2014年增值税税收新政解读

1、2014年增值税税收新政解读（一）主讲老师王越一、营改增政策（一）出台背景财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）:根据党的十七届五中全会精神，按照中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要确定的税制改革目标和2011年政府工作报告的要求，制定本方案。建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。1 2012年1月在中国上海（经济中心）试点。2 2012年8月1日开始至年底前，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省、直辖市及宁波、厦门、深圳3个计划单列市。3 2013年8月1日全国实施

2、（包括影视广播业）。2013年4月10日，李克强总理组织召开的国务院常务会议，决定进一步扩大“营改增”试点的地区和行业范围。楼继伟发言：力争“十二五”期间全面完成“营改增”的改革，从现在的趋势看，我们可能会加快。全面推开以后，抵扣链条完善之后，抵扣项和抵扣范围扩大。很多税率带有一定程度的过渡性，最后我们还要逐步解决这些的问题。楼继伟在深化财税体制改革建立现代财政制度一文中称：推进增值税改革，扩大营改增实施范围，“十二五”完成营改增目标。并完善消费税制度，调整消费税征收范围，优化税率结构，改革征收环节和收入分享办法，增强消费引导与调节功能。（二）增值税纳税人的确定在中华人民共和国境内（以下称境内

3、）提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。1财税2013106号将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料

4、的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。2关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告201375号）第二条营改增试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。试点纳税人在试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计+（1+3%第三条试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税

5、人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第四条试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。第七条试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。第八条试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不

6、少于6个月的纳税辅导期管理。3增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）第八条纳税人符合本办法第三条规定（超过应税销售额）的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表（以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。（3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。纳税人符合本办法第

7、五条规定的，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第九条纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：（1）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:税务登记证副本；财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；国家税务总局规定的其他有关资料。（

8、2）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。（3）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第十一条纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。第十二条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般

9、纳税人后，不得转为小规模纳税人。2014年增值税税收新政解读（二）二、关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知解读电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。其包括基础电信服务和增值电信服务。（一）基础电信服务基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。基础电信业务具体包括以下九种：1固定网络国内长途及本地电话业务2移动网络电话和数据业务3卫星通信及卫星移动通信业务4互联网及其它公共数据传送业务5带宽、波长、

10、光纤、光缆、管道及其它网络元素出租、出售业务6网络承载、接入及网络外包等业务7国际通信基础设施、国际电信业务8无线寻呼业务9转售的基础电信业务（二）增值电信服务增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。增值电信业务具体包括以下九种：1电子邮件2语音信箱3在线信息库存储和检索4电子数据交换5在线数据处理与交易处理6增值传真7互联网接入服务8互联网信息服务9可视电话会议服务（三）适用税率提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为

11、6%。征收率为3%。（四）混合销售到混业经营一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除营业税暂行条例实施细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。1国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知（国税函2007414号）中国电信子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户小灵通（手机）、电话机、SIM卡、网络终端或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的

12、行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。2财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；（3）

13、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。【案例分析】用户于自有营业厅购买一台Iphone5的“预存话费送手机”合约计划，用户在网24个月，选择286套餐，预存总计5899元，其中话费4000元分月返还，购机款1899元，即以优惠价格1899元购Iphone5一部，该手机成本为4960元，假设用户协议期内无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款119.33元。假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占30%，

14、增值电信服务占70%。入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。1会计处理1）购入手机当期借：库存材料4239.32(4960+1.17)应交税费应交增值税(进项税额)720.68(4960+1.17X0.17)贷：银行存款4960(2)入网当期借：银行存款5899贷：预收账款939(58994960)其他业务收入4239.32(4960+1.17)应交税费一一应交增值税(销项税额)720.68(4960+1.17X0.17)借：其他业务成本4239.32(4960+1.17)贷：库存材料4239.32(4960+1.17)(3)合约期内每期借：预收账款3

15、9.13(939+24)营业款119.33贷：主营业务收入147.47(39.13+119.33)X30盼1.11+(39.13+119.33)X70%+1.06应应应费应应增值应(销项应额)10.99(39.13+119.33)X30%1.11X0.11+(39.13+119.33)X70盼1.06X0.062应务处理(1)购入手机当期进项税额=4960+(1+17%)X17除720.68(元)(2)入网当期销项税额=4960+(1+17%)X17除720.68(元)(3)合约期内每期基础电信销项税额=(39.13+119.33)X30%+(1+11%X11%=4.71(元)增值电信销项税额

