变动成本法专题ppt课件

1、变动成本法变动成本法 专题专题学习目标：学习目标：1了解变动成本法的理论前提了解变动成本法的理论前提2掌握变动成本法与完全成本法在利润确定上的掌握变动成本法与完全成本法在利润确定上的区别区别3重点掌握用变动成本法计算损益重点掌握用变动成本法计算损益4掌握变动成本法与完全成本法的区别掌握变动成本法与完全成本法的区别 第一节第一节 变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提学习目标：学习目标： 了解变动成本法的理论前提了解变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分类，产品成本中只包变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分类，产品成本中只包括变动性制造费用，而不应包括固定性制造费

2、用，固定性制造费用必须括变动性制造费用，而不应包括固定性制造费用，固定性制造费用必须作为期间费用处理。作为期间费用处理。 完全成本法传统成本法）完全成本法传统成本法） 变动成本法边际成本法）变动成本法边际成本法） 产品成本产品成本 产品成本产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用（变动）（变动）（固定）（固定）直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用第二节第二节 变动成本法与完全成本法的损益确定变动成本法与完全成本法的损益确定学习目标：学习目标：掌握变动成本法与完全成本法在利润确掌握变动成本法与完全成本法在利润确定上的区别。定上的区别。变动成本法是管理会计中

3、确定损益的方法，而完全成本法是传统的财变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。务会计确定损益的方法。一、营业利润的计算方法不同一、营业利润的计算方法不同变动成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算：变动成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算：销售收入变动成本贡献毛益销售收入变动成本贡献毛益贡献毛益固定成本营业利润贡献毛益固定成本营业利润在完全成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算：在完全成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算：销售收入销售成本销售毛利销售收入销售成本销售毛利销售毛利期间费用营业利润销售毛利期间费用营业利润二、损益表的形式不同二、损

4、益表的形式不同贡献式损益表变动成本法）：贡献式损益表变动成本法）： 职能式损益表完全成本法）：职能式损益表完全成本法）： 销售收入销售收入 销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本 减：销售成本减：销售成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 本期生产成本本期生产成本 变动成本合计变动成本合计 可供销售成本可供销售成本 贡献毛益贡献毛益 期末存货成本期末存货成本 减：固定成本减：固定成本 销售成本合计销售成本合计 固定制造费用固定制造费用 销售毛利销售毛利 固定销售及管理费用固定销售及管理费用 减：销售及管理费用减：销售及管理费用 固定成

5、本合计固定成本合计 营业利润营业利润 营业利润营业利润例：某公司只生产一种产品，例：某公司只生产一种产品，2019年有关生产、销售和成本资料如下：年有关生产、销售和成本资料如下： 期初存货量期初存货量 0 本期完工量本期完工量 12 500件件 本期销售量本期销售量 10 000件件 单价单价 40元元 直接材料直接材料 80 000元元 直接人工直接人工 30 000元元 变动制造费用变动制造费用 50 000元元 固定制造费用固定制造费用 90 000元元 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 7 500元元 固定销售及管理费用固定销售及管理费用 40 000元元 要求要求1按完全成本法计

6、算单位产品成本按完全成本法计算单位产品成本 （2按变动成本法计算单位产品成本按变动成本法计算单位产品成本 （3分别编制贡献式损益表和职能式损益表分别编制贡献式损益表和职能式损益表解解1按完全成本法计算单位产品成本按完全成本法计算单位产品成本 生产成本总额生产成本总额=80 000+30 000+50 000+90 000=250 000元元 单位生产成本单位生产成本=250 00012 500=20元元/件件 （2按变动成本法计算单位产品成本按变动成本法计算单位产品成本 生产成本总额生产成本总额 =80 000+30 000+50 000=160 000元元 单位生产成本单位生产成本=160

7、00012 500=128元元/件件 （3分别编制两种损益表分别编制两种损益表 职能式损益表职能式损益表 贡献式损益表贡献式损益表 销售收入销售收入 400 000 销售收入销售收入 400 000 减：销售成本减：销售成本 减：变动成本减：变动成本 期初存货成本期初存货成本 0 变动生产成本变动生产成本 128 000 本期生产成本本期生产成本 250 000 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 7 500 期末存货成本期末存货成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 500 销售成本合计销售成本合计 200 000 贡献毛益贡献毛益 264 500 销售毛利销售毛利 200 000

