国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版二

1、国家会计学院高级会计师考试锦囊案例完全版二【案例分析三】考核主题：会计过失更正会计政策变更或有 事项收入外币折算合并范围黄山股份为上市公司， 从 2007 年起执行财政部于 2006 年 2 月发布的?企业会计准那么?。黄山公司适用的所得税税率为 33%， 按净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。黄山公司年度财务会计报告均在次年 4 月 30 日经董事会批准报 出，年度所得税汇算清缴均在次年 4 月 1 日完成。在对 2007 年财务 会计报告的审计中，注册会计师发现如下会计事项：1黄山公司所得税的核算在 2006 年前采用应付税款法， 2007 年1月1日起执行?企业会计准

2、那么第18号一一所得税?所规定的方法。 对于这一变更，黄山公司采用未来适用法进行处理，对 2007 年末资 产负债表中各工程形成的暂时性差异按照规定确认了递延所得税资产 和递延所得税负债。22007 年 1 月 27 日， A 公司诉黄山公司产品质量案判决， 法院一审判决黄山公司赔偿 A 公司 200 万元的经济损失。黄山公司和 A 公司均表示不再上诉。 2 月 1 日，黄山公司向 A 公司支付上述赔偿 款。该诉讼案系黄山公司 2006 年 9 月销售给 A 公司的 X 电子设备在 使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。 A 公司通过法律程序要 求黄山公司赔偿局部损失。 2006 年 12

3、月 31 日，该诉讼案件尚未作 出判决。黄山公司估计很可能赔偿 A 公司 150 万元的损失， 并据此在 2006 年 12 月 31 日确认 150 万元的预计负债。黄山公司将未确认的损失 50 万元，计入了 2007 年 2 月的损益 中。32007 年 12 月 3 日，黄山公司向 B 公司销售 X 电子产品 10 台，销售价格为每台 100 万元，本钱为每台 80 万元。黄山公司于 当日发货 10 台，同时收到 B 公司支付的局部货款 150 万元。 2021 年2月2日，黄山公司因X电子产品的质量问题同意给予 B公司每台 2万元的销售折让。黄山公司于 2021 年2月 28 日收到税

4、务部门开具 的索取折让证明单 ,并向 B 公司开具红字增值税专用发票。黄山公司将销售折让调整了 2021 年2月的销售收入 20万元。42007 年 12 月 3 日，黄山公司与一家境外公司签订合同， 向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 60 万美元。 12 月 20 日，黄山公司发运该电子设备， 并取得铁路发运单和海运单。 至 12 月 31 日，黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。 假定该电 子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。黄山公司该电子设备的本钱为每台 410 万元。黄山公司对外币业 务采用业务发生时的市场汇率进行折算。 2007 年12 月 20日的市场 汇

5、率为 1 美元=7.8 元人民币， 12 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.7 元人民币。黄山公司对该笔销售产生的应收账款在年末资产负债表中列示了 936 万元人民币。 5黄山公司为 M 公司的子公司， M 公司总裁张某的儿子创办 了甲企业，生产黄山公司所需的一种主要材料。 2007 年 8 月在张总 裁的介绍下，黄山公司所需的该种主要材料全部从甲公司购入，本年 度共进货 3000 万元，黄山公司已将货款全部付清。黄山公司对于此项交易，未在会计报表附注中作任何披露。 62007 年 8 月 1 日，黄山公司支付 1650 万元购置了丁公司 的全部股权。丁公司与黄山公司同属一个企业集团，从

6、事与黄山公司 相同的业务。集团公司为了降低管理本钱，提高专业管理水平，决定 由黄山公司收购其全部股权，收购后作为黄山公司的一个业务分部。 本次收购以合并日经注册会计师审定的丁公司净资产为根底，上浮 10% 作为收购对价。经审计后的丁公司账面净资产为 1500 万元，黄 山公司支付了 1650 万元，并于当日完成了合并有关手续。此外，黄 山公司支付了 8 万元与本次收购相关的注册会计师审计费用。黄山公司将支付的对价 1650 万元与丁公司账面净资产 1500 万 元之间的差额，以及审计费用计入了当期损益。7黄山公司拥有乙公司 30%的表决权资本。 2007 年 10 月， 黄山公司与 B 公司签

7、订协议，准备支付 300 万元购置 B 公司持有的 B 公司40%的表决权资本。协议约定，在黄山公司和B公司股东大会批 准并办妥相关手续后，黄山公司获得 B 公司拥有的 B 公司 40%的表 决权资本。 11 月 5 日，黄山公司和乙公司召开临时股东大会，批准 了股权转让协议， 12 月 10 日黄山公司支付了全部收购对价 3000 万 元，至 2007 年 12 月 31 日，黄山公司尚未完成股权交接手续在编制 2007 年度合并财务报表时，黄山公司未将 B 公司纳入合 并财务报表合并范围。【要求】1分析判断事项 1 中，黄山公司将所得税核算方法的变更采 用未来适用法进行处理是否正确，并说明

8、理由；如不正确，请说明正 确的会计处理方法。2分析判断事项 2 中，黄山公司将该诉讼中未确认的损失计 入当期损益是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。3分析判断事项 3 中，黄山公司将销售折让冲减当期收入是 否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。4分析判断事项 4 中，黄山公司将外币债权在资产负债表中 列示的金额是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。5分析判断事项 5 中，黄山公司对此项交易未在会计报表附 注中作任何披露是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。6分析判断事项 6 中，黄山公司收购丁公司的会计处理是否 正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。7分析判

