四、营业税的核算：营业税：是对提供应税劳务、转让无形资产ppt课件

1、四、营业税的核算：四、营业税的核算： 1. 1. 营业税：是对提供应税营业税：是对提供应税劳务、转让无形资产和销劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，售不动产的单位和个人，征收的一种税。征收的一种税。2. 2. 计税依据：计税依据： 是提供应税劳务的营业额，转让无是提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。售额，统称为营业额。 它是纳税人向对方收取的全部价款它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手和在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等。续费、服务费、基金等等。3. 3. 营业税的税

2、目、税率营业税的税目、税率 交通运输业交通运输业: :陆路运输、水陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运 3% 3% 建筑业建筑业: :建筑、装置、修缮、建筑、装置、修缮、装饰及其他工程作业装饰及其他工程作业 3% 3% 邮电通信业邮电通信业 3% 3% 文化体育业文化体育业 3% 3% 金融保险业金融保险业 5%5% 服务业服务业: :代理业、旅店业、饮代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业食业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业广告业及其他服务业 5%5% 娱乐业娱乐业: :歌厅、舞厅、歌厅、舞厅、OKOK歌歌舞厅、音乐茶座、台球高尔

3、夫舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺球、保龄球、游艺 5-20%5-20% 转让无形资产:转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、商誉 5% 销售不动产:销售建筑物及其他土地附着物 5% 4. 4. 计算计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资纳税人提供应税劳务、转让无形资产，或者销售不动产，按照营业额和产，或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率5. 5. 一般帐务处理一般帐务处理 主营业务收入应交的营业税：主营业务收入应交的营业税： 借：主营业务税金及附

4、加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 主营业务以外的其他业务收入主营业务以外的其他业务收入应交的营业税：应交的营业税： 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税 某企业兼营对外提供运输服务，某企业兼营对外提供运输服务，收入收入3000030000元，营业税率为元，营业税率为，用银行存款交纳了营业税。，用银行存款交纳了营业税。应交营业税应交营业税=30000=300003%=9003%=900元元借：其他业务支出借：其他业务支出 900900贷：应交税金贷：应交税金- -应交营业税应交营业税 900900借：应交税金借：应

5、交税金- -应交营业税应交营业税 900900贷：银行存款贷：银行存款 900 900 . . 销售不动产销售不动产 a. a. 一般企业销售企业不动产按规定一般企业销售企业不动产按规定应交的营业税应交的营业税: : 借借: : 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金- -应交营业税应交营业税 b. b. 房地产开发企业经营房屋不房地产开发企业经营房屋不 动动产应交的营业税产应交的营业税: : 借借: :主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金- -应交营业税应交营业税1.1.本企业销售仓库一个，原价本企业销售仓库一个，原价万元，已提取折旧万元，转万元，已提取

6、折旧万元，转让收入万元存入银行，按让收入万元存入银行，按计提营业税金计提营业税金 应交营业税应交营业税=400=400* *5%=205%=20万元万元 借借: :固定资产清理固定资产清理 2020 贷贷: :应交税金应交税金-应交营业税应交营业税2020. .转让无形资产转让无形资产 a. a. 转让无形资产所有权转让无形资产所有权 借借 银行存款银行存款 贷贷 无形资产无形资产 应交税金应交营业税应交税金应交营业税 营业外收入营业外收入 b. b. 转让无形资产使用权转让无形资产使用权( (取得的收取得的收入记入其他业务收入入记入其他业务收入”)”) 借借 其他业务支出其他业务支出 贷贷

7、应交税金应交营业税应交税金应交营业税1.1.本企业转让一项商标的使用权本企业转让一项商标的使用权, ,取得收入取得收入3030万元存入银行万元存入银行, ,按按5%5%计提营业税金计提营业税金. .借借: :银行存款银行存款 300000300000 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 300000300000 借借: :其他业务支出其他业务支出 1500015000 贷贷: :应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 1500015000公司与企业于公司与企业于20192019年底年底达成协议，公司允许企达成协议，公司允许企业业20192019年使用其某一商标，年使用其某一商标，企业于企业于2