8、减：固定成本减：固定成本 130 000 减：销售及管理费用减：销售及管理费用 47 500 营业利润营业利润 134 500 营业利润营业利润 152 500 第三节第三节 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较学习目标：学习目标：掌握变动成本法与完全成本法的区别掌握变动成本法与完全成本法的区别一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分。本和固定成本两部分。 完全成本法则要求把全部成本按其职能分为生产成本和非生产成本。完全成本法则要求把

9、全部成本按其职能分为生产成本和非生产成本。二、产品成本以及期间费用的构成内容不同二、产品成本以及期间费用的构成内容不同 完全成本法将制造费用完全成本法将制造费用“完全计入产品成本；变动成本法将变动性完全计入产品成本；变动成本法将变动性制造费用计入产品成本，而固定性制造费用计入期间费用。制造费用计入产品成本，而固定性制造费用计入期间费用。三、销货成本以及存货成本水平不同三、销货成本以及存货成本水平不同在变动成本法下，固定性制造费用作为期间费用直接计入当期利润表，在变动成本法下，固定性制造费用作为期间费用直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。因而没有转化为销货成本或存货成本的

10、可能。 在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表，被期末存货吸收的另一部固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。（四分期损益不同（四分期损益不同 按照变动成本法和完全成本法计算出来的销售利润可能不一致。但从长按照变动成本法和完全成本法计

11、算出来的销售利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的销售利润总额趋向一致。期的角度来看，这两种成本计算方法确定的销售利润总额趋向一致。1、当产量与销量相等时，两种计算方法所得净利润也相等。（变动和固定、当产量与销量相等时，两种计算方法所得净利润也相等。（变动和固定部分扣除一样多）部分扣除一样多）2、当产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的净利润大于以变动成本、当产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的净利润大于以变动成本计算法确定的净利。计算法确定的净利。3、当产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的净利润小于以变动成本、当产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的净利润小

12、于以变动成本法计算的净利。（后面的例子）法计算的净利。（后面的例子）（五所提供信息的用途不同（五所提供信息的用途不同变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预测、决策、方案、控制和业绩考核等职能。理，强化预测、决策、方案、控制和业绩考核等职能。完全成本法将间接成本分配给各种产品，主要用于外部信息使用者的需完全成本法将间接成本分配给各种产品，主要用于外部信息使用者的需求和参考。求和参考。例：某公司只生产一种产品，例：某公司只生产一种产品，2019年和年和2019年的生产量分别为年的生产量分别为3 000件

13、和件和2 400件，销售量分别为件，销售量分别为2 000件和件和3 000件。件。2019年初无存货，存货计价采年初无存货，存货计价采用先进先出法。该产品单位售价为用先进先出法。该产品单位售价为15元，单位变动成本为元，单位变动成本为5元元/件，固定性件，固定性制造费用每年为制造费用每年为18 000元，单位变动销售和管理费用为元，单位变动销售和管理费用为05元元/件，固定销件，固定销售和管理费用每年为售和管理费用每年为2 500元。元。要求：（要求：（1分别用变动成本法和完全成本法计算两年的营业利润。分别用变动成本法和完全成本法计算两年的营业利润。 （2说明两种方法下营业利润产生差异的原因

14、。说明两种方法下营业利润产生差异的原因。解：（解：（1）完全成本法下两年的利润）完全成本法下两年的利润 2019年年 2019年年销售收入销售收入 30 000元元 45 000元元减：销售成本减：销售成本 期初存货成本期初存货成本 0 11 000 本期生产成本本期生产成本 33 000 30 000 可供销售成本可供销售成本 33 000 41 000 期末存货成本期末存货成本 11 000 5 000 销售成本合计销售成本合计 22 000 36 000 销售毛利销售毛利 8 000 9 000减：销售及管理费用减：销售及管理费用 3 500 4 000营业利润营业利润 4 500 元元