16、=(39.13+119.33)X70%+(1+6%)X6%=6.28(元)销项税额=4.71+6.28=10.99(元)(4)项目总税额10.99X24=263.76(元)3.开票处理(符合开具增值税专用发票条件)(1)入网当期开具税率为17%勺增值税专用发票，价税合计4960元；开具收据(不可入成本账)939元。(2)合约期内每期开具税率为11%勺增值税专用发票，价税合计47.54元；开具税率为6%勺增值税专用发票，价税合计110.92元；(3)共开具增值税专用发票价税合计8763.04元。(五)捐款业务财政部国家税务总局关于中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有

17、限公司与中国华侨经济文化基金会合作项目营业税政策的通知(财税200977号):对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。儆*磷务耐俄渡搬毓俯期毓：髓翩通我蠲财破1廉12丹45i18到+刷11大二闾H2口计(1啾藕站

18、m亚【案例分析】中国电信某公司通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，收到11060元，则以其取得的全部价款和价外费用11060元，扣除支付给公益性机构捐款10000元后的余额为销售额。应纳增值税额=（1106010000）+1.06X6%=60（元）（六）以积分兑换形式赠送的电信业服务不征收增值税【案例分析】某用户2014年9月电话消费160元，包括积分兑换30元的电信服务。其中通话费90元，网络信息费70元。上述价格均为含税价。（1）如果用积分兑换通话费30元，则电信企业需要缴纳的增值税额为：（9030）+（1+11%X11%+70+（1+6%X6%=9.91（元）（2）如果用积分

19、兑换网络信息费30元，则电信企业需要缴纳的增值税为：90+（1+11%）X11%+（7030）+（1+6%）X6%=11.18（元）（七）简易计税办法项目在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。比如，某移动公司通过卫星提供的语音通话服务当月营业额为10300元，则：按简易计税办法应纳增值税额=10300+1.03X3%=300（元）但要注意下列两点:1一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，

20、36个月内不得变更。2用于简易计税方法计税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（1）专用于集体福利项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁取得的进项税额不得抵扣，但混用的则可以抵扣；（2）专用于集体福利项目的非上述项目由于有部分无法划分具体数额用于集体福利项目的，可以依据下述方法进行划分并清算。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税

21、劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）一（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。（八）免征税项目境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内

22、提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。国家税务总局发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）：第五条纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。下列情形视同从境外取得收入：1纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务，从中国民用航空局清算中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入。2纳税人向境外关联单位提供跨境服务，从境内第三方

23、结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司，是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司，包括财务公司、资金池、资金结算中心等。3国家税务总局规定的其他情形。纳税人提供免征增值税跨境服务的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料：（ 1）跨境应税服务免税备案表；（ 2）跨境服务合同原件及复印件；（ 3）提供本办法第二条第（一）项至第（四）项、第（六）项、以及第（十）项第2目跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；（ 4）提供本办法第二条规定的国际或者港澳台运输服务，应提交实际发生相关业务的证明材料；（ 5）向境外单位提供跨境服务，应提交服

24、务接受方机构所在地在境外的证明材料；（ 6）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局要求的其他资料。跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。主管税务机关对提交的境外证明材料有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。2014年增值税税收新政解读（三）（九）价外费用价外费用是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金

25、或者行政事业性收费：（ 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（ 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（ 3）所收款项全额上缴财政。发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（ 1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（ 2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（ 3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）【案例分析】丙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，提供基础电信服务，取得价税合计

26、收入1110万元；提供增值电信服务，取得价税合计收入530万元。与此同时，该分公司当月还发生下列经济业务：（ 1）通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计收入636万元，其中支付给公益性机构的捐款为530万元；（ 2）向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入700万元；（ 3）通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入515万元。已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元，但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务

27、，选择按简易计税方法计算缴纳增值税。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？1 .不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）一（当期全部销售额+当期全部营业额）2 150X（515+1.03+700）+（1110+1.11）+（530+636530）+1.06+700+（515+1.03）64.29（万元）3 .销项税额=1110+1.11X11啾（530+636530）+1.06X6%=146（万元）4 .一般计税方法应纳的增值税=146（15064.29）=60.29（万元）5 .按简易办法计税

28、应纳的增值税=515+1.03X3%=15（万元）6 .当月合计应纳的增值税=60.29+15=75.29（万元）（十）增值税纳税义务发生时间纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（十一）增值税纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务

29、总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（十二）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（十三）电信业开具发票问题电信业

30、开具发票问题纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人提供应税服务（2）适用免征增值税规定的应税服务销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）。海关取得的海关进口增值税专用缴款书。农产品收购发票或者销售发票。接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分

31、别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。2014年增值税税收新政解读（四）三、三大行业汇总缴纳增值税办法解析铁路运输企业增值税征收管理暂行办法邮政企业增值税征收管理暂行办法电信企业增值税征收管理暂行办法（一）行业范畴1铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。2邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属

