第4章企业所得税

1、重点重点 ： 了解企业所得税的概念、特点、纳税了解企业所得税的概念、特点、纳税时间、纳税地点、税收优惠时间、纳税地点、税收优惠 掌握企业所得税的征税对象、纳税人、掌握企业所得税的征税对象、纳税人、税率、纳税义务发生时间税率、纳税义务发生时间 掌握企业应纳税所得额的确定以及应掌握企业应纳税所得额的确定以及应纳税额的计算纳税额的计算 ( (一一) )概念概念 企业所得税企业所得税是指企业来源于中国是指企业来源于中国境内境内、境外境外生产经营所得和其他所得的一种生产经营所得和其他所得的一种税税。 （二）（二）特点特点 1 1税法与会计制度适当分离税法与会计制度适当分离 2 2在统一比例税率的基础上实

2、行优惠在统一比例税率的基础上实行优惠照顾照顾 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的境内的企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织。 但不包括但不包括个人独资企业个人独资企业和和合伙企业合伙企业（适用个人所（适用个人所得税法）。得税法）。企业所得税（一）居民企业（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内的企业。居民企业承担居民企业承担全面纳税义务全面纳税义务，应当就其来源，应当就其来源于中国于中国境

3、内、境外境内、境外的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。企业所得税 （二）非居民企业（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实实际管理机构际管理机构不在不在中国境内，但在中国境内中国境内，但在中国境内设立机设立机构、场所构、场所的，或者在中国境内的，或者在中国境内未设立机构、场所未设立机构、场所，但有来源于中国但有来源于中国境内境内所得的企业。所得的企业。非居民企业承担非居民企业承担有限纳税义务有限纳税义务,就其来源于就其来源于中国中国境内境内的所得缴企业所得税。的所得缴企业所得税。企业所得税在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，

4、在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：包括：1. 1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；2. 2.工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；3. 3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4. 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；程作业的场所；5. 5.其他从事生产经营活动的机构、场所其他从事生产经营活动的机构、场所 （一）（一）征税对象的确定原则征税对象的确定原则 1 1、必须是有合法来源的所得、必须是有合法来源的所得 2 2、应纳税所得是扣除成本费用以后的纯、应纳税所得是扣除成本费用以后

5、的纯利润利润 3 3、企业所得税的应纳税所得必须是实物、企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得或货币所得 4 4、企业所得税的应纳税所得包括源于中、企业所得税的应纳税所得包括源于中国境内、境外的所得国境内、境外的所得企业所得税的征税对象是企业所得税的征税对象是企业取得的各项企业取得的各项应税所得应税所得。（二二）征税对象确定的具体内容征税对象确定的具体内容应税所得包括哪些内容?销售货物所得销售货物所得提供劳务所得提供劳务所得转让财产所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得股息红利等权益性投资所得利息所得利息所得租金所得租金所得特许权使用费所得特许权使用费所得接收捐赠所得接收捐赠所得其他所得

6、其他所得企业所得税 所得来源地的确定所得来源地的确定1. 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2. 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3. 3.转让财产所得转让财产所得（1 1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2 2）动产转让所得按照转让动产的企业或者）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。机构、场所所在地确定。（3 3）权益性投资资产转让所得按照被投资企）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。业所在地确定。企业所得税4. 4.股息、红利等权

7、益性投资所得，按照分配所股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定得的企业所在地确定5. 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。住所地确定。6. 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。定。 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损免税

8、收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。 用公式表示为：用公式表示为： 应纳税应纳税所得所得额额= =收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入 各项扣除各项扣除允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责发生制权责发生制为为基础基础，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和即使款项已经在当期收付，

9、均不作为当期的收入和费用。费用。（一）收入的形式（一）收入的形式 （1 1）货币形式）货币形式 （2 2）非货币形式）非货币形式 公允价值公允价值 1、一般原则、一般原则 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1 1）成本：指生产经营成本）成本：指生产经营成本 是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、料、废旧物资等）、提供劳务、

10、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。无形资产（包括技术转让）的成本。（2 2）费用）费用 可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。已计入成本的有关费用除外。（3 3）税金）税金: :指销售税金及附加指销售税金及附加 A.A.六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；教育费附加； B.B.增值税为价外税，不包含在计税中

11、，应纳增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。税所得额计算时不得扣除。 C.C.企业所得税不得扣除企业所得税不得扣除（4 4）损失：指企业在生产经营活动中损失）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失和其他损失 包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失失以及其他损失（5 5）其他支出）其他支出 是指除成本、费用、税金、损失外，企业是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关

