《所有者权益》ppt课件

1、第九章第九章 一切者权益一切者权益本章主要关注的内容本章主要关注的内容 一切者权益的定义一切者权益的定义 一切者权益与负债的区别一切者权益与负债的区别 一切者权益的组成内容一切者权益的组成内容 投入资本的核算投入资本的核算 资本公积的核算资本公积的核算 留存收益的核算留存收益的核算第一节第一节 一切者权益概述一切者权益概述 一、一切者权益的性质一、一切者权益的性质一定义一定义 一切者权益是指企业资产中扣除负债一切者权益是指企业资产中扣除负债以后由一切者享有的剩余权益。即：以后由一切者享有的剩余权益。即： 一切者权益资产负债一切者权益资产负债 二一切者权益与负债的区别二一切者权益与负债的区别一切

2、者权益一切者权益负负 债债权益性权益性 质不同质不同盈余享有权益盈余享有权益要求清偿权益要求清偿权益 权益内权益内 容不同容不同参与收益分配、参与收益分配、参与运营管理等参与运营管理等到期收回本金到期收回本金及利息及利息 归还期归还期 限不同限不同普通不予以归还普通不予以归还必需归还必需归还 风险大风险大 小不同小不同风险较大风险较大风险较小风险较小二、公司制企业与股东权益二、公司制企业与股东权益一公司制企业组织方式的特征一公司制企业组织方式的特征1.公司制企业组织方式公司制企业组织方式企企 业业独资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任

3、责任公司公司 股份股份 两合两合公司公司 2.公司制企业组织的特征公司制企业组织的特征 公司公司股东对公司债股东对公司债务负有限责任务负有限责任独立的法独立的法律主体律主体纳税主体纳税主体一切权与运一切权与运营权分别营权分别一切权一切权可转让可转让严厉的法严厉的法律管理律管理( (二二) )股东权益股东权益 是指在公司制企业股东是指在公司制企业股东( (一切者、一切者、投资者投资者) ) 拥有的权益。拥有的权益。有哪些权益呢？有哪些权益呢？投资人的权益投资人的权益资本投资资本投资人的权益人的权益公司公司管理权管理权优先投优先投资权资权分享余分享余产权产权分享利分享利润权润权入的资本入的资本投资

4、人投投资人投和损失和损失益的利得益的利得一切者权一切者权直接计入直接计入留存收益留存收益一切者权益一切者权益 我国会计准那么规定我国会计准那么规定普通作为普通作为资本公积资本公积三、一切者权益的内容和分类三、一切者权益的内容和分类投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本股本实收资本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润1.1.按构成来源不同按构成来源不同2.2.按组成内容的不同按组成内容的不同投资者投资者投投 入入从盈利从盈利中构成中构成实收资本：投资者实收资本：投资者直接投入企业部分直接投入企业部分资本公积：资本在资本公积：资本在投入过程的增值等投入过程的增值等盈余公积：按

5、规盈余公积：按规定比例从实现的定比例从实现的利润中提取部分利润中提取部分未分配利润：曾未分配利润：曾经实现但留待以经实现但留待以后年度分配部分后年度分配部分投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失一切者一切者权权 益益第二节第二节 投入资本投入资本 一、投入资本及其来源一、投入资本及其来源 (一一) 投入资本和注册资本投入资本和注册资本1、投入资本：投资者实践投入企业运营活、投入资本：投资者实践投入企业运营活动的各种财富物资。投资人可以用货币动的各种财富物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。企业投资。2、注册资本：企业成

6、立时在工商行政管理、注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的实收资本总额，即企业部门登记注册的实收资本总额，即企业的法定资本。的法定资本。 两者应一致两者应一致(二二)投入资本的来源投入资本的来源 1.1.按投入渠道不同按投入渠道不同国家资本国家资本法人资本法人资本个人资本个人资本外商资本外商资本2.2.按投资形状不同按投资形状不同实物资产投资实物资产投资货币资产投资货币资产投资无形资产投资无形资产投资二、投入资本的计价计量二、投入资本的计价计量 投入资本是按照投资人作为资本投入投入资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。到企业中的各种资产的价值计价。 (一一)以货币

7、资金资金出资的计价以货币资金资金出资的计价 包括以人民币出资和外币出资。企业包括以人民币出资和外币出资。企业可按实践收款额作为投入资本入账。可按实践收款额作为投入资本入账。( (二二) )以非货币资产出资的计价以非货币资产出资的计价 投资者假设以房屋、建筑物、机器设投资者假设以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原资料等实物资产或无形备等固定资产和原资料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。可的价值计价。三、投入资本的账务处置 公司的组织方式不同，投入资本的含义和核算方法也各不一样。企企 业业独资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业