15、 5 000元元其中：其中：2019年单位产品成本年单位产品成本=5+18 0003 000=11元元/件件 2019年销售及管理费用年销售及管理费用=2 000 05+2 500=3 500元元 2019年单位产品成本年单位产品成本=5+ 18 0002 400=125元元/件件 2019年销售及管理费用年销售及管理费用=3 000 05+2 500=4 000元元 2019年期末存货年期末存货=1 000+2 4003 000=400件件变动成本法下两年的营业利润变动成本法下两年的营业利润 2019年年 2019年年销售收入销售收入 30 000元元 45 000元元减：变动成本减：变动成

16、本 变动生产成本变动生产成本 10 000 15 000 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 1 000 1 500 变动成本合计变动成本合计 11 000 16 500 贡献毛益贡献毛益 19 000 28 500减：固定成本减：固定成本 固定制造费用固定制造费用 18 000 18 000 固定销售及管理费用固定销售及管理费用 2 500 2 500 固定成本合计固定成本合计 20 500 20 500销售利润销售利润 （1 500元元 8 000元元其中：其中：2019年变动生产成本年变动生产成本=2 0005=10 000元元 2019年变动销售及管理费用年变动销售及管理费用=2 0

17、00 05=1 000元元 2019年变动生产成本年变动生产成本= 3 0005=15 000元元 2019年变动销售及管理费用年变动销售及管理费用=3 000 05=1 500元元（2说明两种方法下利润产生差异的原因说明两种方法下利润产生差异的原因 2019年营业利润的差额年营业利润的差额=完全成本法利润完全成本法利润变动成本法利润变动成本法利润 =4 500 （ 1 500）=6 000元元 或或 =期末存货固定制造费用期末存货固定制造费用期初存货固定制造费用期初存货固定制造费用 =1 00018 0003 000=6 000元元 2019年营业利润的差额年营业利润的差额=完全成本法利润完

18、全成本法利润变动成本法利润变动成本法利润 =5 000 8 000= 3 000元元 或或 =期末存货固定制造费用期末存货固定制造费用期初存货固定制造费用期初存货固定制造费用 = 4 0018 0002 4006 000= 3 000元元 图示：图示： 固定性制造费用固定性制造费用2019） 固定性制造费用固定性制造费用2019） 6 0006 000（存货，（存货，20192019转入）转入）15 00015 000 （20192019）合计合计21 00021 0003 0003 000（存货，（存货， 转入转入20192019）18 00018 00012 0006 000（存货，（存货

19、，转入转入2019）18 000变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法练习、目的：掌握变动成本计算法与完全成本计算法的区别练习、目的：掌握变动成本计算法与完全成本计算法的区别 某公司某公司20192019年初有甲产品存货年初有甲产品存货4 0004 000件，其单位变动制造成本为件，其单位变动制造成本为1616元，单元，单位固定制造费用为位固定制造费用为5.25.2元。元。20192019年中，该公司生产并销售甲产品年中，该公司生产并销售甲产品20 00020 000件，件，单价单价3030元，共发生推销及管理费用全部为固定成本元，共发生推销及管理费用

20、全部为固定成本100 000100 000元。甲产品的元。甲产品的单位制造成本如下：直接材料单位制造成本如下：直接材料1010元、直接人工元、直接人工4 4元、变动制造费用元、变动制造费用2 2元、固定元、固定制造费用制造费用4 4元合计元合计2020元。假定存货计价采用加权平均法。元。假定存货计价采用加权平均法。 要求要求: :（1 1按变动成本法为该公司编制按变动成本法为该公司编制20192019年度的损益表。年度的损益表。 （2 2计算该公司计算该公司20192019年度完全成本法下的营业利润。（运用调整计年度完全成本法下的营业利润。（运用调整计算的方法，计算该公司算的方法，计算该公司2

21、0192019年度完全成本法下的营业利润。）年度完全成本法下的营业利润。）二、答案：二、答案：1 1、 损益表变动成本计算法）损益表变动成本计算法） 2019 2019年年 销售收入销售收入 600 000 600 000 减：销售产品的变动成本减：销售产品的变动成本 320 000 320 000 贡献毛益制造部分）贡献毛益制造部分） 280 000 280 000 减：固定成本：减：固定成本： 固定性制造费用固定性制造费用 80 000 80 000 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用 100 000 100 000 合计合计 180 000 180 000 营业利润营业利润 100