32、邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。其中邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。（二）纳入汇总缴纳办法的纳税人范畴经财政部、国家税务总局批准，汇总申报缴纳增值税的中国铁路总公司及其所属运输企业（含下属站段，下同）适用本办法。经省、自治区、直辖市或者计划单列市

33、财政厅（局）和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的邮政企业，适用本办法。经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的电信企业，电信企业，是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。（三）计算办法汇总计算总机构及其所属电信企业（以下简称分支机构）提供电信服务及其他应税服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务已缴纳（包括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。总机构汇总的销售额，为总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务的销售额。总机构汇总的销项税额，按照本办

34、法第四条规定的销售额和增值税适用税率计算。总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。总机构及其分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。1固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有

35、形动产租赁无论专用混用可由总机构抵扣。2非上述项目的需要分清，无法分清的按比例划分。分支机构提供电信服务及其他应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额=（销售额+预收款）X预征率销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的款项。销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。总机构的计税销售额应按照试点实施办法明确的纳税义务发生时间来确定，预收款不作为

36、销售额；分支机构提供电信服务及其他应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额。销售额为分支机构对外提供电信服务及其他应税服务取得的收入；因此，分支机构收取预征款应按规定预征税款，并根据购买方是否索取增值税专用发票作不同开票方式处理：购买方索取增值税专用发票的，收取预收款（支付预收款）时，凭相关合同、支付凭证，按照国家会计核算的有关规定，进行会计核算，待应税服务实际提供时再按照适用税率开具专用发票。【案例分析】1 某电信企业2014年6月份，提供电信服务及其他应税服务销售额200万元，预收款120万元，预征率为1%则：应预缴税额=（200+120）X1%=32（万元）2 2014年7月份，提供电

37、信服务及其他应税服务销售额220万元（含由2014年6月份预收款转入收入10万元），预收款100万元，预征率为1%，则：应预缴税额=（22010+100）X1%=31（万元）中国铁路总公司所属运输企业提供铁路运输及辅助服务，按照除铁路建设基金以外的销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）X预征率分支机构提供邮政服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额=（销售额+预订款）X预征率销售额为分支机构对外（包括向邮政服务接受方和本总、分支机构外的其他邮

38、政企业）提供邮政服务取得的收入；预订款为分支机构向邮政服务接受方收取的预订款。分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单，报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。汇总的销售额包括免税项目的销售额。汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。总机构的纳税期限为一个季度。总机构应当依据电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单，汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵

39、减。计算公式为：总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额一当期汇总的允许抵扣的进项税额总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额一分支机构当期已缴纳税额总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。1 .总机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。2 .分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。3

40、 四）简并征收率，3%意欲独行1 .解读财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）序号适用简易计税办法的项目原征收率现征收率1一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产4%M半3%M按2%2纳税人销售旧货4%M半3%M按2%32008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产4%M半3%M按2%42008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产4%M半3%M按2%5一

41、般纳税人销售自产的下列货物：1 .县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位2 .建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料3 .以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）4 .用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品5 .自来水6 .商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）6%3%6对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水6%3%7一般纳税人销售货物属于下列情形之一的：1 .寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）2 .典

42、当业销售死当物品3 .经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品4%3%2 .解读国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）序号适用简易计税办法的项目原征收率现征收率1固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。对未持“外出经营活动税收管理证明”的6%3%2对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用4%3%3一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（

43、财税2008170号）和财税20099号文件等规定4恻半3略按2%4属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液6%3%5增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的：1 .纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产2 .增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产4%M半3略按2%【案例分析】2014年10月12日，A有限公司系小规模纳税人，将一台旧设备出售，设备原价100000元，已提折旧80000元，售价10300元，当初未提残值。会计分录处理如下：借：固定资产清理累 旧贷 产

44、借20000计折80000:固定资100000:银行存10300贷：固土定资产清理10300借：固土定资产清理200贷：应交税费未交增值税200借：营业外支出9900贷：固土定资产清理99003国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）规定：（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发

45、票。（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。（3）纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。2014年增值税税收新政解读（五）（五）发票换版，谨慎开具关于启用新版增值税发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第43号）：为进一步规范增值税发票管理，满足营业税改征增值税工作需要，税务总局决定对增值税专用发票和增值税普通发票进行改版，同时提升专用发票和货物运输业增值税专用发票防伪技术水平。1发票代码的调整发票代码第8位代表发票种类，货运专票由“7”调整为“2”，普通发票由“6”调整为“3”。2调整专用发