8、公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份 两合两合公司公司 股股本本实收实收资本资本资本添加的途径资本添加的途径以后章节以后章节讲述讲述资本增资资本增资途径途径一切一切者投者投入入发行股发行股票股利票股利重组债重组债务转为务转为资本资本 资本公资本公积转增积转增资本资本权益结权益结算的股算的股份支付份支付 盈余公盈余公积转增积转增资本资本(一一)有限责任公司的核算有限责任公司的核算1.账户设置：实收资本、资本公积账户设置：实收资本、资本公积2.2.核算举例核算举例例例9191： 宏大公司创建于宏大公司创建于20062006年年1 1月月1 1日，当时日，

9、当时A A、B B两位投资人各投资两位投资人各投资500500万元。万元。A A投资投资500500万万元现款；元现款；B B投资专利权和运用过的固定资产。投资专利权和运用过的固定资产。经资产评价部门评价，专利权的评价价经资产评价部门评价，专利权的评价价8080万元，原账面价值万元，原账面价值5050万元；固定资产的原万元；固定资产的原值值460460万元，评价价万元，评价价420420万元。万元。 1借：银行存款 500 贷：实收资本A 5002 2借：固定资产借：固定资产 420 420 无形资产无形资产 80 80 贷：实收资本贷：实收资本B 500B 500借：应付账款账面余额借：应付

10、账款账面余额贷：实收资本面值贷：实收资本面值资本公积资本公积资本溢价资本溢价公允价值面值公允价值面值营业外收入倒挤营业外收入倒挤补充补充1 1：企业将重组债务转为资本。：企业将重组债务转为资本。补充补充2：以权益结算的股份支付：以权益结算的股份支付 确定时：确定时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 行权时：行权时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：实收资本贷：实收资本( (二二) )股份股本的核算股份股本的核算1 1股票的类别股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权益和承当义务

11、的书面证明。所持股份享有权益和承当义务的书面证明。按其权益不同可分为普通股和优先股两种。按其权益不同可分为普通股和优先股两种。普通股普通股权益权益盈余分盈余分配权配权分享余分享余产权产权投票表投票表决权决权优先投优先投资权资权优先分优先分得股利得股利权权可由公可由公司赎回司赎回没有表没有表决权决权优先股优先股权益权益优先分优先分享余产享余产权权 股票发行价钱 按照的有关规定，“股票发行价钱可以按票面金额，也可以超越票面金额，但不得低于票面金额。2.账户设置：股本账户设置：股本资本公积资本公积3.核算实例核算实例例例92： 新世纪股份公司经中国证监会同意，发行新世纪股份公司经中国证监会同意，发行

12、普通股普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，平价发行，元，平价发行，发行手续费为发行收入的发行手续费为发行收入的3%，发行收入扣除，发行收入扣除手续费后的股款已存入银行。手续费后的股款已存入银行。发行总收入：发行总收入：1 110 000 00010 000 00010 000 00010 000 000元元券商收取手续费：券商收取手续费：10 000 00010 000 0003 3 300 000 300 000元元 公司实践收到股款：公司实践收到股款：10 000 00010 000 000300 000 300 000 9 700 000 9 700 000元元 借：银行存款

13、 9 700 000 资本公积资本溢价 300 000 贷：股本普通股 10 000 000 例例93： 新世纪股份公司经中国证监会同意，增新世纪股份公司经中国证监会同意，增发新股发新股300万股，每股发行价万股，每股发行价5元，在增发过元，在增发过程中，发生各种费用程中，发生各种费用450 000元，发行总收元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。发行总收入发行总收入: 3000000: 30000005 =15 000 0005 =15 000 000元元公司收到券商汇入股款公司收到券商汇入股款: :15 0 00000-450 000 =1

14、4 550 000(15 0 00000-450 000 =14 550 000(元元) )。 借：银行存款借：银行存款 14 550 000 14 550 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 3 000 000 3 000 000 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 11 550 000 11 550 000 资本减少的途径资本减少的途径资本减资资本减资的途径的途径减资减资股份公股份公司回司回购股票购股票注销股票发还股款例94 甲公司甲公司2007年年12月月31日的股本为日的股本为20000万股，每万股，每股面值为股面值为1元，资本公积股本溢价元，资本公积股本溢价5000万元，万元，盈余公