8、0192019年每月月初向年每月月初向公司支付商标使用费公司支付商标使用费5000050000元。按元。按5%5%计提营业计提营业税金税金. .每月初收到收到商标使用费每月初收到收到商标使用费时：时：借：银行存款借：银行存款5000050000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入50000 50000 借：其他业务支出借：其他业务支出25002500 贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 250025002.某企业出售专利权一项，账面成本某企业出售专利权一项，账面成本为为100，000元，转让收入元，转让收入300，000元存入银行，营业税率为元存入银行，营业税率为5% 借：银行存款借：

9、银行存款 300，000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 100，000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 15，000 营业外收入营业外收入 185，000应交营业税应交营业税=300=300，0005%=15000 0005%=15000 练习：某企业练习：某企业2019年年1月月1日以日以80000元购入一项专利权，预计元购入一项专利权，预计使用年限为使用年限为10年，法律规定的有年，法律规定的有效年限为效年限为8年。年。2019年年1月月1日，日，该企业将该专利权以该企业将该专利权以70000元对元对外出售，出售无形资产适用的营外出售，出售无形资产适用的营业税税率为业税税率为

10、5。求：出售该专。求：出售该专利权实现的营业外收入利权实现的营业外收入 解析2019年1月1日已摊销的无形资产价值800008220000元） 应交营业税税额7000053500元） 则出售该专利权实现的营业外收入70000-（80000-20000）-35006500元）五、资源税的核算五、资源税的核算 1. 1. 资源税：是指对在我国资源税：是指对在我国境内从事开采资源税应税矿境内从事开采资源税应税矿产品及生产盐的单位和个人产品及生产盐的单位和个人征收的一种税。征收的一种税。 2. 2. 资源税计税依据资源税计税依据 资源税以课税数量为计税依据资源税以课税数量为计税依据 以销售数量或自用数

11、量或产量为以销售数量或自用数量或产量为课税数量课税数量 应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额 ( (从量定额从量定额) )3. 3. 资源税税目税额资源税税目税额 a. a. 原油原油 税额为税额为- -元元/ /吨吨 b. b. 天然气天然气 税额为税额为- -元元/ /千千立方米立方米 c. c. 煤炭煤炭 税额为税额为 0.3-50.3-5元元/ /吨吨 d. d. 其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 税额为税额为0.5-200.5-20元元/ /吨吨e. e. 黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 税额为税额为元元/ /吨吨f. f. 有色金属矿原矿有色金属矿原矿 税额为税额为

12、. .元元/ /吨吨g. g. 盐盐: : 固体盐固体盐 税额为税额为10-6010-60元元/ /吨吨 液体盐液体盐 税额为税额为2-102-10元元/ /吨吨4 4、会计处理、会计处理 企业交纳的资源税，通过企业交纳的资源税，通过“应应交税金应交资源税科目核算。交税金应交资源税科目核算。应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额 企业销售应税产品应交纳的资企业销售应税产品应交纳的资源源 税税 借借: : 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷贷: : 应交税金应交资源税应交税金应交资源税 上交资源税时上交资源税时: : 借借: : 应交税金应交资源税应交税金应交资源税 贷贷:

13、 : 银行存款银行存款 某独立矿山，8月份开采铁矿石5000吨，销售4000吨，适用的单位税额为每吨14元。 要求：写出会计分录400014=56000元 借: 主营业务税金及附加56000 贷: 应交税金应交资源税 560002.2.某油田某月开采原油某油田某月开采原油12.512.5万吨，万吨，其中已销售其中已销售1010万吨，尚待销售万吨，尚待销售2.52.5万吨。该油田适用的单位税额为每万吨。该油田适用的单位税额为每吨吨1212元元. . 要求写出分录要求写出分录 101012=12012=120万元万元 借借: : 主营业务税金及附加主营业务税金及附加120120 贷贷: : 应交税

14、金应交资源税应交税金应交资源税120120 企业自产自用的应税产品应交 纳的资源税 借: 生产成本(制造费用) 贷: 应交税金应交资源税 上交资源税时(同上) 1.1.华北一油田华北一油田0404年年1212月份开采原月份开采原油油 350 000350 000吨，对外销售吨，对外销售30 30 000000吨，自用吨，自用30003000吨。该油田吨。该油田适用税率为适用税率为1212元每吨元每吨 要求：写出该油田应纳资源税会要求：写出该油田应纳资源税会计分录计分录 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 360 360 000000 生产成本生产成本 36 00036 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交资源税应交资源税 396 000396 000 某煤矿某煤矿8 8月份生产销售煤炭月份生产销售煤炭505