反避税与非居民企业所得税问题解答

1、反避税与非居民企业所得税问题解答2009年6月2日上午9：30分，国家税务总局国际税务司廖体忠副司长做客国家税务总局网站，就特别纳税调整实施办法(试行)(国税发(2009)2号)、非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法(国家税务总局令第19号)、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法(国税发(2009)3号)等相关文件规定与网友在线交流。问：避税和偷税很容易混淆，如何区分呢？答：按照税收法律法规的有关规定，反避税的范围仅包括转让定价管理、受控外国企业管理、资本弱化管理和一般反避税管理四项内容。避税是指通过转让定价、受控外国企业、资本弱化和一般反避税等手段少缴税的行为。偷税，按照征管法及其实

2、施细则有明确的定义。避税和偷税承担的法律责任也有较大区别，对于避税补征的税款，2008年1月1号以后加收利息，对于偷税补征的税款应加收滞纳金，并按照情节轻重承担相应的法律责任。问：关于国税发【2009】3号文件第八条扣缴企业所得税应纳税额计算。扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。在股权转让中，“财产净值”如何确认？此外，对于股权转让，股权的转让收入是否应排除留存收益等项目，根据新税法第十九条和条例第七十四条的规定，财产净值似乎不包括股东的留存收益。如果

3、这样，可能对此部分收益导致双重征税。国税发199771号中的规定，即股权转让收入额应排除留存收益，现在是否仍能适用？答：股权转让中的财产净值确认问题，国税发【1997】71号文件已经作废。股权转让涉及企业重组的情形，在税务处理上关键看适用一般性税务处理规定，还是特殊性税务处理规定，具体可见财税【2009】59号文件。有关非居民股权转让中财产净值的确定等具体政策，总局正在进行研究，将会同有关部门尽快发文明确。根据企业所得税法的规定，国税发199771号文件已经作废，应按照财税200959号文件相关规定确定股权转让收益，也就是说股权转让收入不再扣除未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益。问：

4、关于未构成常设机构的非居民企业申报义务：如果在境内承包工程作业或提供劳务的非居民企业未在境内形成常设机构，则根据有关协定条款，该非居民企业可能无需在中国缴纳所得税。但该类企业并未包括在汇算清缴方法中免于参加汇算清缴的情形，这是否意味着无论非居民企业是否在境内形成常设机构，均需要履行年度申报和汇算清缴的义务，并附送相关的财务报告等资料？在办理汇算清缴时，外国非居民企业如何准备年度财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：根据税务总局19号令规定，在境内承包工程作业或提供劳务的非居民企业应履行申报义务，如未构成常设机构并经主管税务机关认可，可以零申报企业所得税。按照我国对外签订的税收协定（安

5、排），一般非居民企业在境内承包工程作业或提供劳务在任何12个月内超过6个月，就构成常设机构，并应正常申报缴纳企业所得税。因此，没有构成常设机构的，都是在境内承包工程作业或提供劳务时间较短，自然无需参加非居民企业所得税年度汇算清缴。问：“项目”和“项目所在地”如何界定？例如境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司；这种情况会被认定为一个项目还是多个项目？该境外企业应当在各劳务接受方所在地分别进行税务登记还是在合同签署地进行税务登记？境外企业又该如何进行纳税申报，是否可在某地汇总纳税？答：项目所在地就是劳务发生地。境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受

6、方为境内的多家子公司，这种情况会被认定为多个项目，在各项目发生地办理税务登记和税款申报纳税手续。根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内取得劳务所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。主要机构、场所，应当同时符合下列条件：（1）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；（2）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所

7、或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。问：您好!我们是某外国企业，在广西设立了一间房地产开发企业，现准备将其49%的股份转让给广州某一企业。因此就以下纳税问题进行咨询：1）我们取得的股权转让所得需要缴纳的预提所得税应该由广西的企业在广西税局代扣缴还是由广州企业在广州税局代扣缴？2）如要取得售付汇完税凭证，应该向广西还是广州的税局申请呢？答：根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实

8、际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，并实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某一企业。如要取得对外支付税务证明，应该向支付人所在地税务机关申请，也就是广州的主管税务机关。问：在办理汇算清缴时，外国非居民企业如何准备年度财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：应按照企业所得税法及时实施条例以及国税发【2009】6号文件规定，非居民企业在办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：（1）年度企业所得税纳税申报表及其附表；（2）年度财务会计报

9、告；（3）税务机关规定应当报送的其他有关资料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的义务。问：汇发200864号第四条规定：境内机构或个人对外支付的差旅、会议、商品展销等无须办理和提交税务证明的项目。请问，此类项目是否无需税局开具免税证明，不论金额是否超过3万美元，企业均可自行判断并直接列支？答：根据汇发200864号第四条规定，境内机构对外支付其在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用，无须办理和提交税务证明，前提是境内机构在境外发生的上述费用，不受3万美元的限制。对此类对外支付费用，税务机关无需开具免税证明。至于是否允许税前列支则应遵从企业所得税法及其实施条例等有关规定。问：向境外支付