12、的、合理的支出，经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出的其他支出 1 1工资薪金工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 种类包括种类包括工资工资、奖金奖金、津贴津贴、补贴补贴、年终年终加薪加薪、加班工资加班工资，以及员工任职或受雇有，以及员工任职或受雇有关的其他支出。关的其他支出。企业所得税2 2 职工保障费用职工保障费用 符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金五险一金（可扣除）（可扣除） 经营财险和责任险经营财险和责任险（可扣除）（可扣除）保险费保险费 财险

13、财险 个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除） 商业保险商业保险 符合标准的补充社保符合标准的补充社保（可扣除）（可扣除） 寿险寿险 其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除） （1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2 2）企业为购置、建造固定资产、无形资）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过产和经过1212个月以上的建造才能达到预定个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，产购置、

14、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款有关资产交付使用后发生的借款费用费用，可，可在发生当期扣除。在发生当期扣除。 其中，企业在生产经营活动中发生的利息支出准其中，企业在生产经营活动中发生的利息支出准予扣除的范围是：予扣除的范围是： 一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出支出、企业经批准发行债券的利息支出, ,可据可据实扣除。实扣除。 二是非金融

15、企业向非金融企业借款的利息支二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。除。 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外

16、，准予扣除。分外，准予扣除。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的55。 扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%60%孰低原则孰低原则 7 7广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入有规定外，不超过当年销售（营业）收入15

17、%15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业依照法律、行政法规有关规定提取的企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。金，准予扣除。 强调专款专用，改变用途的不得扣除。强调专款专用，改变用途的不得扣除。 9 9固定资产固定资产租赁费租赁费租入固定资产的方式分为两种：租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁经营性租赁是指所有是指所有权不转移的租赁；权不转移的租赁；融资租赁融资租赁是指在实质上转移与一是指在实质上转移与一项资产所有权有关的

18、全部风险和报酬的一种租赁。项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （1 1）经营租赁的租赁费，按租赁期限均匀扣除；）经营租赁的租赁费，按租赁期限均匀扣除； （2 2）融资租赁的租赁费，提取折旧，分期扣除。）融资租赁的租赁费，提取折旧，分期扣除。 1 10 0劳动保护费劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 11.11.企业之间或内部机构之间的费用企业之间或内部机构之间的费用 （1 1）企业之间支付的管理费）企业之间支付的管理费 （2 2）企业内部营

19、业机构之间支付的租金和）企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费特许权使用费 （3 3）非银行企业内部营业机构之间支付的）非银行企业内部营业机构之间支付的利息利息不得扣除不得扣除 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。除。13.13.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 A

20、.A.捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两大捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两大类。类。 这里所说的公益救济性捐赠，必须符合这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。对象和渠道两个条件。 对象。渠道。对象。渠道。 B.B.非公益性捐赠在企业所得税前不得列支。非公益性捐赠在企业所得税前不得列支。 C.C.企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。企业所得税四四. .不得扣除项目不得扣除项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股

21、息、红利等权益性投资收益款项款项 企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失企业所得税 公益性捐赠以外的捐赠支出公益性捐赠以外的捐赠支出 赞助支出赞助支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 企业对外投资期间投资资产的成本在计算应企业对外投资期间投资资产的成本在计算应纳税所得额时纳税所得额时，不得扣除。，不得扣除。 (9)(9)与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出企业所得税五、资产的税务处理资产的税务处理企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资

22、资产、存货等，无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可确认损益外，务院财政、税务主管部门规定可确认损益外，不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。企业所得税1、固定资产的税务处理固定资产的计税基础固定资产折旧 折旧范围；折旧办法；折旧年限。2、生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的计税基础生产性生物资产的折旧企业所得税3、无形资产的税务处理无形资产计税基础无形资产摊销4、长期待摊费用的税务处理已足额提取折旧的固定资产的改建支出租

23、入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用支出 企业所得税5、投资资产的税务处理投资资产的计税基础投资资产成本扣除6、存货的税务处理存货的计税基础存货成本扣除企业所得税 六六. .亏损弥补亏损弥补亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规定将亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超用以后年度的所得弥补，但结转年限

24、最长不得超过过5 5年。年。企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不得抵企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。减境内营业机构的盈利。企业所得税 【例题】假定内资企业【例题】假定内资企业20022002年为投产年度一直到年为投产年度一直到0808年。每一年的经营情况是年。每一年的经营情况是0202年亏损年亏损150150万，万，0303年年亏损亏损3030万，万，0404盈利盈利2020万，万，0505盈利盈利7070万，万，0606年盈利年盈利4040万，万，0707年亏损年亏损1010万元，万元，0808年盈利年盈利5555万。万。 【答案及解析】【答案及解析】 08

