《纳税评估方法》ppt课件

1、纳税评价方法 主要方法纳税评价的延伸形主要方法纳税评价的延伸形状状n投入产出法n能耗测算法n工时工资耗用法n设备消费才干法n设备周期法n毛利率法n费用倒挤法n以进控销法n产品链分析法n资金监控法n外部信息核对分析法目的分析找方向、模型运用找缘由目的分析找方向、模型运用找缘由n目的分析：目的分析：n 主营业务收入变动率与主营业务利润、主营业务主营业务收入变动率与主营业务利润、主营业务本钱变动率配比分析本钱变动率配比分析n 税负率销项、进项、利润、扣除工程税负率销项、进项、利润、扣除工程n工程分析：工程分析：n 销售额存货推算、资金流推算投入产出、销售额存货推算、资金流推算投入产出、定耗测算、进项

2、税金控制额定耗测算、进项税金控制额目的提示异常时应留意：目的提示异常时应留意：(1)销售货物未做财务处置或虽作处置但未申报。销售货物未做财务处置或虽作处置但未申报。(2)发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。3发生非正常损失未作进项税转出。发生非正常损失未作进项税转出。4以物易物未计销售收入。以物易物未计销售收入。5以货抵债未计销售收入。以货抵债未计销售收入。1.投入产出法投入产出法适用范围：产品相对单一的工业企业适用范围：产品相对单一的工业企业如：纺织行业中的纺纱、食用植物油、水如：纺织行业中的纺纱、食用植物油、水泥、皮革制造等行业泥、皮革制造等行业

3、投入产出比模型投入产出比模型测算应税销售收入测算应税销售收入=期初库存产品数量期初库存产品数量+测算期产品产量测算期产品产量-期末库存产品数量期末库存产品数量测算期产品销售单价测算期产品销售单价测算期产品产量测算期产品产量=当期投入原资料数量当期投入原资料数量投入产出比投入产出比问题值问题值=测算应税销售收入测算应税销售收入-企业实践申报应税销售收入企业实践申报应税销售收入适用税率征收率适用税率征收率信息来源n1、原资料数量,一方面从原资料相关科目,明细帐中取数,另一方面应与仓库保管单据、凭证等核对。原资料科目原资料科目辅助资料辅助资料废料废料修缮修缮用备件用备件外购外购半废品半废品原料及原料

4、及主要资料主要资料包装资料包装资料2、库存商品产废品、库存商品产废品外购外购商品商品产品产品代修品代修品代制品代制品该科目平常只记数量该科目平常只记数量不记金额，月末计算不记金额，月末计算产废品的实践本钱。产废品的实践本钱。反映产废品的收入、反映产废品的收入、发出和结存情况，借发出和结存情况，借方登记验收入库的各方登记验收入库的各种产废品的实践本钱，种产废品的实践本钱，贷方登记反映发出和贷方登记反映发出和销售产废品的实践本销售产废品的实践本钱。钱。实例分析实例分析 根本情况：某织布厂根本情况：某织布厂20052005年年6 6月被认定为增值税普通纳税人，月被认定为增值税普通纳税人，出口供货企业

5、，现有职工出口供货企业，现有职工9090人，共有织机人，共有织机1111台，主要产品为台，主要产品为毛巾、浴巾。毛巾、浴巾。实例分析 2006 2006年年1515月，实现销售收入月，实现销售收入684500684500元，销项税额元，销项税额116365116365元，进项税额元，进项税额105857105857元，交纳增值税元，交纳增值税1050810508元，元，当期税负当期税负1.53%.1.53%.产品平均售价为产品平均售价为19.219.2元元/ /公斤不含公斤不含税，税，1-51-5月投入棉纱月投入棉纱6238562385公斤，账面期初无库存，公斤，账面期初无库存，期末库存为期末

6、库存为1300013000公斤，销量为公斤，销量为3700037000公斤，该行业投公斤，该行业投入产出比在入产出比在85%85%以上。以上。实例分析实例分析n20042004年年6 6月，评价人员运用投入产出比模型测算结果如月，评价人员运用投入产出比模型测算结果如下：下：n测算期产量测算期产量6238562385测算期投入原资料测算期投入原资料85%85%投入投入产出率产出率53027.2553027.25公斤公斤n测算期销售量测算期销售量53027.2553027.25测算期产量测算期产量1300013000期期末库存末库存40027.2540027.25公斤公斤实例分析实例分析n评价问题