22、 000 100 0002 2、完全成本计算法下存货采用加权平均法计价、完全成本计算法下存货采用加权平均法计价 其中平均单位固定制造费用其中平均单位固定制造费用 = =（4 0004 000 5 .2 5 .2 ）+ +（20 00020 0004 4） （4 000+20 0004 000+20 000）=4 .20=4 .20元）元）故在完全成本计算法下，当期应转作销售成本的固定费用为故在完全成本计算法下，当期应转作销售成本的固定费用为84 00084 000元元（ 4 .20 4 .2020 00020 000）。）。 变动成本法下营业利润变动成本法下营业利润 100 000 100 0

23、00 加：当期已扣除的制造费用加：当期已扣除的制造费用 80 000 80 000 减：按加权平均法应减除的固定制造费用减：按加权平均法应减除的固定制造费用 84 000 84 000 完全成本计算法的营业利润完全成本计算法的营业利润 96 000 96 000 第四节第四节 变动成本法的应用变动成本法的应用学习目标：学习目标：掌握变动成本法的用途掌握变动成本法的用途一、变动成本法与经理人员业绩评价一、变动成本法与经理人员业绩评价 评价经理人员业绩，要考虑其所控制部门的盈利能力。部门前后期的利评价经理人员业绩，要考虑其所控制部门的盈利能力。部门前后期的利润差异以及实际利润与计划利润的对比通常用

24、来评价经理人员管理才能的润差异以及实际利润与计划利润的对比通常用来评价经理人员管理才能的信号。信号。 如果利润能反映出管理业绩，那么经理人员有理由认为：如果利润能反映出管理业绩，那么经理人员有理由认为：1 1、在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期增加，利润应该增加。、在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期增加，利润应该增加。2 2、在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期减少，利润应该减少。、在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期减少，利润应该减少。3 3。在其他条件保持不变的情况下，销售收入与前期相等，利润应该保持。在其他条件保持不变的情况下，销售收入与前期相等，利润应该保持

25、不变。不变。 有趣的是，变动成本法计算的利润总能使销售收入与利润保持这种预期有趣的是，变动成本法计算的利润总能使销售收入与利润保持这种预期关系，而完全成本法下却并非如此。关系，而完全成本法下却并非如此。例：某公司一个分部头两年的经营数据如下所示为了简化，假设没有销例：某公司一个分部头两年的经营数据如下所示为了简化，假设没有销售和管理费用）：售和管理费用）： 2019 2019 2019 2019 单位变动生产成本单位变动生产成本 10 10 10 10 生产量生产量 10 000 5 000 10 000 5 000 销售量单价销售量单价2525） 5 000 10 000 5 000 10

26、000 固定性制造费用固定性制造费用 100 000 100 000 100 000 100 000比较两种成本计算法下的利润：比较两种成本计算法下的利润： 变动成本法下的损益表变动成本法下的损益表 2019 2019 2019 2019 销售收入销售收入 125 000 250 000 125 000 250 000 减：变动生产成本减：变动生产成本 50 000 100 000 50 000 100 000 贡献毛益贡献毛益 75 000 150 000 75 000 150 000 减：固定性制造费用减：固定性制造费用 100 000 100 000 100 000 100 000 营业

27、利润营业利润 -25 000 50 000 -25 000 50 000 完全成本法下的损益表完全成本法下的损益表 2019 2019 2019 2019 销售收入销售收入 125 000 250 000 125 000 250 000 减：销售成本减：销售成本 期初存货期初存货 0 100 000 0 100 000 本期生产成本本期生产成本 200 000 150 000 200 000 150 000 期末存货期末存货 100 000 0 100 000 0 销售成本销售成本 100 000 250 000 100 000 250 000 营业利润营业利润 25 000 0 25 000