25、08年弥补亏损后仍有盈利年弥补亏损后仍有盈利1515万，万，则则0808年应纳企业所得税年应纳企业所得税151525%25%3.753.75万元。万元。 企业所得税 七七. .非居民企业应纳税所得额的计算非居民企业应纳税所得额的计算股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。余额为应纳税所得额。其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税

26、所得额。所得额。以利润总额为基础，加减税收调整项目以利润总额为基础，加减税收调整项目 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税适用税率减免税额抵免税额额抵免税额 1 1直接计算法直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损各项扣除金额弥补亏损 2 2间接计算法间接计算法应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额【例【例1 1】某企业为居民企业，】某企业为居民企业，2020年业务如下：年业务如下：（1 1）取得销售收入）取得销售收入25002500万元。万元。（2 2）销售成本）销售

27、成本11001100万元。万元。（3 3）发生销售费用）发生销售费用670670万元（其中广告费万元（其中广告费450450万元）；管万元）；管理费用理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万元）；财务费用万元）；财务费用6060万元。万元。（4 4）销售税金）销售税金160160万元（含增值税万元（含增值税l20l20万元）。万元）。（5 5）营业外收入）营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含通过公万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款益性社会团体向贫困山区捐款3030万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6 6万元）。万元）。（6

28、6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150150万元、拨缴职万元、拨缴职工工会经费工工会经费3 3万元、支出职工福利费和职工教育经费万元、支出职工福利费和职工教育经费2929万万元。元。要求：计算该企业要求：计算该企业2020年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。解：解：1 1、利润总额、利润总额2500-1100-670-480-60-2500-1100-670-480-60-（160-120160-120）+70-50+70-50170170万元万元2 2、广告费扣除限额、广告费扣除限额2500250015%15%375375万元万元3 3、业务

29、招待费扣除限额、业务招待费扣除限额9 9（151560%60%9 9250025005 512.512.5）招待费的招待费的60%60%：151560%60%9 9万元万元收入的收入的5 5：250025005 512.512.5万元万元4 4、捐赠扣除限额、捐赠扣除限额17017012%12%20.420.4万元万元5 5、税收滞纳金、税收滞纳金6 6万元，不得在税前扣除。万元，不得在税前扣除。6 6、工会经费扣除限额、工会经费扣除限额1501502%2%3 3万元万元福利费扣除限额福利费扣除限额15015014%14%2121万元万元教育经费扣除限额教育经费扣除限额1501502.5%2.

30、5%3.753.75万元万元7 7、应纳税所得额、应纳税所得额170+170+（450-375450-375）+ +（15-915-9）+ +（30-20.430-20.4）+6+6+（29-21-3.7529-21-3.75）270.85270.85万元万元8 8、应纳所得税、应纳所得税270.85270.8525%25%67.712567.7125万元万元二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算

31、的应纳税额；超为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后过抵免限额的部分，可以在以后5 5个年度内，个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：进行抵补：1.1.居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得；2.2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；系的应税所得；抵免限额应分国不分项计算，计算公式：抵免限额应分国不分项计算，计算公式：抵免限额中国境内、境外所

32、得依照企业所得抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法的规定计算的应纳税总额来源于某国税法的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额纳税所得总额如果国外已纳税额小于抵免限额，则国外已纳如果国外已纳税额小于抵免限额，则国外已纳税额可全部抵免；税额可全部抵免；如果国外已纳税额大于抵免限额，则按抵免限如果国外已纳税额大于抵免限额，则按抵免限额抵免额抵免超过抵免限额的部分，可以在以后超过抵免限额的部分，可以在以后5 5个年度内，个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵

33、补。进行抵补。3 3、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。额内抵免。七七、企业所得税的税收优惠、企业所得税的税收优惠企业所得税优惠方式包括：减免税、减计收企业所得税优惠方式包括：减免税、减计收入

34、、加速折旧、加计扣除、减低税率、税额入、加速折旧、加计扣除、减低税率、税额抵免等。抵免等。 一、免税收入一、免税收入（一）国债利息收入（一）国债利息收入（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与机构、场所有实际联系的股息、从居民企业取得与机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。红利等权益性投资收益。（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。二、免征与减征的税收优惠二、免征与减征的税收优惠（一

