对 A公司的持股比例变为 35%甲公 司对A公司的长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售对 A 公司 35%的股权：借：银行存款2 5001 900600贷：长期股权投资成本 投资收益 调整长期股权投资账面价值：1 900 （万元），与原投资时应享有被剩余长期股权投资的初始成本=3 800 X 50%=投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额= 1 9

13、005 000X 35%= 150（万元），为产 生的商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。2007 年 1 月 1 日 2009 年 1 月 1 日即原取得投资时至减少投资当期期初按新持股 比例应享有被投资单位实现的净损益应调整留存收益调整A公司2007年实现的净利润=1 800 240/20 80/10 = 1 780 （万元）甲公司 2007 年应确认的投资收益= 1 780X35%= 623（万元）调整A公司2008年实现的净利润=1 500 240/20 80/10 = 1 480 （万元） 甲公司 2008 年应确认的投资收益= 1 480X35%=518（万元

14、）2007年 1月 1 日 2009年1 月 1 日应调整留存收益= 623518700/2=791（万元） 借：长期股权投资损益调整791贷：盈余公积79.1利润分配未分配利润711.9 此期间所有者权益的其他变动应享有的份额A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。借：长期股权投资其他权益变动 26.25 （ 100X 75%X 35%） 贷：资本公积其他资本公积26.25 2009年1月1日一一2009年7月1日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应 享有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益。调整A公司2009年实现的净利润=1 100 240/20 80/10 = 1 080 (万元)2009 年 1 月 1 日 2009 年 7 月 1 日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益。借：长期股权投资损益调整189(1 080/2 X 35%贷：投资收益1892009 年年末：借：长期股权投资损益调整189( 1 080/2 X 35%)贷：投资收益189( 6) 2010 年 1 月1 日甲公司将其持有的A公司35%殳份出售其中的17.5%，出售取得价款1 600万元，价款已收到。甲公司对A公司的持股比例降为17.5%,不能对A公司施加重大影响。当日办理完毕相关手续。【答案】2010年1月