建立无形资产会计子系统的构想

1、建立無形資産會計子系統的構想中國海洋大學管理學院會計學系 倪均援*倪均援，中國海洋大學管理學院會計學系副教授，博士生，碩士生導師，主要從事會計信息系統理論與實務的研究。 王樹梅*王樹梅，中國海洋大學管理學院會計學系2001級研究生，主要從事會計信息系統理論與實務的研究。*摘 要：當前，無形資産的理論研究越來越受到重視，不同的學者從不同的角度提出了自己的觀點，其中心環節是無形資産會計處理問題。隨著各種理論研究的推進，無形資産會計體系的建立，一個完整的無形資産信息系統必將形成。因此，有必要改革現有會計信息系統，加強對無形資産的反映，建立起專門的無形資産子系統。關鍵詞：無形資産 無形資産子系統 隨著

2、知識經濟時代的到來，企業無形資産的比例與重要性日益提高，會計信息使用者越來越關注無形資産的概況，要求企業提供有關無形資産構成、價值、收益等方面的信息，以便做出科學合理的決策。關於無形資産的理論研究也日益受到相關專家學者的重視，涉及到無形資産概念的界定、確認、計量、評估、無形資産審計、無形資産的運營管理等方面。 在天津財經學院蔡吉林教授的倡導下，中國已經建立起第一個無形資産會計網站，並進一步指出應該創建無形資産會計體系，建立無形資産信息系統。天津現代無形資産事務有限公司的專家在對無形資産十餘年研究的基礎上總結了系統理論和實踐經驗，推出了我國第一套無形資産管理軟件“現代無形資産信息系統·

3、無形資産資源庫”。以此爲啓示，筆者認爲需要對現有的會計信息系統做出變革，加強對無形資産的反映，建立專門的無形資産子系統。一、無形資産子系統的構建目標構建該子系統的目的在於通過不斷吸收新興理論研究成果和充分利用現代信息技術，對無形資産做出全方位、多角度的立體反映：既可反映無形資産資源的總體狀況，又反映各要素的明細信息；既能反映無形資産靜態狀況，又能反映無形資産的動態狀況；既能反映無形資産的歷史、現在狀況，又可預測無形資産未來的狀況。二、無形資産子系統的特點分析無形資産的無形性和未來收益的不確定性是其最突出的特徵。由此，所建立的無形資産子系統具備以下特徵：1資料量大。隨著知識經濟社會的向前推進，無

4、形資産在企業中所占的比重越來越大，無形資産的種類不斷增加。不同類型的企業可能選擇不同的會計處理政策，不同類型的無形資産又可能存在特定的處理方法，並且某些無形資産由於自身的特殊性，需要選擇特殊的會計處理方法。同時，爲了全面反映無形資産狀況，需要對相關的歷史資料進行存儲，現時資料充分披露，未來資料做出預測，這些都大大增加了該子系統的資料量。2數據更新頻率高。無形資産的無形性和收益的不確定性決定了無形資産隨時進行更新的可能性。隨著無形資産研究開發的失敗與否，相關費用的處理將在費用化與資本化之間進行轉換；無形資産的價值自身有很大的不穩定性，既可能存在減值，又可能存在升值。爲了做出合理的管理決策，都需要

5、對相關的更新資料做出及時反映。3會計信息的時效性強。科學技術發展迅速，知識産品更新快，企業生産經營活動有很大的不確定性，加大了信息使用者的決策風險，企業應當及時披露無形資産受技術更新的影響和新開發的無形資産等方面的信息。具體又可表現爲：無形資産的確認和計量建立在不確定性變化基礎上，會計信息更新頻率高，因此需要對無形資産價值進行實時反映；業務處理的時限性要求高，無形資産帶來的收益可能是瞬間的，因此必須根據資料的變化及時做出反應，抓住每個收益機會。4會計核算方法複雜。無形資産的非貨幣性，決定了確認、處理上的難度，即會計計量處理的多重性、多元性，會計處理方法選擇的多樣性；無形資産的無形性決定了其處理

6、方法的模糊性，有時必須依賴會計人員的職業判斷，做出適應性方法選擇；此外，大多數無形資産會計處理問題的解決，還處於百家爭鳴階段，許多問題並沒有做出定論，隨著理論研究和實務操作的推進，將不斷完善該核算體系。5會計信息披露的多元性、實時性、前瞻性、充分性。無形資産從本質上講是一種非貨幣性的資産，無論從披露方式和披露時間上講均有很大變革。披露內容上將需要提供貨幣性和非貨幣性報告；披露時間更多重視期間和時點報告的結合，特別是時點報告，實時反映無形資産當前的資産有效性和價值變化；無形資産的價值在於未來獲取收益能力，需要根據歷史資料和現時資料，對無形資産的發展前景做出預測；凡企業擁有的符合會計確認原則的無形

