待摊费用与预提费用

1、1.待摊费用的概念及特点待摊费用是指企业 已经 支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊 期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固 定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票，国债和 一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。2预提费用的概念及特点预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。3.待摊费用和预提费用的联系（一） 账户设置的目的相同：两者都

2、属于 跨期摊提类账户，此类账户的设置 目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的 成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”（二） 账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间 共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费 用摊配数。在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一， 设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额， 即以期末待摊费用大于预提费用的 差额列为借方余额，而期末预提费用大于

3、待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资产负债表。（三） 两者均具有流动性：两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都 具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一定条件下，预提 费用可以转化为待摊费用。（四） 明细账的设置相同： 两者都是按费用种类设置明细账， 进行明细分类 的核算。4 待摊费用和预提费用的区别（一）账户的性质不同： 账户按经济内容分类中，“待摊费用”属于资产类账户。因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资 产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实 际拥有的资产数额。“预提费用”属于负债类账户。 因为它是

4、预先提取，该支付 而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的增加额， 借方记 录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数 额。（二） 两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后即：按实际数支付，按平均 数在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后即：按平均数在受益期预 提，以后按实际数支付。（三） 填制会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额， 实务中不会出现贷方余额，填制会计报表 时不需要进行调整；而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事

5、前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象， 容易出现借 方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表时，却应将其填入“待摊费用”项目，视同待摊费用处理，实务中叫做“账表不符”。例一假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本 生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的 销售机构1200元。支付时的会计分录为：借：待摊费用一一预付保险费12600贷：银行存款1260010月份该企业要编制待摊费用分配表，然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下:借：生产成本保险费2300制造费用 保险费600管理费用 保

6、险费900销售费用 保险费400贷：待摊费用待摊保险费4200该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。例二假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的计划修理 费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该 生产车间年度计划修理费用为26400元， 每月平均预提2200元。 该车间实际支 付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。企业根据年度计划编制预提费用分配表，其会计分录如下：13月份，每月末预提修理费用时： 借：制造费用修理费2200贷：预提费用预提修理费用22004月份支付修理费用时： 借：预提费用

7、预提修理费用13000贷：银行存款130004月末预提修理费用时：借：制造费用修理费2200贷：预提费用预提修理费用2200此时，4月末预提费用账面是借方余额4200（元）57月份，每月末预提修理费用时：借：制造费用修理费2200贷：预提费用预提修理费用2200此时，7月末预提费用账面是贷方余额2400（元）8月份支付修理费用时：借：预提费用一一预提修理费用14000贷：银行存款14000此时，预提费用账借方发生额二13000+14000=27000（元）而实际的预提数=2200X7=15400（元）所以还应预提数额=27000-15400=11600（元）即8-12月5个月内每月应提修理费用

8、=11600-5=2320（元）8-12月份，每月计提修理费用时： 借：制造费用一一修理费2320贷：预提费用一一预提修理费用2320此时，12月末预提费用账面已无余额。取消使用待摊费用和预提费用待摊费用待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，包括企业预付保险费、经营租赁的预付租金、 季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费 用。预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如企业预提的租金、保险费、短期借款利息等。“待摊费用”不能在资产负债表中体现资产负债表要求不符合资产定义及其确认条件的资产、

9、负债项目不能够在 资产负债表中体现。“待摊费用”和“预提费用”不符合资产、负债的定义，因 此“待摊费用”和“预提费用”不能在资产负债表中体现。上述两个科目实质上是属于结算类科目，2007年新会计准则取消了 “待摊 费用”和“预提费用”两科目的使用。原“待摊费用”可以通过“预付账款”和“其他应收款” 科目核算，原“预 提费用”可以通过“应付利息”、“其他应付款” 等科目核算。原企业短期借款 利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。首次执行日的“待摊费用”余额计入当期损益首次执行日的“待摊费用”余额可计入首次执行日当期损益或转入预付帐款 科目处理；首次执行日的“预提费用”余额，如果符合负债

10、或预计负债的定义， 则转入相应应付款项或预计负债科目， 如果不符合负债或预计负债的定义，则只 能冲回或按照前期差错更正原则处理。除预提费用以外，企业日常处理时还要计提一部分费用。 按照税法要求除 坏账准备金以外计提的其他准备金如存货跌价准备、固定资产减值准备、短期和 长期投资跌价准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等，都不得在税前扣 除，只有在实际发生时产生的损失才能据实扣除。 因此多数中小企业对准备金的 计提业务平时不予处理，只有在实际发生损失时才进行账务处理。际发生相关损失，企业必须向税务机关提供要求的相关证据， 经落实后才 能给予认可。有些会计不按照要求平时随便计提减值准备或者时常进

11、行存货盘 亏、存货丢失等业务的处理，结果在汇算清缴时因不能提供相关证据全部被检查 人员剔除，调增企业利润。般来说，工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定在税前扣除。一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因（一） 遵循资产负债观新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债 表。比如，“待摊费用”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生 就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产， 是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企

12、业的资产总额，虚 夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性， 不利于投资者对企业生 产经营与财务状况作出正确的判断。上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账 款”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款”等替代科目，其本质上是一样 的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。（二） 符合新准则中会计要素的定义从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经 济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任

13、何经济 利益，因此不能被划入资产范畴。新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事 项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成 的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 这一定义能很好 地包容“两费”的定义，因为每一个“两费”明细项目的设置都是在经济利益很 可能流出企业，而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此，“两费”应隶

14、属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。（三） 对权责发生制不构成障碍新准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着作为权责发生制主 要账户的“两费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面， 权责发生制较收付实现制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往 往带来巨大危害。例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和 重要性等相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，“两费”的设置等许多核算方法对资产和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发生制的呼声很高，修正的收付实现制（如现金流动 制）也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要 性来衡量，可以不设置“两费”科目，以保证企业的资产和负债得到更合理的披 露，这个观点恰恰符合新准则的要求。（四） 有利于解决实务中的问题在实务中，有些企业对“两费”业务进行核算时，故意作账户游戏，利用“两 费”作为调节利润的“蓄水池”或“变压器”，成为企业粉饰会计报表的惯用手概括起来，利用“两费”做假账主要有随意改变“两费”的摊销