企业内部审计部门绩效评价模式研究

1、企业内部审计部门绩效评价形式研究企业 为了进步运作效率，需要加强对各职能部门的绩效进展考核，内部审计部门也不例外。兴隆国家早已建立起企业内部审计部门的绩效评价形式，并逐渐走向成熟，而在我国针对企业内部审计部门的绩效评价形式的 理论 与理论还处于起步的探究阶段。由于面对的 经济 环境、 法律 环境以及 历史 沿袭的不同，照搬国外的做法并不适宜，由此寻找一种符合我国企业实际情况的内部审计部门绩效评价形式，显得非常必要。本文试图提出建立 科学 合理的企业内部审计部门绩效评价形式时的关注点。一、 问题 的提出内部审计部门以下简称“内审部门是企业内部控制系统的重要组成部分，它的正常运行不但可以及时发现企

2、业内部的非正常消极因素，而且可以为管理层提供准确的决策根据，从而促进企业的安康 开展 。一个安康有效的内审部门可以在改善企业治理机制、完善企业内部控制、及时防范企业风险等方面起到重要的作用。然而，内审部门的绩效评价问题，在我国提出得较晚，在评价指标的选择上，通常简单地使用审计方案完成情况、审计的及时性、时效性以及指导的满意度等指标，在权重赋值上随意性强，还常常出现被审计单位充当评价主体等。这种考核形式存在明显的缺乏：1、指标过于简单，考核面窄。内部审计作用主要是确认和咨询，现行考核指标多侧重于确认职能的考察，对咨询职能的考核缺乏，不利于表达内部审计在促进企业改善组织管理、进步经营效益等方面发挥

3、的作用，而这些正是内部审计的主要价值所在，也是表达其将来效能的地方；2、指标体系缺乏应变性，不能及时反映内审部门在不同时期，因企业战略目的、经营策略的调整而适时转换的工作重心，也不具备对内部审计将来工作重心定位的指导作用；3、考核关系不够合理，如采取360度打分原那么，由被审计部门充当评价主体，易 影响 到内部审计工作的独立性和客观性；4、可操作性差。许多审计工程，如经济责任审计，是受托业务，随机性很大，内审部门很难用方案控制。又如不同的审计 内容 、审计对象，审计目的等，都决定了每次审计有不同的特征，及时性、时效性等指标就缺乏涵盖度，也难以制定明确的操作指导标准；5、考核与内审部门前后的工作

4、环节衔接不好，许多企业未将绩效考核放在管理的体系中考虑，孤立地对待考核，忽略了考核前期与后期的相关工作。内审部门绩效评价形式的缺乏之处，既不利于客观反映内审部门工作的得失，也不利于指引内审部门的业务重心定位，甚至会扭曲内审部门的形象。制定科学化、标准化的业绩评价形式，既是正确评价内审部门功过得失的前提，也是引导内审工作重心的重要工具。二、建立内审部门绩效评价形式的困难内审部门的诸多特征导致评价其绩效会面临许多困难：1、内审部门作用的发挥，深受其独立性、客观性特征强弱的影响，而这些特性强弱多由企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地位决定；2、内审部门的工作实际上是一种面向企业内部提供的效劳，对

5、于效劳质量的认定缺乏统一的 方法 和一致的标准；3、内审部门的奉献一般都具有长期性，而绩效考核一般是以不超过一年的时间段为周期，考核时很难兼顾各周期之间的联络，无法全面评估长期性业绩；4、内审部门的作用多具有间接性，很难用定量方法去计量，而用定性的方法又显得过于简单，缺乏说服力；5、内审部门提供的咨询效劳，如在完善内部控制建立方面，内审部门只能提出建议，详细操作在各业务部门，这些建议的作用发挥，依赖于指导的重视和作业单位采取的详细行动，所以也很难客观地评价这些咨询效劳的质量；6、缺乏成功先例可鉴，正如前文所提，由于企业内外的环境有别，假设完全引进西方 现代 内部审计绩效评价形式，将出现水土不服

6、，而把西方现代内部审计绩效评价形式与我国实际情况结合起来的理论还很少。三、建立内审部门绩效评价形式的几个建议如何客观公正评价内审部门的工作业绩？何以解决存在于其中的现实问题？首先我们必须关注方法体系的问题。笔者认为，应从以下方面进展努力：一评价指标设置应遵循的原那么1、严格把握评价原那么和评价思想的内涵，以保证指标的有用性；2、指标计量结果的获取应具有标准可靠的根底，以保证指标的真实性和可操作性；3、指标体系应是能有效反映内审部门关键业绩驱动因素的衡量参数，而不是对所有操作过程的反映，考核不能面面俱到；4、进展层层分解，即按照内部审计组织的层级，逐层传递下去，形成逻辑严密且层次清楚的系统；5、

7、定量指标和定性指标有机结合，定量指标部分应包括效劳/运作指标，定性指标应包括与部门职责及业务 开展 战略相一致的软性参数；6、总体把握指标的数量和权重，指标不宜太多，并要按照 科学 的 方法 确定各指标的权重，为对指标进展科学统一的记分测量打好根底。二多角度建立指标体系建立内审部门绩效评价体系可以从不同的角度切入，实现多种构建方法。一种方法是以内审部门作业范畴为对象，首先将内部审计作业进展细化，再针对详细的作业进展综合评价：防卫性作业着重考核内审部门完成任务的效率和程度；建立性作业着重考核获取效益的评估、增进利益或进步 企业 管理效率；一般性作业着重考核审计报告的质量、后续审计的及时性等。另一

8、种方法是以内审部门“三E 经济 性、效率性、效果性职能作用为范畴，结合时间纬度，设置内审部门的短、中、长期考核指标：供短期考核的经济性指标，如投资工程经审计后的实际投入与审计前的预期投入的比照结果；供中期考核的效果性指标，如被审计单位经过采纳审计建议改进工作后的实际产出与预期产出的比照结果；供长期考核的效率指标，如经审计后的实际产出与前期已审计过的实际投入的比照结果等。再一种方法是利用企业绩效目确实定内审部门的绩效评价体系：首先界定内审部门可以 影响 的企业绩效目的，接下来 分析 内审部门要做出什么样的业绩才能有助于企业到达其目的，把这些成果作为内审部门的考核标准。三评价的标准和施行理论 上讲

9、，可供选择的评价标准有预算标准、 历史 标准、行业标准、规模标准和区域标准等。由于内审部门的工作 内容 和工作结果属于企业机密，是不要求公开和企业不愿公开的，这样，无论是选择行业标准、规模标准，还是区域标准都很难操作，预算标准和历史标准成为企业最具操作性、最现实的选择。评价主体可选择内外相结合的方法，在选择外部评价主体时，应特别注意利益相关者的回避，力争评价主体的评价公开公正，不影响到内部审计工作的独立性和客观性。详细评价时，应采用一定的计量模型，将不同类型的指标统一量化，最终得出明晰明了的评价结果。可采用的评价方法主要有针对定量指标的成效系数法、综合指数法、数据标准化法、线性规划法等方法和 应用 于定性指标的隶属因子赋值法、德尔菲法等方法。四、结语内审部门绩效评价形式是由公司治理机制、内部控制系统的特点，以及内部审计的性质和职能等因素决定的，评价形式不能一成不变，要根据决定因素的变化适时调