15、积盈余公积3000万元。经股东大会同意，甲公司以万元。经股东大会同意，甲公司以现金回购本公司股票现金回购本公司股票3000万股并注销。万股并注销。要求：要求： 1假定每股回购价为假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和元，编制回购股票和注销股票的会计分录。注销股票的会计分录。 2假定每股回购价为假定每股回购价为2元，编制回购股票和注元，编制回购股票和注销股票的会计分录。销股票的会计分录。分析：分析： 第一种情况：第一种情况： 回购回购借：库存股借：库存股2400贷：银行存款贷：银行存款2400 注销注销借：股本借：股本3000贷：库存股贷：库存股2400资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600

16、 第二种情况：第二种情况： 回购回购借：库存股借：库存股6000贷：银行存款贷：银行存款6000 注销注销 借：股本借：股本3000资本公积资本公积股本溢价股本溢价3000贷：库存股贷：库存股6000 思索：思索： 假定每股回购价为假定每股回购价为3元，应该如何编制元，应该如何编制回购股票和注销股票的会计分录呢？回购股票和注销股票的会计分录呢？ 回购回购借：库存股借：库存股90009000贷：银行存款贷：银行存款90009000注销注销 借：股本借：股本30003000资本公积资本公积股本溢价股本溢价50005000盈余公积盈余公积10001000贷：库存股贷：库存股90009000先冲资本公

17、积，再冲留存收益第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积的来源及用途一、资本公积的来源及用途一资本公积的含义一资本公积的含义 资本公积是指公司收到投资者投资本公积是指公司收到投资者投入的但超出其注册资本中所占份额的入的但超出其注册资本中所占份额的投资，以及直接计入一切者权益的利投资，以及直接计入一切者权益的利得和损失等。它是一切者权益的重要得和损失等。它是一切者权益的重要组成部分。组成部分。实收资本实收资本资本公积资本公积共享不共享不求报答求报答要求报要求报答答资本公积的来源资本公积的来源资 本 溢 价资 本 溢 价股 本 溢 价股 本 溢 价其 他 资其 他 资本 公 积本 公 积权 益

18、法 核 算 的权 益 法 核 算 的长 期 股 权 投 资长 期 股 权 投 资投资性房地产的转换投资性房地产的转换差 额 添 加 额 差 额 添 加 额 可供出卖的金融资可供出卖的金融资产的公允价值的变动产的公允价值的变动权益结算的股份支付权益结算的股份支付金融资产的重分类金融资产的重分类二资本公积的来源二资本公积的来源三资本公积的用途三资本公积的用途 资本公积的主要用于转增资本。资本公积的主要用于转增资本。二、资本公积的账务处置二、资本公积的账务处置一账户设置：资本公积资本溢价、一账户设置：资本公积资本溢价、股本溢价、其他资本公积股本溢价、其他资本公积资本公积资本公积转赠资本转赠资本 资本

19、溢资本溢价价 股本溢股本溢价等价等 银行存款 实收资本实收资本 / /股本股本 二核算举例二核算举例1.资本溢价的核算资本溢价的核算例例95： 通海公司注册资本为通海公司注册资本为150万元，由甲、乙、万元，由甲、乙、丙三方各出资丙三方各出资50万元设立，留存收益已达万元设立，留存收益已达20万元。为扩展运营规模，三方决议将公司的万元。为扩展运营规模，三方决议将公司的注册资本添加到注册资本添加到200万元，并吸收丁投资者万元，并吸收丁投资者加盟，赞同其以现金加盟，赞同其以现金70万元出资，占公司全万元出资，占公司全部资本的部资本的25%。借：银行存款 700000 贷：实收资本丁投资者 500

20、000 2 000 00025% 资本公积资本溢价 200000 700000-5000002.股本溢价的核算股本溢价的核算 见前一节例题，略。见前一节例题，略。3 . 资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算例例96： 承上例，通海公司经股东大会同意，承上例，通海公司经股东大会同意，按按10 1的比例，以资本公积金的比例，以资本公积金20万元万元转增资本。转增资本。 借：资本公积资本溢价 200 000 贷：实收资本甲投资者 50 000 乙投资者 50 000 丙投资者 50 000 丁投资者 50 000 练习题练习题1： 以下工程中，能够引起资本公积变动的有以下工程中，能够引起资本

