第三章 消费税的核算

1、第三章 消费税的核算学习目标:通过学习, 了解消费税与增值税的关系, 以及消费 税的基本内容,熟悉消费税的纳税规定,掌握消费税会 计的基本方法,提高消费税核算的实务操作能力。 第一节 消费税制度的基本内容一、消费税概念及特点1、消费税概念消费税是对在我国境内从事生产、 委托加 工及进口应税消费品的单位和个人, 就其销售额或 销售数量征收的一种税。2、特点:征税的选择性征税环节单一性征收方法多样性税收调节特殊性消费税转嫁性3、立法精神:体现消费政策、调整产业结构正确引导消费、抑制超前消费稳定财政收入、保持原有负担调节支付能力、缓解分配不公二、消费税纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产

2、、委托加工、进口应 税消费品的单位 和个人。 及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和 个人。三、征税范围1、烟(卷烟、雪茄烟、烟丝2、酒及酒精(粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其 他酒、酒精、包括娱乐业、饮食业自制啤酒3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车10、高尔夫球及球具11、高档手表(每只手表 10000元以上、不含增值税 12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板四、税率1、比例税率:10档 1% 56%2、定额税率:只适用于啤酒、黄酒、成品油3、复合税率:卷烟、粮食白酒、薯类白酒4、最高税率运用A 、 兼营不同税率的应税消费品,

3、应分别核算, 未分别 核算的,按最高税率征税。B 、 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率 不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据成套 消费品的销售金额按应税消费品中最高税率的消费品 税率征税。五、纳税环节生产环节 销售时自产自用 移送时委托加工 交货时进口 报关进口时批发(卷烟 销售时六、纳税义务发生的时间、期限、地点(一时间1、销售 :赊销、分期收款 合同约定收款日期的当天 预收货款 发出应税消费品的当天托收承付 发出应税消费品办妥托收的当天采取其他方式的 收讫销售款或取得索取销售款凭据 的当天自产自用 移送当天委托加工 纳税人提货当天进口 报关进口的当天(二纳税期限(同增值

4、税(三纳税地点1、销售及自产自用纳税人机构地或居住地主管税务机关;总分支机构不 在同一县市的,在生产应税消费品的分支机构所在地申 报纳税2、外县市销售或委托外销向其所在地税务机关申请,于应税消费品销售后,回纳税人 核算地缴纳。3、委托加工的除受托方为个人外由受托方向机构所在地或居住地报缴。 4、进口的进口人或其代理人向报关地申报纳税;个人携带或邮寄进境 的应税消费品,连同关税由海关一并计征。【例题单选题】依据消费税的有关规定,下列行为 中不应缴纳消费税的是(。A. 进口卷烟B. 进口服装C. 零售化妆品D. 零售白酒【例题多选题】 下列单位中属于消费税纳税人的有(。 A. 生产销售应税消费品(

5、金银首饰类除外的单位B. 委托加工应税消费品(金银首饰类除外的单位C. 进口应税消费品(金银首饰类除外的单位D. 受托加工应税消费品(金银首饰类除外的单位 【例题单选题】纳税人生产销售下列轮胎(非子午 线轮胎不缴纳消费税的是(。A. 翻新轮胎B. 公共汽车轮胎C. 摩托车轮胎D. 汽车与农用拖拉机通用轮胎【例题多选题】根据消费税有关规定,下列说法错误的是 (。A. 植物性润滑油属于润滑油征收范围B. 以石油为原料加工的矿物性润滑油不属于润滑油征收 范围C. 以柴油组分为主、经调合精制可以作为柴油发动机的 非标油品,属于柴油征收范围D. 以动植物油为原料,经提纯、精制、合成等工艺生产 的生物柴油

6、,属于消费税征收范围【例题单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费 品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销 售的,应按(。A. 应税消费品的平均税率计征B. 应税消费品的最高税率计征C. 应税消费品的不同税率,分别计征D. 应税消费品的最低税率计征第二节 消费税应纳税额的计算 一、生产环节应纳消费税的核算(一一般销售业务及应纳消费税的核算1、消费税计税办法A 、从价定率计税从价定率计算消费税时,计税依据为应税消费品的销售额, 计算公式如下:应纳税额 =应税消费品的销售额比例税率B 、从量定额(啤酒、黄酒、成品油消费税实行从量定额计算办法时,其计算公式如下: 应纳消费税额=应税消费品数量定

