收入费用和利润ppt课件

1、第十一章第十一章收入、费用收入、费用和和利利 润润重点重点 1 1、商品销售收入确实认与会计核算、商品销售收入确实认与会计核算 2 2、利润构成及会计核算、利润构成及会计核算难点难点商品销售收入条件的了解与运用商品销售收入条件的了解与运用教学重点与难点教学重点与难点第一节 商品销售收入确实认和计量一、收入概述一、收入概述二、商品销售收入确实认条件二、商品销售收入确实认条件三、商品销售收入的计量与核算三、商品销售收入的计量与核算一、收入概述一、收入概述一收入的含义和特点一收入的含义和特点( (二二) )收入的分类收入的分类1、收入的含义、收入的含义一收入的含义和特点一收入的含义和特点 收入是指企

2、业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特点、收入的特点 (1)收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的买卖或事项中产生 (2)收入能够表现为企业资产的添加，也能够表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之 (3)收入能导致企业一切者权益的添加 (4)收入只包括本企业经济利益的流入 ( (二二) )收入的分类收入的分类让渡资产运用权收入等让渡资产运用权收入等1.1.按收入的性质分类按收入的性质分类商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入2.2.按企业运营业务的主次分类按企业运营业务的主次分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他

3、业务收入二、商品销售收入确实认条件二、商品销售收入确实认条件1 1、企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方2 2、企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也、企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制3 3、收入的金额可以可靠地计量、收入的金额可以可靠地计量4 4、相关的经济利益很能够流入企业、相关的经济利益很能够流入企业5 5、相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量、相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量 条件同条件同时满足时满足三、商品销售收入的计量与核算

4、三、商品销售收入的计量与核算前往前往一普通商品销售一普通商品销售二商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处置二商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处置三销售折让的会计处置三销售折让的会计处置四销售退回的会计处置四销售退回的会计处置五预收款销售商品五预收款销售商品六不符合收入确认条件的商品销售六不符合收入确认条件的商品销售七具有融资性质的分期收款销售的会计处置七具有融资性质的分期收款销售的会计处置八委托代销方式销售商品的会计处置八委托代销方式销售商品的会计处置九附有销售退回条件的商品销售九附有销售退回条件的商品销售一普通商品销售一普通商品销售 企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定

5、商品销售收入。企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入。1、收入计量、收入计量2、账务处置、账务处置账户设置账户设置“主营业务收入主营业务收入”业务核算业务核算确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 （应收票据）（应收票据） （银行存款等）（银行存款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品二商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处置二商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处置1、商业折扣、商业折扣 商业折扣不影响收入的计量，不反映在账面上。商

6、业折扣不影响收入的计量，不反映在账面上。2、现金折扣、现金折扣现金折扣的概念现金折扣的概念现金折扣的表示方法现金折扣的表示方法如：如：2/10 1/20 n/302/10 1/20 n/30现金折扣处理方法现金折扣处理方法总价法、净价法总价法、净价法 什么是总价什么是总价法、净价法，法、净价法，二者有何区别？二者有何区别？ 我国规定我国规定现金折扣现金折扣核算采用核算采用总价法总价法 甲公司为增值税普通纳税人，适用税率甲公司为增值税普通纳税人，适用税率17。2019年年3月月1日销售日销售A商品商品10000件，每件商品标价不含增值税件，每件商品标价不含增值税20元，单位本钱元，单位本钱12元

7、。甲公司给予购元。甲公司给予购货方货方10的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣条件为的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣条件为2/10 1/20 n/30。A 商品于商品于3月月1日发出。折扣不包括增值税日发出。折扣不包括增值税1付款方付款方3月月9日付款；日付款；2付款方付款方3月月15日付款；日付款；3付款方付款方3月月26日付款；日付款； 销售方提供的销售方提供的现金折扣能否包括现金折扣能否包括增值税？增值税？例题例题1三销售折让的会计处置三销售折让的会计处置 销售折让是销售企业因商质量量存在问题等缘由而在售价销售折让是销售企业因商质量量存在问题等缘由而在售价上给予购买方的减让。上给予购