7、資産，都應納入會計核算體系，在會計報表中分門別類的進行分析，反映無形資産的價值和獲取收益的能力。三、無形資産子系統的功能模塊設計根據無形資産子系統自身具有的特點和進行無形資産業務處理的需要，筆者認爲無形資産子系統應該具備以下基本功能模塊：1系統初始設置。該模塊主要用於設置系統工作必不可少的各種編碼信息和初始資料。在無形資産子系統中，不同類型的單位無形資産項目和會計處理方法一般相差較大。因此，該系統應該設置適合具體單位元需要的無形資産項目，以便生成無形資産數據庫。2無形資産存量模塊。會計信息需求者通過瀏覽該模塊可得到企業擁有全部無形資産的存量信息。其中具體又可包括三類資料信息：第一類：無形資産歷

8、史資料類。該類資料將對用戶曾經擁有，但由於有效期滿、撤銷、失效等各種原因現已經脫離本單位的無形資産，以及曾經對外擴展、質押、投資的無形資産等信息做出集中反映。第二類：無形資産現時資料類。該類資料將企業賬面無形資産、賬外無形資産、無形資産評估、無形資産轉讓等信息分類反映，並對每一類別設置了增加、減少、修改/查詢等功能。第三類：無形資産未來資料類。該類資料將對企業未來擁有無形資産數量，無形資産未來價值的變化（包括增值和減值），以及未來收益能力做出預測性反映。3無形資産增量模塊。該模塊將對無形資産經過會計確認之後，所進行的一系列價值活動及産生的經濟效果做出全面而及時的反映。根據各種價值活動的性質，我

9、們將之分設爲不同的子模塊，以完成特定的功能。無形資産對外投資子模塊：此模塊用於表現企業以無形資産對外投資。所組建的各類經濟實體的明細狀況、投資入股的無形資産計量分析等功能。無形資産收益子模塊：此模塊用於反映企業每一項無形資産的直接收益。通過此模塊可以計算匯總、分類，並可查詢每一項目的收益狀況。無形資産轉讓子模塊：此模塊用於專門反映企業無形資産（主要是許可、特許經營）對外擴展的狀況。通過此模塊可登錄各對外擴展項目的合同號碼，被許可人、被特許人及特許經營企業的基本狀況，許可及特許收入的收費標準和實際收取情況。無形資産質押子模塊：此模塊用於集中反映企業可以用來融資的各種無形資産資源的總體概況，以啓發

10、企業拓寬融資渠道。通過此模塊可登錄和查詢每一已經質押無形資産的名稱、質押金額、質押期限、債權人等信息。4無形資産信息披露模塊。該模塊將用戶無形資産的各類信息以獨特的無形資産報表格式分類總括和明細反映。自動生成無形資産存量、無形資産評估、潛在無形資産、無形資産國際化、無形資産投資、無形資産許可、無形資産特許經營、無形資産收益、無形資産存量增減、無形資産價值增減等各種報表，供用戶查詢和打印。5系統維護模塊。該模塊的主要功能是保證會計資料的安全性，主要內容包括會計資料的備份、恢復，系統操作權限的設置，工作日志登錄等等。以上爲無形資産子系統的基本功能模塊。此外爲了適應會計信息的需求趨勢，還可以拓展以下

11、的模塊內容： 無形資産國際化模塊。該模塊主要用來系統反映用戶在境外申請的各種專利權、商標權、著作權等信息，用以反映用戶無形資産佔領國際市場的實力。潛在無形資産模塊。該模塊將分類反映、計量用戶已經向國家主管部門申請，但尚未獲得權益的專利、商標、著作權等無形資産，揭示企業的未來發展前景。因此，在不斷完善各個模塊功能的基礎上，建立起各個模塊之間的聯繫，以形成完整的無形資産子系統。該無形資産子系統的功能模塊結構圖列示于文後。四、構建無形資産子系統的意義無形資産子系統的建立具有非常重要的意義，它突破了原有無形資産各點各面的研究，對無形資産的相關信息做出系統、全面的反映：1有助於經營決策。通過建立起無形資

12、産會計子系統，會計信息需求者可全面系統地掌握無形資産的基本資料，掌握各類無形資産的投入産出的效益，爲無形資産的經營決策提供科學詳實的資料。2拓展會計信息信息系統的功能及會計信息的內涵。無形資産子系統是在原有會計信息系統的基礎上進行擴展的結果，它採取多種計量方法、多種計量屬性及多種披露方式，提供時期信息和時點信息，貨幣性和非貨幣性信息，完善了會計信息系統的功能，豐富了會計信息的內涵。3加強無形資産管理。通過對無形資産相關信息的全面而及時的反映，企業可以實時獲得無形資産的相關信息，加強對無形資産的控制管理，防止無形資産流失。4促進無形資産運營。企業通過掌握無形資産的前瞻性信息，可以加強無形資産運營，充分挖掘無形資産的潛在效益。基本功能模块扩展功能模块无形资产子系统系统初始设置无形资产存量模