9、断事项 7中，黄山公司未将 B 公司纳入合并财务报 表合并范围是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理方法。【分析提示】1黄山公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确理由：所得税核算方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调 整法进行处理。正确处理方法：黄山公司应调整 2007 年年初留存收益，并调整 递延所得税资产和递延所得税负债。2黄山公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确。理由：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资 产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相 关的预计负债，应作为资产负债表日后事项的调整事项。正确处理方法：黄山公司应调增 2006

10、 年营业外支出 50 万元， 其他相关工程应一并调整。3黄山公司将上述销售折让冲减当期收入不正确。 理由：资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的 收入，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。正确处理方法：黄山公司应调减 2007 年度营业收入 20 万元， 不调整本钱。4黄山公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。理由：应收账款金额人民币 936 万元，仅是业务发生时应收账款 按照当日汇率折算的金额， 即 2007 年 12 月 31 日未按照期末汇率进 行折算。按照规定，资产负债表中的金额应该是期末汇率折算的金额。正确处理方法：按照 2007 年 12 月 31 日汇

11、率折算，应收账款资 产负债表中的金额为924万元人民币(120万美元X7.7),同时确认 汇兑损失 12 万元人民币( 936-924 )。5黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。理由：根据?企业会计准那么第36号关联方披露?的规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。由于黄山公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响，据此判断，黄山公司与甲 公司存在关联关系，同时存在关联交易，应在会计报表附注中披露关 联方关系和关联方交易。正确处理方法：在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交 易类型及交易要素。交易要

12、素至少应当包括： 1交易的金额；2 未结算工程的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息； 3未结算应收工程的坏账准备金额； 4定价政策。6黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确，其中将支付的 对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确；将审计费 用计入当期损益正确。理由：先判断黄山公司收购丁公司属于同一控制下的合并。根据?企业会计准那么第20号企业合并?规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的， 因黄山公司与丁公司同属一家集团公司控制， 故本次合并属于同一控制下的企业合并。在同一控制合并中， 合并方在合并日取得

13、资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对于合并中取得的被合 并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益同时规定，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包 括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等， 应当于发生时计入当期损益。正确处理方法：黄山公司应将支付的对价 1650 万元与丁公司账 面净资产 1500 万元之间的差额 150 万元，首先冲减资本公积；资本 公积缺乏冲减时，冲减盈余公积。7黄山公司未将 B 公司纳入合并财务报表合并范围正确。理由：按照?企业会计准那么第33号一一合并财

14、务报表?的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为根底予以确定，母公司应当将 其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能 够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营 活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，说明母公司能够控制被投资单位，应当将该被 投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，但是有证据 说明母公司不能控制被投资单位的除外。本次收购完成后， 黄山公司将拥有乙公司 70%的表决权资本， 能 够控制乙公司，应纳入合并范围。但黄山公司虽然支付了全部价款， 直到 2007 年 12 月 31 日尚未完成股

15、权交接手续， 说明黄山公司并不 能控制乙公司，因此，不能将乙公司纳入 2007 年合并财务报表的合 并范围。 【案例分析四】考核主题：资产组减值佳佳公司拥有企业总部和三条独立生产线第一、第二和第三生产线，被认定为三个资产组。 2007 年末总部资产额和三个资产组的 账面价值分别为 200 万元、 300 万元、 400 万元和 500 万元。三个 资产组的使用寿命分别为 5 年、 10 年和 20 年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争剧烈， 同类产品价优物美， 而导致产品滞销，开工严重缺乏，产能大大过剩，使生产线出现减值 的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一直办公楼的账面价值 可以在合

16、理和一致的根底上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组 的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依 据。经调查研究得到的三个资产组第一、第二和第三生产线的可 收回金额分别为 280 万元、 500 万元和 550 万元。【要求】对三个资产组进行减值测试，计算应计提减值的金额。【分析与提示】 进行减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产 组,然后比拟各资产组的可收回金额与账面价值 ,最后将各资产组的资 产减值额在总部资产和各资产组之间分配。1.将总部资产分配至各资产组 将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩 余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行

17、分摊，具体如下：第一生产线万元 第二生产线万元 第三生产线万元 合 计万元各资产组账面价值 300 400 500 1200各资产组剩余使用寿命 5 10 20按使用寿命计算的权重 1 2 4加权计算后的账面价值 300 800 2000 3100 总部资产分摊比例 9.68 25.81 64.51 100 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 19.36 51.62 129.02 200包括分摊的总部资产账面价值局部的各资产组账面价值 319.36 451.62 629.02 14002将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进 行比拟，确定计提减值金额减值准备计算表 单位：万元

18、资产组合分摊总部资产后账面价值 可收回金额 应计提减值准备 金额第一生产线 319.36 280 39.36第二生产线 451.62 500 0第三生产线 629.02 550 79.02 3将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配第一生产线减值额分配给总部资产的数额 =39.36 X 19.36/319.36 =2.39 万元，分配给第一生产线本身的数额 =39.36 X300/319.36 =36.97 万元第三生产线减值额分配给总部资产的数额 =79.02 X129.02/629.02 =16.21 万元，分配给第三生产线本身的数额=79.02【500/629.02 =62.81 万元Word是学生和职场人士最常用的一款办公软件之一，99.99% 的人知道它，但其实，这个软件背后，还有一大批隐藏技能你不知道。掌握他们，你将开启新世界的大门。Tab+Enter,在编过号以后，会自动编号段落Ctrl + D 调出字体栏，配合 Tab+Enter 全键盘操作吧Ctrl + L 左对齐， Ctrl + R 右