10、的非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等，居民企业需代扣代缴哪些税种？办理税务证明时需提供哪些资料？答：向境外支付的非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等，居民企业需代扣代缴的税种不属于此次解答的范围，请咨询税务总局有关司局，抱歉。根据国税发【2008】122号文件规定，境内机构和个人办理税务证明时，应当填写服务贸易等项目对外支付出具税务证明申请表，并向主管税务机关附送下列资料：（1）合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件）；（2）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；（3）完税证明或批准免税文件（复印件）；（4）税务机关要求提供的其他资料。问：居民企业接受在境外提供的劳

11、务，因劳务全部在境外提供，是否不涉及企业所得税的扣缴？企业所得税的界定是否仍按以前的是否涉及常设机构的规定处理？答：根据企业所得税法规定，境内外劳务所得的判定标准是劳务发生地，因此劳务全部在境外发生，不涉及非居民企业所得税问题。根据企业所得税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。对于与中国签订税收协定（安排）的国家（地区）的居民在中国境内设立的机构场所，应以其是否构成常设机构作为征收企业所得税的依据。企业所得税相关问题解答2009年4月24日9：30分，国家税务总局

12、所得税司缪慧频副司长将做客国家税务总局网站，就企业所得税中高新技术企业认定、企业汇总纳税、税前扣除、境外所得抵免以及优惠政策等问题与网友在线交流。 根据企业所得税法实施条例第九十二条规定，适用20%税率的小型微利企业应该在年度应纳税所得额、从业人数和资产总额三方面符合规定条件。根据国税发【2008】30号文件的规定，实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。所以，实行核定征收的企业，一般无法准确得到企业的资产总额，也就无法享受小型微利企业优惠政策。国家税务总局将于近期发文对这一情况进行明确。问：请问：新的资产折旧摊纳税调整销明细表中的折旧、摊销年限，若税法规定

13、折旧年限为五年的固定资产，而会计上是按六至八年，会计比税法计提的折旧少，此种情况需要作纳税调减吗？答：可以。但一经确认调整，不得变更，同时，应建立资产折旧纳税调整台账。问：我是非法人省级分支机构（二级分支机构），上面有集团公司（一级），下面有市分公司（三级机构），2009年一季度预缴企业所得税，集团公司给省分公司出具分批表，省分就地预缴。请问市分公司如何操作？（实际情况是有的市分只申报了所得税预缴表，而有的市分主管局连申报表也不要了，到底应该怎么做）答：根据国税发200828号文件规定，跨省市经营汇总纳税企业的三级及以下分支机构汇总到二级分支机构，在二级分支机构所在地预缴企业所得税。问：请问0

14、8年成立的二级分支机构，按规定为独立申报季度企业所得税。在年度汇算清缴时是否汇总到总公司统一计算？如果是，则其当年缴纳的所得税是否应在主表第37行？答：根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）第十三条规定：“新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。”对2008年成立的二级分支机构，由总机构进行所得税进行按月或按季预缴，新成立的分支机构不进行预缴申报。根据国税发200828号第七条规定，在年度汇算清缴时，由总机构统一汇缴，按月或按季预缴税款填报在年度纳税申报表主表第37行。问：总分机构适用不同税率应该怎样汇算清缴？还是继续适用国税

15、发2008第28号文件吗？有没有更新的文件出台？是不是和预缴一样，计算出应纳税所得额之后再按不同地区适用税率计算应纳税额？答：预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发200828号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。然后再按照国税发200828号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。问：同一省内居民企业汇总纳税问题：国税发200828号跨地区经营汇总纳

16、税企业所得税征收管理暂行办法中规定，居民企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照本办，国家税务总局对此有无要求，目前不知各地税务局如何执行的？答：请具体咨询所在省级税务机关，按其具体规定执行。问：总分机构汇总纳税，年度终了总机构如何进行汇算清缴？答：根据国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发200979号）第十三条规定，总分机构汇总纳税企业汇算清缴的要求：第一，实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所

17、得税额的总机构，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。第二，分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。第三，总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。问：将外购礼品用于业务招待所得税申报表如何填列？企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用业务招待费，在税前已经做扣除，在填表时做了视同销售处理，请问所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本是否存在重复扣除问题？例如企业购买100元礼品支出计入业务招待费税已前扣除60%即60元

18、，做视同销售处理调增100元，再做视同销售成本调减100元，这样做不是相当于100元的视同销售收入对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除160元么？答：中华人民共和国企业所得税法实施条例第43条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额60%扣除，但最高不超过销售收入5；国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业将其资产用于交际应酬，应做视同销售。对企业视同销售行为中属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。根据以上规定，企业将外购礼品用于业务招待在纳税申报时，第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第2

19、行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额60%，和销售收入5部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。问：您好，我公司是设在长沙市高新区，由留美大学生创立的一家企业，今年我司申请到科技型中小企业技术创新基金，该基金是无偿资助的，主要用于中小企业技术创新中产品研究开发及中试阶段的必要补助、科研人员携带科技成果创办企业进行成果转化的补助。创新基金的资金来源为中央财政拨款及其银行存款利息。我司对这笔钱作了专项应付款管理，但是