7、额税率C 、复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳消费税额=销售数量定额税率 +销售额比例税率2、销售量的确定应税消费品的销售数量3、销售额的确定A 、 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全 部价款和价外费用。 (不包括符合两个条件的代垫运费 B 、销售额不包括向购买方收取的增值税款。应税消费品的销售额=含增值税的销售额 /(1+增值税率C 、 应税消费品连同包装物销售的, 无论包装物是否单 独计价,也不论在会计上如何处理,均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。D 、 纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税 消费品的最高销售

8、价格作为计税依据计算消费税。 E 、 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品,应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费 税。F 、纳税人为销售应税消费品而出租出借包装物收取的押金, 单独记账核算的,不并入销售额征税,但对逾期(以 1年为期 限的包装物押金,无论是否退还均并入销售额征税。G 、对酒类产品 (黄酒、啤酒除外收取的包装物的押金,均 应并入酒类产品计税。H 、纳税人销售的应税消费品, 以外汇结算销售额的, 应当按 外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其销售额的人民币 折合率可以选择结算的当天或者当月 1日的国家外汇牌价 (原则 上为中间价 。例:某酒厂为增值税一般纳税人

9、,本月向一小规模纳 税人销售果酒 500公斤,开具普通发票上注明金额 93600元,同时收取单独核算的包装物押金 2000元,则 应纳消费税额是多少?应纳消费税=(93600+2000 /1.17x10%=8170.94(元(二几项特殊业务及应纳消费税的核算1、自产自用应税消费品及应纳消费税的核算(1用于连续生产的应税消费品 不纳税(2用于其他方面 于移送使用时纳税A 、生产非应税消费品B 、在建工程C 、管理部门、非生产机构D 、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面 (3组成计税价格组成计税价格=成本(1+成本利润率 +消费税额=成本(1+成本利润率 (1-消费税税率 组成计税

10、价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率(1 -比例税率应纳税额 =组成计税价格适用税率例:某酒厂 2009年 12月份生产一种新的粮食白 酒,广告样品使用 0.2吨,已知该种白酒无同类产 品出厂价, 生产成本每吨 35000元,成本利润率为 10%,粮食白酒定额税率为每斤 0.5元,比例税率为 20%, 则该厂当月应纳消费税和增值税是多少? 从量税=0.220000.5=200(元从价税=0.235000(1+10%+200 (1-20% 20%=1975(元应纳消费税=200+1975=2175(元应纳增值税=0.235000(1+10%+200 (1-20% 17%=1678.75(元(

11、三以外购已纳税消费品生产应税消费品的核算 1、扣税范围 12项注意的问题:(1 14个税目中, 酒类产品、 除石脑油和润滑油、 燃 料油之外的成品油,小汽车、高档手表 4项不得抵扣已 纳消费税。(2例举的 12项,也必须是同一税目2、扣税方法 按当期生产领用部分扣税3、扣税环节从工业购进应税消费品,在工业环节生产后销 售, 可以扣税; 在商业零售环节缴纳消费税的, 不 实行扣税。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售 环节征收消费税的金银首饰 (含镶嵌首饰 , 在计 税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。【例题单选题】按照现行消费税制度规定,纳税人 外购下列已税消费品可以从应税销售额中扣除

12、的有 (。A. 外购已税散装白酒装瓶出售的白酒B. 外购已税汽车轮胎生产的汽车C. 外购已税化妆品生产的化妆品D. 外购已税珠宝玉石生产的金银首饰【例题多选题】依据消费税的规定,下列应税消费品中, 准予扣除外购已纳消费税的有 (。A. 以已税烟丝为原料生产的卷烟B. 以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰C. 以已税汽车轮胎连续生产的小汽车D. 以已税润滑油为原料生产的润滑油E. 以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆【例题单选题】某烟厂 4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明 税款为 8.5万元,本月生产卷烟领用烟丝 80%,期初尚有库存的外购烟丝 2万元,期末库存烟丝 12万元,该企业本

13、月应纳消费税中可扣除的消费 税是(。C.12万元D.40万元【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50(万,生产领用部分的买价=5080%=40(万,或生产领用部分买价=2+50-12=40(万,准予扣除的消费税=4030%=12(万。二、委托加工环节应纳消费税的核算(一受托方代收代缴消费税的核算原料、主料委托方 受托方应税消费品受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类消费品的售价计 算纳税,没有同类价格的,按照组成计税价格计算纳税组成计税价格=(材料成本 +加工费 (1-消费税税率或组成计税价格=(材料成本+加工费+消费税定额税(1-消费税税率例:甲企业委托乙企业加工一批应税化妆品,甲企业

