税法第一章概述

1、 怀化学院计财处怀化学院计财处 陈昊天陈昊天 2014.92014.9税法Taxation laws课程结构 本期主要学习三部分内容本期主要学习三部分内容n第一部分第一部分：税法概论（第：税法概论（第1 1章）章）n第二部分第二部分：税收实体法税收实体法（第（第2-132-13章，共章，共1616个税种）个税种） 分三类分三类( (重点学习重点学习) ) 流转税法（第流转税法（第2-42-4章）章） 所得税法（第所得税法（第7-87-8章）章） 其他税法（其余税法章节）其他税法（其余税法章节）n第三部分第三部分：税收程序法和税务行政法制：税收程序法和税务行政法制 （第（第14-1514-15章

2、）章）第一章 税法概述n教学重点、难点：教学重点、难点：税法的构成要素税法的构成要素n教学目的与要求：教学目的与要求：1、了解税收的含义、分类、基本特征和职能作用、了解税收的含义、分类、基本特征和职能作用2、了解税法的概念、分类，掌握税法的构成要素、了解税法的概念、分类，掌握税法的构成要素3、了解我国税收立法概况和现行税法体系、了解我国税收立法概况和现行税法体系 第一节、税收的概念 一、税收的产生一、税收的产生 从人类发展的历史看，税收是与国家有本质联系的一个分配范畴。从人类发展的历史看，税收是与国家有本质联系的一个分配范畴。它是随着国家的形成而产生的。它是随着国家的形成而产生的。 世界大多数

3、国家的税收，都经历了一个由自愿贡纳到强制课征，再世界大多数国家的税收，都经历了一个由自愿贡纳到强制课征，再到立宪征收的逐渐进化过程。我国古代就有：捐、赋、租、贡到立宪征收的逐渐进化过程。我国古代就有：捐、赋、租、贡 等。等。 古代税收古代税收 现代税收现代税收 自愿贡纳到强制课征自愿贡纳到强制课征 立法征收立法征收二、税收的含义：、税收的含义：n税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。制取得财政收入所

4、形成的一种特殊分配关系。 （1 1）征税主体：国家）征税主体：国家 （2 2）基本范畴（本质）：分配）基本范畴（本质）：分配 （3 3）分配对象：社会所生产的产品）分配对象：社会所生产的产品 （4 4）分配形式：实物或货币（主要）分配形式：实物或货币（主要） （5 5）分配目的：满足国家财政职能需要）分配目的：满足国家财政职能需要 （6 6）分配依据：法律）分配依据：法律 （7 7）分配手段：强制征收）分配手段：强制征收三、税收的基本特征 税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。非

5、税的外在尺度和标志。（1）无偿性（核心）无偿性（核心） 税收的无偿性是指：国家征税以后对具体纳税人不需要直接偿还，也不付出税收的无偿性是指：国家征税以后对具体纳税人不需要直接偿还，也不付出任何直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获利益通常与其支付的税款不完任何直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获利益通常与其支付的税款不完全对应。全对应。（2）强制性（保障）强制性（保障） 税收的强制性是指：税收的强制性是指：税收的征收是以国家强制力作为后盾，而不以纳税人的税收的征收是以国家强制力作为后盾，而不以纳税人的意志为转移，意志为转移，纳税人必须依法纳税，否则就会受到法律的制裁。纳税人必须依法纳税，否则就会

6、受到法律的制裁。 （3）固定性（规范及约束）固定性（规范及约束） 税收的固定性是指：税收是国家按照法律规定的标准向纳税人征收的，不能税收的固定性是指：税收是国家按照法律规定的标准向纳税人征收的，不能随意不征、少征或多征。随意不征、少征或多征。四、税收法律关系四、税收法律关系n（一）税收法律关系的构成：是由权利主体、权利客观和税收法律关（一）税收法律关系的构成：是由权利主体、权利客观和税收法律关系的内容三个方面构成的。系的内容三个方面构成的。n（1）权利主体：即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。）权利主体：即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。即征税机关和纳税人。即征税机关和纳税人

7、。 权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括 国家各级国家各级税务机关、海关和财政机关税务机关、海关和财政机关； 另一方是履行纳税义务的人，包括另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织法人、自然人和其他组织。n（2）权利客体：即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对）权利客体：即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对 象，也就是征税对象。象，也就是征税对象。n（3）税收法律关系的内容：就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。）税收法律关系的内容：就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。 这是税收法律关系