46、票部分栏次内容将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的“销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。专用发票联次用途也相应调整，将第一联“记账联：销货方计账凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”；第二联抵扣联用途“购货方扣税凭证”改为“购买方扣税凭证”；第三联发票联用途“购货方计账凭证”改为“购买方记账凭证”。line社优至nq1100143160北京发票Nq一比.玉辿修玄仃"H小*美才4眸：屿地人板舟】十：地址.电枷弄户打吸我看；tK*粕*隹粒势寿，紧品咻合升规格主号航量*情金篇ft+ft«

47、;借也合计1人穿）（小耳）楣11才Z母1蚱也A黄蜉号：电it.电造;守户时廉隼号：*JL代秋人：立植畀票人；UH77（*）呆一口一通滕联钟4.叮这味史记士卢历隼(s-iK乂中XKXK货必3 .调整普通发票部分栏次内容将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的“销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。发票联次用途也相应调整，将第一联“记账联：销货方计账凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”；第二联发票联用途“购货方计账凭证”改为“购买方记账凭证”。1100113350Ns?井#日期卸物或应此外*夙*弟畔置塔u号

48、 +i 就*帔情人律斛号；地H.电信:舟户柱及唯力:标怛畲计（丈看用他人讯期号:.地址.电击:方界行星厘上就题人:升常人：靖胃才,（）4 .提升专用发票和货运专票防伪技术水平取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。自2014年8月1日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。光角变色圆环纤维（如下图所示）：紫外光卜观察防伪效果：防伪纤维的物理形态呈圆环状随机分布在发票的发票联、抵扣联和记账联专用纸张中，在自然光下观察与普通纸张基本相同，在365nm紫外光照射下，圆环靠近光源的半圆环为红色，远离光

49、源的半圆环为黄绿色。在发票的发票联、抵扣联和记账联专用纸张中含有造纸防伪线，防伪线在自然光下有黑水印的特点，在365nm紫外光照射下，为红蓝荧光点形成的条状荧光带（如下图所示）。自然光卜观察紫外光卜观察发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕（如下图所示）；使用白纸摩擦票面的发票代码区域，在白纸表面以及地区代码的摩擦区域均会产生红色擦痕（如下图所示）。发票代码图案原色原色摩擦可产生红色擦痕46001431604600143160发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体（如下图所示）。9876543210使用复合防

50、特征检验仪检测（如下图所示），对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。国家税务总局关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知（国税发201144号）：成品油经销以及享受增值税税本次试运行选择在上海、陕西和深圳三地从事黄金经销、收优惠政策并使用防伪税控开票系统的增值税一般纳税人中进行。国家税务总局公告2012年第17号：自2012年6月1日起，稀土企业必须通过增值税防伪税控开票系统（稀土企业专用版）开具增值税专用发票和增值税普通发票，发票的密文均为二维码形式。国家税务总局关于成品油经销企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪版管理的公告（国家税务总局公

51、告2014年第33号），自2014年8月1日起，成品油经销企业应通过增值税防伪税控系统汉字防伪版开具增值税专用发票和增值税普通发票，具体规定如下：（1）成品油经销企业销售成品油开具增值税专用发票，应通过系统中“专用发票填开”模块开具，“单位”栏必须为吨，“数量”栏必须填写且不能为0；开具增值税普通发票，应通过“普通发票填开”模块开具。（2）上述增值税专用发票不得汇总开具，每张发票的“货物和应税劳务名称”栏最多填列7行。关于调整机动车销售统一发票票面内容的公告（国家税务总局公告2014年第27号）：（1）将原“身份证号码/组织机构代码”栏调整为“纳税人识别号”；“纳税人识别号”栏内打印购买方纳税

52、人识别号，如购买方需要抵扣增值税税款，该栏必须填写，其他情况可为空。（2）将原“购货单位（人）”栏调整为“购买方名称及身份证号码/组织机构代码”栏；“身份证号码/组织机构代码”应换行打印在“购买方名称”的下方。2008年10月1日起施行的中华人民共和国公安部令第102号修订后的机动车登记规定中身份证明是指，机关、企业、事业单位、社会团体的身份证明，是该单位的组织机构代码证书、加盖单位公章的委托书和被委托人的身份证明。国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知（国税发2008117号）规定：机动车零售企业向增值税一般纳税人销售机动车的，机动车销售统一发票“身份证号码/组织机

53、构代码”栏统一填写购买方纳税人识别号。关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第19号）：（ 1）简化纳税人领用增值税发票手续取消增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票，下同）手工验旧。税务机关应用增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）发票税控系统报税数据，通过信息化手段实现增值税发票验旧工作。（ 2）简化专用发票审批手续一般纳税人申请专用发票（包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，下同）最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前进行实地查验。各省国税机关可在此基础上适当扩大不需事前实地查验的

54、范围，实地查验的范围和方法由各省国税机关确定。（ 3）简化丢失专用发票的处理流程一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，