7、值评价问题值40027.25测算期销售量测算期销售量37000账面销量账面销量3027.25公斤公斤n评价差别金额评价差别金额3027.2519.2元每公斤售价元每公斤售价58123.2元元实例分析实例分析n企业投入产出比企业投入产出比n( (申报销售额申报销售额/ /当期销售单价当期销售单价- -期初库存期初库存+ +期末库存期末库存)/)/当当期投入原资料数量期投入原资料数量n投入产出比投入产出比=(684500/19.2-0+13000)/62385=77.98%=(684500/19.2-0+13000)/62385=77.98%单位产品定耗模型n测算应税销售收入测算应税销售收入=期初

8、库存产品数量期初库存产品数量+测算期产品测算期产品产量产量-期末库存产品数量期末库存产品数量测算期产品销售单价测算期产品销售单价n测算期产品产量测算期产品产量=测算期原资料或包装物耗用量测算期原资料或包装物耗用量单位单位产品耗用原资料或包装物定额产品耗用原资料或包装物定额n 问题值问题值=测算应税销售收入测算应税销售收入-企业实践申报应税销售企业实践申报应税销售收入收入适用税率征收率适用税率征收率友谊提示友谊提示n一留意测算分析和实地调查相结合。一留意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必需深化调查，从企业对测算分析结果，必需深化调查，从企业仓库保管、库存明细账、辅助资料、包装仓库保管、

9、库存明细账、辅助资料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；物耗用等多方面印证、分析，查找线索；n二对农副产品收买、废旧物资收买等二对农副产品收买、废旧物资收买等企业可利用该法分析其收买发票开具的真企业可利用该法分析其收买发票开具的真实性。实性。2.能耗测算法能耗测算法适用范围 纺织业、造纸、水泥、钢纺织业、造纸、水泥、钢材消费等工业企业。材消费等工业企业。 模型 测算应税销售收入=期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量测算期产品销售单价 测算期产品产量=测算期消费能耗量测算期单位产品能耗定额 问题值=测算应税销售收入-企业实践申报应税销售收入适用税率征收率 主要产品为炼钢生铁、

10、球墨生铁、铸造生铁。1-5月消费用电9906604.04度，行业单位产品耗电定额为150度/吨，申报销售收入12428万元，单价0.189万元/吨，利用能耗测算法分析： 测算期产品产量66044.03吨 测算期应税销售收入12482.32万元例例某炼铁厂某炼铁厂友谊提示一如以电费推算用电量，应扣除企业交纳的一如以电费推算用电量，应扣除企业交纳的根本电费。由于电管部门规定，凡变压器功率根本电费。由于电管部门规定，凡变压器功率在在315315千伏安含以上的，无论用电多少，千伏安含以上的，无论用电多少，均须按每千伏安交纳均须按每千伏安交纳1515元的根本电费。元的根本电费。非消费性办公照明、空调运用

11、等的扣除。能非消费性办公照明、空调运用等的扣除。能否存在将电转售其他企业或用于非应税工程等否存在将电转售其他企业或用于非应税工程等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况。情况，少计其他业务收入或多抵进项情况。n二应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联络，核实企二应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联络，核实企业数据的真实性。业数据的真实性。n三思索企业消费设备、消费工艺、工人熟练程度等要素的影响。可三思索企业消费设备、消费工艺、工人熟练程度等要素的影响。可根据当地实践选用或增设辅助目的，确定科学、合理的参考系数，多个根据当地实践选用或增设辅助目的，确定科学、合理的参考系数，多个目

12、的并用，便于发现问题和疑点目的并用，便于发现问题和疑点 3.3.工时工资耗用法工时工资耗用法适用范围单位产品耗用工时或者工资根本稳定或具有一定地域规范，工资或工时记录完好、核算相对规范的工业企业。造纸、面粉、造纸、面粉、小煤矿、机小煤矿、机砖等行业。砖等行业。模型 测算应税销售收入测算应税销售收入=期初库存产品数量期初库存产品数量+测算期产品产量测算期产品产量-期期末库存产品数量末库存产品数量测算期产品销售单价测算期产品销售单价 测算期产品产量测算期产品产量=测算期消费人员工时总量工资总额或某一主测算期消费人员工时总量工资总额或某一主要消费环节工时总量工资总额要消费环节工时总量工资总额单位产品

13、耗用工时或者工单位产品耗用工时或者工 资资 问题值问题值=测算应税销售收入测算应税销售收入-企业实践申报应税销售收入企业实践申报应税销售收入适用适用税率征收率税率征收率n某造纸机械厂增值税普通纳税人，以消费复卷机为主。2002年申报应税销售收入6615000元，全年应缴增值税85974元，每台复卷机需求喷漆280个小时，0.5元/工时，共有喷漆工20人，全年工时102980个，工资51490元。例例n测算出复卷机368台。n2002年该企业纳税申报金额6615000元，按当年度卷机市场平均单位售价21000元不含税，计算出当年的销售数量应为315台，2002年底帐面库存20台。n据此，评价人员