8、中最实质的东西，也是税法的灵魂。这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。n国家税务机关国家税务机关 权利：依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚；权利：依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚； 义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴 国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。n纳税义务人纳税义务人 权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复 议和提起诉讼权等。议和提起诉讼权等。

9、义务：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法交义务：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法交 纳税款等。纳税款等。n（二）税收法律关系的产生、变更与消灭：（二）税收法律关系的产生、变更与消灭： 一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活 动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收 法律关系。法律关系。n（三）税收法律关系的保护：（三）税收法律关系的保护： 实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财 政税入，维护纳税人的合法

10、权益。政税入，维护纳税人的合法权益。五、税收的分类（一）按征收对象不同：（一）按征收对象不同：n流转税：指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交流转税：指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交 易的营业额为征税对象的一类税收；易的营业额为征税对象的一类税收；n所得税：指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得所得税：指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得 征收的一类税收；征收的一类税收；n财产税：是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收；财产税：是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收；n行为税：对某些特定行为

11、进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收；行为税：对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收； 如：印花税、车船税、城市维护建设税；如：印花税、车船税、城市维护建设税； n资源税：是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体资源税：是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体 现国有资源有偿使用而征收的一种税。现国有资源有偿使用而征收的一种税。 （二）按税收收入归属和管辖权不同：（二）按税收收入归属和管辖权不同：n 中央税：中央税： 消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税；消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税；n 地方税：地方税： 营业

12、税、土地增值税、印花税、城市建设维护税、房产税、城营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税、房产税、城 市房地产税、车船使用税、契税；市房地产税、车船使用税、契税； n 中央地方共享税：中央地方共享税： 增值税、企业所得税、个人所得、资源税、证券交易印花税。增值税、企业所得税、个人所得、资源税、证券交易印花税。（三）按税负是否能够转嫁：（三）按税负是否能够转嫁： 间接税、直接税。间接税、直接税。 （四）按税收与价格关系不同：（四）按税收与价格关系不同： 价内税、价外税。价内税、价外税。（五）按计税依据不同：（五）按计税依据不同： 从价税、从量税、复合税。从价税、从量税、复合税。第二节、税法n

13、一、税法的概念一、税法的概念 税法是国家制定的、用以调节国家与纳税人税法是国家制定的、用以调节国家与纳税人 之间在征纳税方面的权利以及义务关系的法之间在征纳税方面的权利以及义务关系的法 律规范的总称。律规范的总称。n税法与税收的区别：税法与税收的区别：n税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利权利义务关系义务关系；n税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配经济利益分配关系关系。 税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。税

14、法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。 1、税法的构成要素、税法的构成要素一部税法一般由以下一部税法一般由以下11个要素构成。个要素构成。（1）总则）总则 立法依据、目的、适用原则立法依据、目的、适用原则（2）纳税人）纳税人 又称纳税的主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人又称纳税的主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织及其他组织 这里还有这里还有2个相关概念：个相关概念：n扣缴义务人扣缴义务人按税法规定负有代扣税款义务的人按税法规定负有代扣税款义务的人n负税人负税人最终负担国家征收的税款的人最终负担国家征收的税款的人（3）征税对象）征税对象 即纳税客体，主要是指

15、税收法律关系中征纳双即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。方权利义务所指向的物或行为。 这里还有这里还有2个相关概念：个相关概念：n计税依据计税依据征税对象的计量单位和征收标准征税对象的计量单位和征收标准n税源税源税收收入的来源税收收入的来源n房产税房产税n征税对象：房产征税对象：房产n计税依据：房产的价值（计税依据：房产的价值（100万元）万元）n税源：是房产收益或房产所有人的收入税源：是房产收益或房产所有人的收入 （4）税目 税目是各个税种所规定的具体征税项目。税目是各个税种所规定的具体征税项目。某人某月取得如下收入：某人某月取得如下收入：n工资收入工资收入3

16、000元元 工资薪金所得工资薪金所得n兼职收入兼职收入1000元元 劳务报酬所得劳务报酬所得n中奖收入中奖收入20000元元 偶然所得偶然所得n房屋出租收入房屋出租收入2000元元 财产租赁所得财产租赁所得（5）税率）税率 是征税对象的征收比率或者征收额度是征税对象的征收比率或者征收额度我国现行税率分以下三种：我国现行税率分以下三种：n比例税率比例税率 即对同一课税对象，不论其数额大小，规定相同的征收即对同一课税对象，不论其数额大小，规定相同的征收比例比例n定额税率定额税率 即按即按征税征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额。对象的一定计量单位直接规定应纳税额。 n累进税率累进税率 是指随着征