14、为乙企 业提供原材料等, 实际成本为 7000元, 支付乙企业加工费 2000元,其中包括乙企业代垫的辅助材料 500元。已知适用消费税 税率为 10%,同时该应税消费品,受托方无同类消费品销售价 格,试计算乙企业代收代缴应税消费品的消费税税款。组成计税价格=(7000+2000 /(1-10%=10000(元代收代缴消费税税款:1000010%=1000(元(二委托方支付消费税的核算收回后直接销售 不再计算缴税收回后用于连续生产应税消费品的 已交税款可以扣 税(三委托方已收回的已税消费品生产应税消费品的 核算与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、 扣税方法、扣税环节相同三、进口环节应

15、纳消费税的核算1、消费税的计算三种计算方法:1从价定率办法计税组成计税价格 = (关税完税价格 +关税 (1-消费税税率 应纳税额 =组成计税价格消费税税率2从量定额办法计税应纳税额 =进口应税消费品数量单位税额3复合计税组成计税价格 =(关税完税价格 +关税 +消费税定额税 /(1-进口卷烟消费税适用比例税率应纳税额 =组成计税价格消费税税率 +进口数量单 位税额例:某烟草进出口公司从国外进口卷烟 80000条(每 条 200支,支付买价 2000000元,支付到达我国海关 前的运输费用 120000元,保险费用 80000元。关税完税 价格 2200000元。假定进口卷烟关税税率为 20%

16、,要求 计算进口卷烟消费税,增值税。(1进口卷烟应纳关税:220000020%=440000 (元(2进口卷烟消费税的计算:定额消费税 =800000.6=48000(元每标准条确定消费税适用比例税率的价格:(2200000+440000+48000(1-36%80000=52.5(元每条价格小于 70元,所以适用 36%的税率从价应纳消费税:(2200000+440000+48000 (1-36%36%=1512000(元应纳消费税 =1512000+48000=1560000(元(3进口卷烟应纳增值税:(2200000+440000+48000 (1-36% 17%=714000(元三、零

17、售环节应纳消费税的核算1、纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位 和个人。委托加工、委托代销金银首饰的,受托方也是 纳税人。金银首饰的零售业务是指:将金银首饰销售给中国人 民银行批准的金银首饰生产、 加工、 批发、 零售单位 (经 营单位以外的单位和个人的业务。下例行为视同零售业务:A 、 为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。 加工 包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务,不包括修 理、清洗业务。B 、 经营单位将金银首饰用于馈赠、 赞助、 集资、 广告、 样品、职工福利、奖励等方面。C 、 未经中国人民银行总行批准, 经营金银首饰批发业 务的单位将金银首饰销售给经营单位

18、。2、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于:金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银 和金基、 银基合金的镶嵌首饰。 从 2003年 5月 1日起, 铂 金首饰消费税改为零售环节征税。不属于上述范围的应征消费税的首饰,如镀金(银、 包金(银首饰,以及镀金(银、包金(银的镶嵌 首饰,仍在生产销售环节征消费税。3、税率:5%五、出口应税消费税退(免税的核算1、生产企业免税不退税2、外贸企业免税退税第三节 消费税的会计核算一、会计科目设置为了准确地反映企业消费税的应交、 已交、 欠交等情况, 需要缴纳消费税的企业,应在 “ 应交税费 ” 科目下增设 “ 应交消 费税 ” 明细科目进行会计核算。

19、“ 应交消费税 ” 明细科目采用三 栏式账户记账,借方核算实际缴纳的消费税或待扣的消费税; 贷方核算按规定应缴纳的消费税;期末贷方余额表示尚未缴纳 的消费税,借方余额表示多缴纳的消费税。例:某卷烟厂生产销售卷烟和烟丝, 2009年 8月发生如下经 济业务:(1 8月 1日,期初结存烟丝买价 20万元, 8月 31日,期末结 存烟丝买价 5万元。v（2）8月3日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用 发票并通过验证。 v（3）8月6日，发往B烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝， 发出烟叶成本20万元， 支付加工费8万元， B烟厂没有同类烟丝 销售价格 v（4）8月20日，委托B烟厂加工的烟丝收回，出售一半取得 收入25万元，生产卷烟领用另一半。 v（5）8月27日，销售卷烟20大箱，取得收入100万元。 v（6）8月28日，没收逾期未收回的卷烟包装物押金 23400元。 v（7）8月29日，收回委托个体户张某加工的烟丝（发 出烟叶成本为2万元，支付加工费1060元，该处同类烟 丝销售价格为3万元），直接出售取得收入3.5万元。 v计算该烟厂当月应纳消费税税额。 v应纳消费税额=1000000 56%+