14、认定企业少申报了33台，隐瞒销售收入693000元不含税，应补缴增值税款117810元。此案经稽查部门介入查实后，向公安部门进展了移交。友谊提示一企业的消费工时工资规范或者关键消费环节工时工资规范应相对稳定；二参考当地同行业或规模、效益相近企业的消费工时工资规范，便于税企双方工时工资规范的共同认可；三消费工时总量工资总额的所属期要与消费产品的所属期配比。4.4.设备消费才干法设备消费才干法适用范围造纸业、水泥制造业、微粉、发电模型测算应税销售收入=期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量测算期产品销售单价测算期产品产量=测算期假设干设备的日产量或时产量测算期正常任务日或任务时问题值=

15、测算应税销售收入-企业实践申报应税销售收入适用税率征收率 某造纸厂n消费高强度瓦楞纸，有纸机6台：1575型3台，1760型1台，1880型1台，2400型1台。2002年申报销售收入14996419元，应纳增值税387967元，税负2.7%。例例 对该企业2002年度的纳税情况进展了实施评价。经过查看消费人员工资表，思索机器检修、节假日停产等要素，经企业举证，评价人员确定1760型纸车的消费时间为140天，其它型号纸车的消费时间均为240天。经过运用设备消费才干模型计算该企业全年纸的产量应为80吨，该企业账面产量10200吨，二者相差3680吨左右。n该厂仅成认450吨纸562500元未计销

16、售。后经稽查部门查实有3570吨瓦楞纸未计销售，应补缴增值税款678066.08元。此案已移送公安部门立案查处。n 友谊提示一设备消费才干可从随机文件中得到。随机文件包括产品阐明书、合格证、装箱单等。产品阐明书对了解和掌握纳税人的设备消费才干较为重要；二实地查看时要留意正确区分设备的规格、型号、数量和消费才干；三设备消费才干普通有幅度，要结合企业实践情况进展掌握。5.5.设备消费周期法设备消费周期法适用范围 在实践运用中，该方法往往与设备消费才干法结合运用。砖砖瓦瓦、水水泥泥制制造造模型测算应税销售收入=期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量测算期产品销售单价测算期产品产量=测算期

17、消费的周期数设备每一周期的消费才干或总容量测算期消费的周期数=当期有效消费天数或小时数设备运转一个周期的天数或小时数问题值=测算应税销售收入-企业实践申报应税销售收入适用税率征收率 信息来源技术、行业规律技术、行业规律库存明细帐库存明细帐n如某砖场为小规模纳税人，个人承包运营，有职工如某砖场为小规模纳税人，个人承包运营，有职工15人，人，拥有拥有15门的轮窑门的轮窑4座，平均每门装土坯座，平均每门装土坯6000块，实行块，实行“双双定征收，定征收，2003年度月核定增值税税额为年度月核定增值税税额为1600元，元，2003全年交纳增值税全年交纳增值税19200元，元，2004年月核定税额调年月

18、核定税额调整为整为2200元，元，1-5月交纳增值税月交纳增值税11000元。元。例例 2004年6月，评价人员对其2004年1-5月份的纳税情况运用设备消费周期法进展了测算、分析：1门砖的消费周期为15天，据此该砖场每门窑每月可消费砖180000块，4门窑可消费砖720000块，按每块砖市场平均售价0.1元计算，其月销售额为72000元含税，按6%的税率应交纳增值税4075元。经调查核实，该制砖厂2003年以来不断消费，中间没有报停，且消费出的砖供不应求，没有库存。2004年1-5月份，该制砖场应补缴税款9375元。经约谈、举证，该砖场自动补缴了税款9375元和滞纳金。主管税务机关将其核定税

19、额由2200元/月调整为4000元/月。友谊提示一该方法与设备消费才干法配合运用，效果会更好；二该方法在运用中应思索点火或开工时间，及影响消费周期的不确定要素。如轮窑烧砖瓦时出现漏气，那么消费周期变长；三应留意季节对消费周期的影响。6.毛利率法毛利率法适用范围商业企业商业企业钢材零售业、钢材零售业、汽车销售业等。汽车销售业等。模型毛利差别率=企业毛利率行业或商品毛利率行业或商品毛利率100%n n 实例分析实例分析n n如汽车销售效力增值税普通纳税人，如汽车销售效力增值税普通纳税人， 2006年年1-5月销售收月销售收入入8260万元，销售奥迪轿车万元，销售奥迪轿车223台，累计实现税前利润台