8、买方的减让。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 贷：应收账款贷：应收账款1、未确认收入的已发出商品的退回、未确认收入的已发出商品的退回四销售退回的会计处置四销售退回的会计处置 未确认收入的已发出商品的退回只须将已计未确认收入的已发出商品的退回只须将已计“发出商品科目的商发出商品科目的商品本钱转回品本钱转回“库存商品科目。库存商品科目。 已确认收入的销售退回，普通均应冲减退回当月的销售收入，同已确认收入的销售退回，普通均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。时冲减退回当月的销售本钱。2、已确认收入的销售退回、已确认收入的销售退回

9、 假设销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告同意日之间发生的，那么除应在退回当月作相关的账务处置外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、本钱和税金。3、资产负债表日后事项的销售退回、资产负债表日后事项的销售退回 业务核算？业务核算？销销 售售 退退 回回 的的 核核 算算业务业务账务处理账务处理未确认收入的已发未确认收入的已发出商品的退回出商品的退回借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品发生销售退回发生销售退回（除资产负债表日（除资产负债表日后事项）后事项）借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

10、应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本举例举例前往前往五预收款销售商品五预收款销售商品六不符合收入确认条件的商品销售六不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条款的情况下的处理不符合收入确认条款的情况下的处理购货方资金周转购货方资金周转暂时存在问题暂时存在问题借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时借：应收账款借：应收账款XXXX企业企业 贷：主营业务收入贷：主

11、营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品举例举例前往前往七委托代销方式销售商品的会计处置七委托代销方式销售商品的会计处置1、视同买断方式、视同买断方式2 2、收取手续费方式、收取手续费方式1、视同买断方式、视同买断方式1 1视同买断含义视同买断含义委托方：按协议价收取代销商品货款委托方：按协议价收取代销商品货款受托方：实践售价自定受托方：实践售价自定 受托方能否卖出或获例，与委托方无关，即为委托方普通销售受托方能否卖出或获例，与委托方无关，即为委托方普通销售行为，符合条件确认收入。行为，符合条件确认收入。 受托方未卖出商品可退回，亏损有委托方弥补，委托方交付商受托方

12、未卖出商品可退回，亏损有委托方弥补，委托方交付商品时不确认收入，收到代销方的代销清单时确认收入。品时不确认收入，收到代销方的代销清单时确认收入。合同内容合同内容2 2视同买断方式的账务处置视同买断方式的账务处置视同买断方式的账务处置视同买断方式的账务处置(不退货不退货)经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司委托方将商品交付委托方将商品交付给受托方给受托方借：应收账款借：应收账款BB公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：借：库存商

13、品库存商品应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款受托方对外销售受托方对外销售借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品受托方按协议价将受托方按协议价将款项汇给委托方款项汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司借：应付账款借：应付账款AA公司公司贷：银行存款贷：银行存款2 2、收取手续费方式、收取手续费方式1 1收取手续费方式的含义收取手续费方式的含义委托方：收到代销清单时确认收入，

14、确定商品售价委托方：收到代销清单时确认收入，确定商品售价受托方：按委托方协议价销售，收取的手续费为其收入受托方：按委托方协议价销售，收取的手续费为其收入2收取手续费方式的账务处置收取手续费方式的账务处置收取手续费方式的账务处置收取手续费方式的账务处置1经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司委托方将商品交付委托方将商品交付给受托方给受托方借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 受托方销售商品，受托方销售商品，并向委托方开具代并向委托方开具代销清单销清单借：应收账款借：应收账

15、款B公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)受托方收到委托方受托方收到委托方开具的增值税发票开具的增值税发票借：借： 应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司结算手

16、续费结算手续费借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司借：应付账款借：应付账款A公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（其他业务收入）（其他业务收入）受托方汇给委托方受托方汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司借：应付账款借：应付账款A公司公司 贷：银行存款贷：银行存款收取手续费方式的账务处置收取手续费方式的账务处置2视同买断方式与收取视同买断方式与收取手续费方式有何异同？手续费方式有何异同？第二节 费用一、费用的定义及确认一、费用的定义及确认二、期间费用二、期间费用一、费用的定义及确认一、费用的定义及确认( (一一) )费用的定义费用的

17、定义二费用的分类二费用的分类( (三三) )费用确实认费用确实认一、费用的定义及确认一、费用的定义及确认( (一一) )费用的定义费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用有广义和费用有广义和狭义之分狭义之分前往前往1 1按照费用的经济用途分按照费用的经济用途分消费本钱消费本钱期间费用期间费用直接资料直接资料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用二费用的分类二费用的分类1外购资料外购