17、税对象数量的增大而随之提高的税率。是指随着征税对象数量的增大而随之提高的税率。 累进税率又分以下两种情况：累进税率又分以下两种情况： 超额累进税率超额累进税率 超率累进税率超率累进税率n（五）税率：（五）税率：n 1）概念：是应征税额占课税对象的比例，是计算）概念：是应征税额占课税对象的比例，是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。n 2）税率分类）税率分类n我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：n（1）比例税率（）比例税率（2）累进税率（）累进税率（3）定额税率）定额税率n（1）比例税率：）比例税率：n 概念：是指对同一课税对象，无

18、论其数额大小，概念：是指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。都按照相同比例征税的税率。n n n形式及应用举例形式及应用举例 A.单一比例税率单一比例税率:指对同一征税对象的所有纳税人指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例征税（如增值税、营业税、企业所都适用同一比例征税（如增值税、营业税、企业所得税等）得税等） B.差别比例税率：指对同一征税对象的不同纳税差别比例税率：指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。人适用不同的比例征税。 行业差别比例税率（营业税）行业差别比例税率（营业税） 产品差别比例税率（消费税、关税）产品差别比例税率（消费税、关税） 地区差别比

19、例税率（如城市维护建设税地区差别比例税率（如城市维护建设税 ） C.幅度比例税率：是指对同一征税对象，税法只规幅度比例税率：是指对同一征税对象，税法只规定最低和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的定最低和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率（如营业税中娱乐业的税率）适用税率（如营业税中娱乐业的税率）（2）累进税率）累进税率n 概念：征税对象按数额（或相对率）概念：征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高率，税率依次提高 。n 类型类型n A.全额累进税率（目前我国未采用）全额累进税率（目前我国未采用） B. 超额

20、累进税率（如个人所得税中的超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）工资薪金所得） C.超率累进税率（如土地增值税）超率累进税率（如土地增值税） n 计算方法（简介，具体计算放在个人计算方法（简介，具体计算放在个人所得税一章中讲解）所得税一章中讲解）n超额累进税率：超额累进税率：n 征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税，分段计征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税，分段计算应纳税额，相加后得出实际应纳税额。算应纳税额，相加后得出实际应纳税额。 三级超额累进税率表三级超额累进税率表n级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%） 速算扣除数速算扣除数1 不超过不超过50

21、00元的元的 10 0 2 超过超过5000元至元至2 0000元的部分元的部分 20 5003 超过超过2 0000元至元至5 0000元的部分元的部分 30 2500 某人应纳税所得额某人应纳税所得额6000. 第一级的第一级的5000元适用元适用10%的税率，应纳税额的税率，应纳税额5000 10%=500 第二级的第二级的1000元适用元适用20%的税率，应纳税额的税率，应纳税额1000 20%=200其该月应纳税额其该月应纳税额=500+200=700n优缺点：优缺点：避免税负增长超过所得增长的不合理现象，但计算避免税负增长超过所得增长的不合理现象，但计算复杂。复杂。n引入速算扣除数

22、引入速算扣除数:速算扣除数按全额累进方法计算的税额速算扣除数按全额累进方法计算的税额 - 按超额累进方按超额累进方法计算的税额法计算的税额 按超额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额按全额累进方法计算的税额 - 速算扣除数速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额6000，应纳税额，应纳税额6000*20%-500700（元）（元）（3）定额税率；）定额税率；n 亦称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位直接规亦称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的应纳税额，而不是按比例征收。如：资源税、定一个固定的应纳税额，而不是按比例征收。如：资源税、车船使用税、

23、城镇土地使用税车船使用税、城镇土地使用税 n缺点：缺点：n 不能保证国家财政收入随国民收入的增加而增加不能保证国家财政收入随国民收入的增加而增加（6）纳税环节）纳税环节 税法规定的征税对象在从生产流通到消费的流转过税法规定的征税对象在从生产流通到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节程中应当缴纳税款的环节征税对象征税对象生产环节生产环节储运环节储运环节销售环节销售环节所有者，地点随征税对象所在环节的变化而改变所有者，地点随征税对象所在环节的变化而改变（7）纳税期限）纳税期限 是指纳税人按照税法规定缴纳税款时间方面是指纳税人按照税法规定缴纳税款时间方面的限定。的限定。 这里有以下三个方面的时间概念：