21、公积变动的有。A.与发行权益性证券直接相关的手续费、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等买卖费用佣金等买卖费用B.企业接受投资者投入的资本企业接受投资者投入的资本C.用资本公积转增资本用资本公积转增资本D.处置采用权益法核算的长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资第四节第四节 留存收益的核算留存收益的核算一、留存收益的概念及内容一、留存收益的概念及内容一留存收益的概念一留存收益的概念 是公司历年剩是公司历年剩余净收益累积余净收益累积而成的资本而成的资本二留存收益的构成二留存收益的构成已核定用已核定用途途未核定用途未核定用途留待以后年度处置的利润留待以后年度处置的利润未分配利润未分配利

22、润未指定特定用途的利润未指定特定用途的利润法定盈余公积法定盈余公积盈余公积盈余公积恣意盈余公积恣意盈余公积 未分配利润的计算：未分配利润的计算：未分配未分配利利 润润本期本期净利净利润润期初期初的未的未分配分配利润利润本期本期提取提取盈余盈余公积公积曾经曾经分配分配的利的利润润二、留存收益的核算二、留存收益的核算一盈余公积的核算一盈余公积的核算1.账户设置账户设置 盈余公积盈余公积弥补亏损数弥补亏损数 提取提取留存转赠资本数留存转赠资本数 利润分配 实收资本实收资本 2.2.核算举例核算举例例例9 97 7： 宏大公司宏大公司20062006年实现税后利润年实现税后利润100100万元，万元，

23、10%10%按提取法定盈余公积、按按提取法定盈余公积、按4%4%提取恣意盈余提取恣意盈余公积。公积。借：利润分配提取法定盈余公积100 000 提取恣意盈余公积 40 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 恣意盈余公积 40 000法定盈余公积到达注册资本金50，可不提例例9 98 8： 公司经股东大会同意，用盈余公积金公司经股东大会同意，用盈余公积金3030万元弥补当期亏损。万元弥补当期亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 300 000 300 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 300 000 300 000例例99 公司股东大会决议，本期将盈余公积金公司股

24、东大会决议，本期将盈余公积金50万万 元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 转增后的余额不低于注册资本金25未分配利润 利润分配 提取盈余公积 应付现金股利或利润盈余公积补亏 转作股本的股利 二未分配利润的核算二未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润是经过在会计核算上，未分配利润是经过“利润分利润分配账户下的配账户下的“未分配利润明细账户进展未分配利润明细账户进展核算的。核算的。明细明细账账总账总账1.1.账户设置账户设置 应付股利应付股利 本年利润 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已提取数已提取数 期

25、末期末结转数结转数利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配数已分配数 期末期末结转数结转数利润分配利润分配未分配利润未分配利润 已分配数已分配数 利润利润转入数转入数 盈余公积 例例910： A股份的股本为股份的股本为100 000 000元，每股面值元，每股面值1元。元。201年年初未分配利润为贷方年年初未分配利润为贷方80 000 000元，元，201年实现净利润年实现净利润50 000 000元。元。假定公司经同意的假定公司经同意的201年度利润分配方案为：年度利润分配方案为：按照按照201年实现净利润的年实现净利润的10%提取法定盈余公提取法定盈余公积，积，5%提取恣意盈余公积

26、，同时向股东按每股提取恣意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每元派发现金股利，按每10股送股送3股的比例派股的比例派发股票股利。发股票股利。202年年3月月15日，公司以银行存日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也曾经办理款支付了全部现金股利，新增股本也曾经办理完股权登记和相关增资手续。完股权登记和相关增资手续。2.核算举例核算举例思索：股利分配有思索：股利分配有哪些方式？哪些方式？1201年度终了时，企业结转本年实现的净利年度终了时，企业结转本年实现的净利润：润：借：本年利润借：本年利润 50 000 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润50 000

27、0002提取法定盈余公积和恣意盈余公积：提取法定盈余公积和恣意盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积5 000 000提取恣意盈余公积提取恣意盈余公积2 500 000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积5 000 000恣意盈余公积恣意盈余公积2 500 0003同意发放现金股利：同意发放现金股利：100 000 0000.2=20 000 000元元借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利20 000 000贷：应付股利贷：应付股利20 000 000202年年3月月15日，实践发放现金股利：日，实践发放现金股利：借：应付股利借：应付股利20 000 000贷：银行存款贷：银行存款20 000 0004202年年3月月15日，发放股票股利：日，发放股票股利