借款费用与固定资产、外币业务的结合3_图文

1、【知识点3】外币财务报表折算1.资产负债表中的资产和负债项目:采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目:采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 资产期末汇率负债期末汇率所有者权益历史汇率外币报表折算差额资产负债表 4.包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理(1在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所

2、享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益列示于合并资产负债表。借或贷:外币报表折算差额贷或借:少数股东权益 (2母公司含有实质上构成对子公司(境外经营净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录:实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”;借或贷:财务费用贷或借:外币报表折算差额 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额计入“外币报表折算差额

3、”。【结论】实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时,计入处置当期损益。 【知识点4】境外经营的处置企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益。部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。 经典习题讲解 【例1】某外商投资企业银行存款(美元账户上期期末余额50 000美元,市场汇率为1美元=7.30元人民币,该企业采用当日市场汇率作为记账汇率,该企业本月10日将其中1

4、0 000美元在银行兑换为人民币,银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币,当日市场汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务,期末市场汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失(元人民币。 【答案】C【解析】本期登记的财务费用(汇兑损失=(50000×7.30-10000×7.32-40000×7.28 +10000×(7.32-7.25=1300(元人民币。 【例2】甲公司为境内注册的公司,其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司,由乙公司在英国销售;同时,甲公司

5、生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币,出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外,在英国建有独立的生产基地,其生产的产品全部在英国销售,生产所需原材料在英国采购。20×7年12月31日,甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑;应付乙公司账款为1 000万英镑;实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日,英镑与人民币的汇率为1:10。 20×8年,甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑,按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元;自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3

6、400万英镑,按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20×8年12月31日,甲公司应收乙公司账款6 500万英镑,应付乙公司账款4 400万英镑,长期应收乙公司款项2000万英镑,英镑与人民币的汇率为1:9.94。20×9年3月31日,根据甲公司的战略安排,乙公司销售产品,采购原材料的开始以欧元结算。20×9年4月1日,乙公司变更记账本位币,当日英镑与欧元的汇率为1:0.98。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。(1乙公司在选择记账本位币时,下列各项中应当考虑的主要因素是(。D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币【

7、答案】D【解析】此题中说明乙公司除了销售价公司的产品以及向甲公司出售原材料外,在英国有独立的生产基地,其生产的产品全部在英国销售,生产所需原材料在英国采购,从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。 (2下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中,正确的是(。【答案】A【解析】A选项,应付账款的汇兑差额=4400×9.94-(1000×10+33728=8万元(汇兑损失;B选项,计入当期损益的汇兑损失是-8+210-120=82万元C选项,应收账款的汇兑差额=6500×9.94-(1500×10+

8、49400= 210万元(汇兑收益;D选项,长期应收款的汇兑差额= 2000×(9.94-10=-120万元(汇兑损失。 外币人民币外币人民币初:1000100003400 4400337284400×9. 94差额:8外币账户(应付账款 外币人民币外币人民币初:1500 500015000 494006500差额:210外币账户(应收账款 外币账户(长期应收款外币人民币外币人民币初:200020000差额:-120 (3下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中,正确的是(。 【答案】D【解析】A选项,长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映;B选项,甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了,不需要在合并报表中列示了;C选项,乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资