20、，累计实现税前利润148万元，各项费用万元，各项费用255万元。累计销项万元。累计销项1687万元，进项万元，进项1404万元，交纳增值税万元，交纳增值税5.5万元，税负万元，税负0.06%。 1、用销售毛利差别率测算、对比分析。 企业1-5月申报信息中销售本钱为1861万元、销售收入1951万元，市场同品牌车的平均毛利率为5.2%。销售毛利率=(销售收入-销售本钱)销售收入100%=1951-1861/1951=4.6%n销售毛利差别率=销售毛利率市场同品牌平均毛利率/市场当期同品牌平均毛利率100%=4.6-5.2/5.2*% =-11.5%，差别幅度10%。n n2、用费用倒挤法模型进展

21、测算。n评价期销售收入=运营费用=255万元n评价期应纳税额=255 17%= 43.35万元3、进展人工评析。 该单位1-5月份的毛利率为4.6%，推算出的毛利差别率数额较大，根据企业运营期的运营费用测算企业的应纳税额为43万元，实践应纳5.5万元，应纳税额差别较大。根据以上情况分析企业能够有的行为。 友谊提示n季节性要素季节性要素n政策性要素政策性要素n价钱要素价钱要素n运营范围发生较大变化等特殊情况运营范围发生较大变化等特殊情况7.以进控销法以进控销法适用范围n 该方法适用于商业企 业，如珠宝首饰零售业、加油站、钢材零售业、废旧物资回收企业等 对运营商品单宗大额、便于盘库、财务核算相对健

22、全的企业尤为适用。 不适用 针对企业本钱核算方式，以进控销模型： 一以金额表现： 1、采用售价核算 测算应税销售收入=期初库存商品金额测算期购进商品金额-期末库存商品金额 问题值=测算应税销售收入-企业实践申报应税销售收入适用税率征收率 2、采用进价核算：、采用进价核算： 测算应税销售收入测算应税销售收入=期初库存商品期初库存商品金额本期购进商品金额金额本期购进商品金额-期末库存商品期末库存商品金额金额1毛利率毛利率 问题值问题值=测算应税销售收入测算应税销售收入-企业实企业实践申报应税销售收入践申报应税销售收入适用税率征收适用税率征收率率n二以数量表现：二以数量表现：n测算应税销售收入测算应

23、税销售收入= =期初库存商品数量期初库存商品数量+ +测算期购进商品数量测算期购进商品数量- -期末库存商品数量期末库存商品数量测算期商品销售单价测算期商品销售单价n问题值问题值= =测算应税销售收入测算应税销售收入- -企业实践申企业实践申报应税销售收入报应税销售收入适用税率征收率适用税率征收率n实例分析n 某首饰为小规模纳税人，主营珠宝、钱币。2004年3月销售黄金首饰申报增值税收入64040.5元、交纳增值税2561.62元，消费税3202.03元。当期黄金平均售价125元/克不含税n 测算期商品销售数量=14克期初库存商品数量+593克本期购进商品数量-30克期末库存商品数量=577克

24、n n测算期销售收入=577克测算期商品销售数量125元/克销售单价=72125元n 测算期应纳增值税税额=72125元测算期销售收入4%适用税率=2885元n 测算期应纳消费税税额=72125元测算期销售收入)5%(适用税率)=3606.25元n 友谊提示n一尽量按照单品数据进展测算分析，以求测算结果的相对准确。n二对测算异常的企业应分析其能否存在销售货物未做收入处置或虽作处置但未申报，发生视同销售行为减少存货未计提销项税额，以货抵债未计销售收入，以物易物未计销售收入，发生非正常损失未作进项税额转出等情况。8.费用倒挤法适用范围不建账或建简易账的个体工商户；规模不大、财务核算不规范的小型企业

25、。模型n测算应纳增值税额=测算期的费用支出总额适用税率(征收率)n问题值=测算应纳增值税额-申报交纳的增值税额n实践任务中，费用例挤法的操作计算比较简单，关键是要摸清纳税人费用开支的真实情况。n实例分析n如宏达日杂零售门市部，属核定征收的小规模纳税人，月核定增值税额300元，主要从事五金交电等日杂用品的批零业务，租赁门面房4间，雇佣工人4名。2004年6月份，税务人员采用费用例挤法来测算、评价其应纳税额能否真实。经调查，该纳税人每月日常所必需的费用开支情况如下：房租6000元，雇工工资1600元，水电费300元，工商费500元，卫生费100元，上缴地税部门税款600元，合计9100元。n另外，据调查，业主没有其他收入来源。以此推算，该纳税人每月的日常开支应在10000元左右，每月应纳增值税400元。对上述各项费用支出数据和税务人员的计算方法，该纳税人表示认可，接受了税务机关重新核定税款及有关处置决议。