18、资料2外购燃料、动力外购燃料、动力 3职工薪酬职工薪酬 4折旧费折旧费 5利息支出利息支出 6税金税金 7其他费用其他费用2按照费用的经济内容分类按照费用的经济内容分类( (三三) )费用确实认费用确实认 狭义的费用应按权责发生制和配比原那么确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项能否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不作为本期费用。 留意：留意： 1在确认费用时，该当划分消费运营支出与固定资产购建支出在确认费用时，该当划分消费运营支出与固定资产购建支出的界限。的界限。 2在确认费用时，企业该当合理划分期间费用和本钱的界限。在确认费用时，企业该当合理划

19、分期间费用和本钱的界限。二、期间费用二、期间费用一管理费用一管理费用二销售费用二销售费用三财务费用三财务费用管理费用是指为组织和管理企业消费运营所发生的各项管理费用。管理费用是指为组织和管理企业消费运营所发生的各项管理费用。一管理费用一管理费用1管理费用的内容管理费用的内容2管理费用的核算管理费用的核算费用发生时费用发生时借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等期末结转期末结转管理费用管理费用借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用二销售费用二销售费用 销售费用是指企业在销售商品和资料、提供劳务过程中发生的各销售费用是指企业在销售商品和资料、提

20、供劳务过程中发生的各项费用。项费用。1销售费用的内容销售费用的内容2销售费用的核算销售费用的核算销售费用销售费用发生时发生时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等期末结转期末结转销售费用销售费用借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用三财务费用三财务费用财务费用是指企业为筹集消费运营所需资金而发生的费用。财务费用是指企业为筹集消费运营所需资金而发生的费用。1财务费用的内容财务费用的内容2财务费用的核算财务费用的核算财务费用财务费用发生时发生时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 银行存款等银行存款等期末结转期末结转财务费用财务

21、费用借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用第三节 利润一、利润的核算一、利润的核算 二、利润分配二、利润分配一、利润的核算一、利润的核算 一利润的构成一利润的构成( (二二) )营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 三本年利润的结转三本年利润的结转一、利润的核算一、利润的核算 一利润的构成一利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的运营成果利润是指企业在一定会计期间的运营成果,利润包括收入减去费用利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 包括：收入减去费用后的净额；包括：收入减去费用后的净额； 直接计入当期利润的

22、利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失。 利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。和损失金额的计量。 如何计算利润？如何计算利润？利润计算利润计算1、营业利润的计算、营业利润的计算2、利润总额和净利润的计算、利润总额和净利润的计算1、营业利润的计算、营业利润的计算营业利润营业利润营业收入营业收入 营业本钱营业本钱营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益 公允价值变动损失公允价值变动损失投资收益投资收益投资损失投资

23、损失2、利润总额和净利润的计算、利润总额和净利润的计算利润总额的计算利润总额的计算利润总额利润总额 营业利润营业利润 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润的计算净利润的计算净利润净利润 利润总额利润总额所得税费用所得税费用( (二二) )营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 1、营业外收入、营业外收入 包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、确实无法包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、确实无法支付的应付款项。支付的应付款项。2 2、营业外支出、营业外支出 包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性

24、捐赠支出、非常损失等。赠支出、非常损失等。三本年利润的结转三本年利润的结转本年利润本年利润 A B B-A 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务本钱其他业务本钱 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益等投资收益等 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 B-A 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 B-A2019年末，有关损失类科目余额如下，所得税税率年末，有关损

25、失类科目余额如下，所得税税率25。主营业务收入主营业务收入 6 000 000其他业务收入其他业务收入 700 000公允价值变动损益公允价值变动损益 150 000投资收益投资收益 600 000营业外收入营业外收入 50 000主营业务本钱主营业务本钱 4 000 000 其他业务本钱其他业务本钱 400 000营业税金及附加营业税金及附加 80 000 销售费用销售费用 500 000管理费用管理费用 77 000财务费用财务费用 200 000资产减值损失资产减值损失 100 000营业外支出营业外支出 250 000 例题例题5二、利润分配二、利润分配( (一一) )利润分配的程序利润分配的程序 (二)利润分配的核算( (一一) )利润分配的程序利润分配的程序详细分配程序如下详细分配程序如下: :1.1.弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损2.2.提取法定盈