股权激励个人所得税解析

1、股权激励个人所得税解析股权激励个人所得税解析上市公司为了与员工之间建 立一种资本纽带关系，将企业效益与员工个人收益挂钩，减 少人才的流失，会选择对企业高管和技术骨干实施股权激励 政策。一、股权激励股权激励，实质上属于对职工的激励、 奖励或补偿，是一种以股份方式支付的职工薪酬。企业股权 激励分为股票期权、股票增值权、限制性股票三种方式。企 业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规 定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利 允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司 一定数量的股票。股票增值权是指上市公司授予公司员工在 未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价

2、格上升 所带来收益的权利。限制性股票是指上市公司按照股权激励 计划约定的条件， 授予公司员工一定数量本公司的股票。 二 股权激励个所得税政策国家为了鼓励上市公司对员工实施 股权激励政策，先后下发了等一系列个税文件，规定对于上 市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其 中上市公司占控股企业的股份不低于30%，间接持股比例按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司的持股比例 超过 50%的，按 100%计算，可以实施股权激励。同时还应 按规定向主管税务机关报备股权激励的有关资料。对符合上述条件的员工取得的股权激励所得给予不直接并入当月所得，而是平均分配到实际在境内工作月份，长于 12

3、 个月按 12 个月进行计算单独缴纳个人所得税的税收优惠政策。1、财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所 得税问题的通知 （财税 200535 号） 2、国家税务总局关 于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 （国税函 2006902 号） 3、国家税务总局关于股权激励有 关个人所得税问题的通知 （国税函 2009461 号）4、财政部、 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收 个人所得税有关问题的通知 （财税 20095 号） 5、财政部、 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个 人所得税有关问题的通知 （财税 200940 号）、6、国家税务

4、 总局关于个人所得税有关问题的公告 （ 国家税务总局公 告 2011 年第 27 号）下面我们举例分析计算。 【案例 1 】A 企 业是一家上市公司，持有 B 企业 50% 的股份， B 企业持有 C 企业 30%的股份；甲企业也是一家上市公司， 持有乙企业 40% 股份，乙企业持有 C 企业 50%的股份。 C 企业高管王某 2010 年5月1日取得授予的 A 公司股票期权 10,000股，每股施 权价 5 元，约定两年后行权。王某还于 2011 年 1 月 5 日取 得公司授予 A 上市公司限制性股票 10,000 股，登记日股票 市价 9元，取得时支付资金 30,000 元，锁定期一年，

5、锁定期 满后一次解锁。另外，王某于 2010 年 6月 1日取得甲公司10,000 股的股票增值权，当日股票收盘价 8 元，约定股票增 值期为两年， 2012年 6月1日，当日甲公司股票市场价每股 10元。王某获得企业给付股票增值权现金10,000 x（ 10-8）=20,000（元），王某该月还取得工资收入 8,000 元（扣除五 险一金后）。【分析】由于 A 企业间接控制 C 公司的持股比例 为100% X 30%=30% （A公司因持有一级子公司 B企业的股 份超过 50%，所以按 100%计算）。符合上市公司占控股企业 的股份不低于 30%的规定条件，所以王某获得的 A 企业的股 票期

6、权和限制性股票可以适用股票激励的个人所得税优惠 政策。甲公司间接控制 C 公司的持股比例为 40%X 50%=20%，不符合上市公司占控股企业的股份不低于30%的条件，王某在 2012 年 6 月 1 日取得的股票增值权要并入当 期工资、薪金收入，一并缴纳个人所得税。当月工资与股票 增值权缴纳个人所得税（ 8,00020,0002,000）X 25% 1 , 375=5 , 1 25 （元） 。假设符合个税优惠条件的条件下，此两 项收入应缴纳个税（8,000-2,000） X 20%-375+ （20,000 + 12X 10%-25） X 12=2,525（元），税负少了一半，可见股权 激励

7、的个税优惠政策很给力。三、股权激励应纳税所得额的 确定根据财税 200535 号文件规定，股票期权形式的工资、 薪金应纳税所得额 =（行权股票的每股市场价员工取得该 股票期权支付的每股施权价）X股票数量。员工将持有的股 票期权提前转让的，以转让净收益应为股票形式的工资薪金所得，缴纳个人所得税。取得股票期权的员工在行权日不实 际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施 权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价 差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资、薪金所得， 按有关规定计算缴纳个人所得税。 根据国税函 2009461 号文 件规定，限制性股票应纳税所得额=（股票登记日股

8、票市价+本批次解禁股票当日市价）*2x本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额x（本批次解禁股票份数+ 被激励对象获取的限制性股票总份数） 。股票增值权被授权 人应纳税所得额，是由上市公司根据授权日与行权日股票差 价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。 【案例 2】 接上例，王某按照约定于 2012 年 5 月 1日行使股票期权， 该日 A 公司股票价格为 15 元，王某股票期权行权时股票期 权形式工资、 薪金应纳税所得额： （ 15 5）x 10,000=100,000 （元）。王某获得的 A 公司限制性股票于 2012 年 1 月 5日解 禁，解禁日 A 公司股票价格为 15

9、 元，解禁日王某限制性股 票形式工资、薪金应纳税所得额：（9 + 15） - 2 x 10,000 30,000 x（ 10,000- 10,000） =90,000 （元）。四、股权激励税 款的计算 1、一次行权税款的计算个人在纳税年度内第一次 取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市 公司应按照下列公式计算扣缴其个人所得税： 应纳税额 =（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额+规定月份数x适用税率一速算扣除数）X规定月份数公式中的规定月份数，是 指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得 的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数

10、，以股票期权形式的工资、 薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照工资、薪 金适用的个人所得税税率表确定。2、一年中多次行权的税款计算个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次） 取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励 形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得 合并，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额 +规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数-本 纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款。【案例3】接上例，王某持有的 A公司限制性股票

11、于 2012 年1月5日解禁时，属于在一个纳税年度中第一次取得股权 激励所得，应缴纳个人所得税：（90,000- 12X 20%- 555）X 12=11,340 （元）。王某持有的A公司股票期权于 2012年5 月1日行权时，属于在一个纳税年度中第二次取得股权激励 所得，应缴纳个人所得税：（190,000 + 12X 25%- 1,005）X 12- 11,340=24,100 （元）。五、股权激励个税纳税义务发生 时间股票期权是在行权时发生个税纳税义务；股票增值权是 被授权人实际取得股票增值权的现金兑现时为个人所得税 纳税义务发生时间；限制性股票是在股票解禁时发生个税纳 税义务。特别需要注

12、意的是，员工取得可公开交易的股票期 权，属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股 票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资、薪金 所得，计算缴纳个人所得税。另外，实施股权激励计划的境 内企业为个人所得税的扣缴义务人，应按税法规定履行代扣 代缴个人所得税的义务。根据财税 200940 号文件的规定， 对上市公司高管人员取得股票期权和限制性股票在行权时， 纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行 权之日起，在不超过 6 个月的期限内分期缴纳个人所得税。 附件：工资薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得 额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率 （%） 速算扣除数 1不超过 1,500元不超过 1455 元的 302 超过 1,500 元至 4,500元的部分超过 1455元至 4155元的部分 101053 超 过 4,500 元至 9,000 元的部分超过 4155 元至 7755 元的部