28、 0 从从20192019年至年至20192019年公司的销售业绩提高了年公司的销售业绩提高了1 1倍，固定成本保持不变，单位倍，固定成本保持不变，单位变动成本也保持不变。变动成本法下计算的利润相应地反映出销售业绩的提变动成本也保持不变。变动成本法下计算的利润相应地反映出销售业绩的提高从高从-25 000-25 000到到50 00050 000），而完全成本计算法却不能反映出该业绩的提高），而完全成本计算法却不能反映出该业绩的提高（从（从25 00025 000到到0 0）。）。二、变动成本计算法与分部损益表二、变动成本计算法与分部损益表 应用变动成本法经理也可以评价他们所负责的作业工厂、产

29、品、应用变动成本法经理也可以评价他们所负责的作业工厂、产品、销售区域）。为了评价作业的业绩需要编制分部损益表。销售区域）。为了评价作业的业绩需要编制分部损益表。 反映组织内部的作业或其他部门的利润贡献的报表反映组织内部的作业或其他部门的利润贡献的报表分部损益表。分部损益表。两种成本计算法下的分部损益表：两种成本计算法下的分部损益表：（一以完全成本法为基础的分部损益表（一以完全成本法为基础的分部损益表 例：某公司在一个工厂中生产立体声录音机和录像机，例：某公司在一个工厂中生产立体声录音机和录像机，20192019年按完全年按完全成本计算法编制的按产品分类的损益表如下：成本计算法编制的按产品分类的

30、损益表如下： 某公司分部损益表完全成本法）某公司分部损益表完全成本法） 2019 2019年年 立体声录音机立体声录音机 录像机录像机 合计合计销售收入销售收入 400 000 290 000 690 000 400 000 290 000 690 000减：销售成本减：销售成本 350 000 300 000 650 000 350 000 300 000 650 000毛利毛利 50 000 -10 000 40 000 50 000 -10 000 40 000减：销售和管理费用减：销售和管理费用 30 000 20 000 50 000 30 000 20 000 50 000营业利润

31、营业利润 20 000 -30 000 -10 000 20 000 -30 000 -10 000由于生产录像机亏损由于生产录像机亏损30 00030 000元，公司经理停止生产录像机元，公司经理停止生产录像机 ，以为利润可，以为利润可增加增加30 00030 000万元。万元。 某公司分部损益表完全成本法）某公司分部损益表完全成本法） 2019 2019年年 销售收入销售收入 400 000 400 000 减：销售成本减：销售成本 430 000 430 000 毛利毛利 30 000 30 000 减：销售和管理费用减：销售和管理费用 35 000 35 000 营业利润营业利润 65

32、 000 65 000 如表所示，停止生产录像机后，利润没升，反而下降了如表所示，停止生产录像机后，利润没升，反而下降了55 00055 000元，为什元，为什么与经理预计的差别如此之大。么与经理预计的差别如此之大。（二以变动成本计算法为基础的分部损益表（二以变动成本计算法为基础的分部损益表 按变动成本计算法编制的分部损益表，除了具有按该方法编制的损益表按变动成本计算法编制的分部损益表，除了具有按该方法编制的损益表特点外，还有另外一个特点。固定费用被分为两类：可控成本直接固定特点外，还有另外一个特点。固定费用被分为两类：可控成本直接固定费用和不可控成本共同固定费用）。这种分类突出了可控和不可控

33、成费用和不可控成本共同固定费用）。这种分类突出了可控和不可控成本，可增强评价各个分部对企业整体业绩的贡献能力。本，可增强评价各个分部对企业整体业绩的贡献能力。 某公司分部损益表变动成本法）某公司分部损益表变动成本法） 2019年年 立体声录音机立体声录音机 录像机录像机 合计合计 销售收入销售收入 400 000 290 000 690 000 减：变动性生产成本减：变动性生产成本 300 000 200 000 500 000 变动性销售和管理费用变动性销售和管理费用 5 000 10 000 15 000 贡献毛益贡献毛益 95 000 80 000 175 000 减：直接固定性制造费用减：直接固定性制造费用 30 000 20 000 50 000 直接销售和管理费用直接销售和管理费用 10 000 5 000 15 000 分部毛益分部毛益 55 000 55 000 110 000 减：共同固定性制造费用减：共