24、这里有以下三个方面的时间概念： 1、纳税义务的发生时间、纳税义务的发生时间 2、结算期限、结算期限 3、缴库期限、缴库期限1月月1日日2月月10日日1月月31日日结算期限结算期限申报申报 缴库缴库纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间n纳税期限：纳税期限： 是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。 它是税收强制性、固定性在时间上的体现。任何纳税人都必它是税收强制性、固定性在时间上的体现。任何纳税人都必须如期纳税，否则就是违反税法。须如期纳税，否则就是违反税法。n纳税期限包含两方面的含义：纳税期限包含两方面的含义： 一是确定结算应纳税

25、款的期限，也称结算期限，即多长时间纳一一是确定结算应纳税款的期限，也称结算期限，即多长时间纳一次税。一般有次税。一般有1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天、一个月等几种。天、一个月等几种。 二是确定缴纳税款的期限，也称入库期限，即纳税期满后税款多二是确定缴纳税款的期限，也称入库期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。长时间必须入库。 比如，企业所得税在月份或者季度终了后比如，企业所得税在月份或者季度终了后1515日内预缴，年日内预缴，年度终了后度终了后5 5个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。n纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。n比

26、如，企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为5日、10日、15日或者一个月，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)，可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个月。（8）纳税地点）纳税地点 主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对主要是指

27、根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对 税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代 缴义务人）的具体纳税地点。缴义务人）的具体纳税地点。（9）减免税）减免税 主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征 税的特殊规定。税的特殊规定。n税额式减免：直接减少应纳税额税额式减免：直接减少应纳税额n税基式减免：直接缩小计税依据税基式减免：直接缩小计税依据起征点：课税对象数额没有达到规定起征点的不征税，达到或超起征点：课税对象数额没有达到规定起征点的不征税，达到或超过起征点的，全额征税；过起征点的

28、，全额征税；免征额：对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部免征额：对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分征税；分征税；项目扣除：从课税对象中扣除一定项目的数额项目扣除：从课税对象中扣除一定项目的数额跨期结转：弥补以前年度的亏损跨期结转：弥补以前年度的亏损n税率式减免：直接降低税率税率式减免：直接降低税率（10）罚则：）罚则：主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。 （11）附则：）附则：一般都是规定与该法紧密相关的内容，如该法的解释权、生效时间等。2、税法的分类（1 1）按基本内容和效力不同：）按基本内容和效力不同： 税收基本法、税收普通法税收基本法、税收普通法 税

29、收基本法是税收领域的根本大法，在整个税收法律税收基本法是税收领域的根本大法，在整个税收法律体系中居于母法地位。体系中居于母法地位。 税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。规定的事项分别立法进行实施的法律。（2 2）按功能作用不同：）按功能作用不同： 税收实体法、税收程序法税收实体法、税收程序法（3 3）按主权国家行使税收管辖权的不同：）按主权国家行使税收管辖权的不同： 国内税法、国际税法、外国税法国内税法、国际税法、外国税法1.2 我国税制的建立与发展一、我国税制的建立与发展一、我国税制的建立与发展n195

30、0.统一全国税收统一全国税收n1953.税制修正税制修正n1958.工商税制改革（试行工商统一税）、统一农工商税制改革（试行工商统一税）、统一农业税制业税制n1973.工商税制改革（简化税制）工商税制改革（简化税制）n1979.第一步利改税第一步利改税n1984.第二步利改税第二步利改税n1994.新税制新税制n2004.分布实施税收制度改革分布实施税收制度改革我国新一轮的税制改革自2004年起陆续启动()中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定十六届三中全会通过“分步实施税收制度改革分步实施税收制度改革”的战略部署的战略部署n将现行的生产型增值税改为消费型增值税将现行的生产型增值税改为消费型增值税n完善消费税，对税目进行有增有减的调整完善消费税，对税目进行有增有减的调整n统一企业税收制度统一企业税收制度n改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制税制n实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费一规范的物业税，相应取消有关收费n完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改革，完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改革，并开征和停征一些税种并开征和停征一些税种n深化农村税费