35、）企业从事下列项目的所得，（一）企业从事下列项目的所得，免征免征企业所得税：企业所得税： 1 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、 麻类、糖料、水果、坚果的种植；麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2 2农作物新品种的选育；农作物新品种的选育； 3 3中药材的种植；中药材的种植； 4 4林木的培育和种植；林木的培育和种植； 5 5牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养； 6 6林产品的采集；林产品的采集； 7 7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、 农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业 项目；

36、项目； 8 8远洋捕捞。远洋捕捞。 农、林、牧、渔农、林、牧、渔企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，减半减半征收企业征收企业所得税：所得税：1 1花卉、茶以及其他花卉、茶以及其他饮料作物饮料作物和和香料作物香料作物的种植；的种植；2 2海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。 从事国家重点扶持的从事国家重点扶持的公共基础设施公共基础设施 项目投资经营的所得项目投资经营的所得 从事符合条件的从事符合条件的环境保护、节能节水环境保护、节能节水 项目的所得项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，年度起，三免三减半三免三减半 （四）符合条

37、件的技术转让所得（四）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让一个纳税年度内，居民企业转让技术所技术所有权所得有权所得不超过不超过500500万元的部分，免征企业万元的部分，免征企业所得税；超过所得税；超过500500万元的部分，减半征收企万元的部分，减半征收企业所得税。业所得税。（五）（五）、非居民企业优惠、非居民企业优惠非居民企业在中国境内非居民企业在中国境内未设立未设立机构、场所的，或者机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所所没有实际联系没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所的，应当就其来源于中国境内的所

38、得得减按减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：（一）（一）外国政府外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所向中国政府提供贷款取得的利息所得；得；（二）（二）国际金融组织国际金融组织向中国政府和居民企业提供优向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；惠贷款取得的利息所得；（三）经国务院批准的其他所得（三）经国务院批准的其他所得三三、小型微利企业优惠、小型微利企业优惠小型微利企业小型微利企业减按减按20%20%的所得税税率征的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.

39、1.工业企业工业企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过l00l00人，资产总额人，资产总额不超过不超过30003000万元。万元。2.2.其他企业其他企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不人，资产总额不超过超过10001000万元。万元。四四、高新技术企业、高新技术企业优惠优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。想一想：想一想：如果是高新技术企业如果是高新技术

40、企业转让技术所有权所得转让技术所有权所得，超过，超过500500万的部分，应该怎样计算应纳企业所得税？万的部分，应该怎样计算应纳企业所得税？五五、民族自治地方的优惠、民族自治地方的优惠民族自治地方的自治机关对民族自治地方民族自治地方的自治机关对民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税的企业应缴纳的企业所得税属于地方属于地方分享分享的部分，可以决定减征或者免征。的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，必自治州、自治县决定减征或者免征的，必须报省、自治区、直辖市人民政府批准。须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治区内对民族自治区内国家限制和禁止行业国家限制和禁止行业的企

41、的企业，不得减征或者免征企业所得税。业，不得减征或者免征企业所得税。六六、加计扣除优惠、加计扣除优惠1 1企业为开发企业为开发新技术、新技术、新产品、新产品、新工艺新工艺发生的研究发生的研究开发费用，开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销摊销。2 2企业企业安置残疾人员安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照

42、支付给残疾职工工资的资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除加计扣除。七、其他优惠项目七、其他优惠项目1 1、创业投资企业优惠、创业投资企业优惠2 2、加速折旧税收优惠、加速折旧税收优惠3 3、减计收入税收优惠、减计收入税收优惠4 4、税额抵免税收优惠、税额抵免税收优惠（一）源泉扣缴的含义（一）源泉扣缴的含义非居民企业在中国境内非居民企业在中国境内未未设立机构、场所的，或设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构场所场所没有没有实际实际联系联系的，应当就其来源于中国的，应当就其来源于中国境内境内的所得缴纳

43、企业的所得税，的所得缴纳企业的所得税，实行源泉扣缴、以实行源泉扣缴、以所得的所得的支付人支付人为为扣缴义务人扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时。从支付或者到期应支付的款项中扣缴。从支付或者到期应支付的款项中扣缴。八、源泉扣缴八、源泉扣缴1.1.指定扣缴义务人指定扣缴义务人对非居民企业在中国境内取得对非居民企业在中国境内取得工程作业工程作业和和劳务所得劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。义务人。2.2.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的务的扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在的，由纳税人在所得发生地所得发生地缴纳。缴纳。纳税人未依法缴纳的纳税人未依法缴纳的, ,税务机关可以从该纳税税务机关可以从该纳税人在中国境内人在中国境内其他收入其他收入（其他各种来源的收入）（其他各种来源的收入）项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。应纳税款。纳税人在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择纳税人选择其中