20、长沙高新区税务局专管员要求我们对这笔补助交纳所得税，我司认为既然创新基金的资金来源为中央财政拨款，且由国家指定用途，应该属于不征税收入，湖南省甚至网上多家企业对这部分补助需征税有疑义，急盼您的答复！非常感谢！答：各级政府及其有关部门为鼓励本地企业技术创新所拨付的专项基金税务处理问题，总局和财政部正在抓紧研究，不久将会有个明确的意见。谢谢！问：我公司为人造板制造公司，是以次小薪材和枝丫材为主要原材料。请问一下缪司长，我公司符合财税2008117号文件优惠条件？如果符合，能按根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称新所得税法）第三十三条和新中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称新企业所得税法

21、实施条例）第九十九条的规定计算缴纳所得税吗？答：请按照国税函【2009】185号文件规定向主管税务机关申请认定，如符合条件，即可享受。修订增值税、消费税和营业税条例 实施增值税转型改革2008年12月9日15时，财政部税政司副司长郑建新和税务总局货物劳务税司巡视员王继德接受中国政府网专访，就“修订增值税、消费税和营业税条例 实施增值税转型改革”与网友在线交流。 问：增值税转型改革是国务院近期确定的进一步扩大内需促进经济增长十项措施中的一项重要内容。请问：在全球金融危机时推出增值税转型改革，是基于什么考虑？这对促进经济发展有什么作用？答：这个问题我们是这么考虑的。目前，美国次贷危机引发的全球金融

22、危机已经在迅速向全世界各个国家、各个领域延伸，我国也深受其累，因为我国很大的经济组成成分是靠出口，所以我国政府以及相关部门都在积极地想办法，看如何采取措施，能够迅速地消除这些影响。在这种环境下，我们也准备要在明年1月1日把增值税转型推出来，以前我们是生产型增值税，是企业购进的机器设备所含的增值税是不允许抵扣的，而实现这个改革以后企业购进设备所含的增值税可以抵扣。我们大概算了一下全国大概可以减轻纳税人负担1230多亿人民币。这项改革可以消除当前生产型增值税税制所决定的重复征税的因素，可以降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于

23、增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，会起到很好的作用。问：请介绍一下增值税转型改革的实施方案和具体内容是什么？答：我们这次实施的具体内容和方案是这样的。从明年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业都可以抵扣其新购进机器设备所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不含在我们所说的可以抵扣的范围之内。同时，以前我们对进口设备增值税免税，外商企业采购国产设备是要退税的，为了配套这项改革，我们要取消这两项政策，同时增值税改革后一般人增值税降低了，所以我们要将小规模纳税人征

24、收率统一调低至3%，以前工业的是6%、商业的是4%，这次统一降低到3%。另外，矿产品的增值税税率恢复到17%。问：东北和中部等地区目前正在进行扩大增值税抵扣范围试点。请问，此次全国增值税转型改革方案与上述试点办法有什么不同？答：2004年7月1日在我国东北三省的八个行业，像装备制造、石油石化等八大行业进行了刚才所讲的购进机器设备的税额可以进行抵扣；2007年7月1日又在中部六省26个老工业基地城市推进了这项改革，圈定的是八个行业，也就是电力业、采掘业等八个行业；2008年7月1日，我们又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区，把这项改革在以上这些地区进行试点，除了重

25、灾区以外的其他地方试点内容就是对企业新购进的机器设备所含进项税额可以先抵减欠缴增值税，再在企业本年度新增的增值税税额之内进行退税，没有抵扣完的余额可以结转到下一期继续进行抵扣。现在要实行的新的办法和试点办法相比又有了三个方面的调整：一是企业新购进的机器设备所含的进项税额不再采用以前的退税办法，而是采用规范的抵扣办法，企业购进的设备和原材料是一样的，按照正常的办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在所有地区全面推开后取消了行业和地区的限制，以前并非很公平，因为有的行业有、有的行业没有，有的地区有、有的地区没有，而这次是在全国范围内推开了；三是以前试点办法对固定资产进项税额先抵减欠税再进行退税，而这

26、次是全部统一抵扣，无论增值税额有没有新增的，这次都直接抵扣了，这样企业在抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。问：增值税条例修订的主要内容是什么？财政部和税务总局是否还要下发一些具体的操作性文件或出台相应的实施细则？都有哪些考虑？答：此次增值税条例主要作了以下五个方面的修订：一是允许抵扣固定资产进项税额。现行增值税条例第十条规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，实现增值税由生产型向消费型的转换。二是为堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术改进、生产设

27、备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三是降低小规模纳税人的征收率。现行增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6。经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，分别适用6和4的征收率。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，便利征收和纳税，修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至3%。四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人资格认定等规定，取消了已不再执行的来料加工

28、、来件装配和补偿贸易所需进口设备免税政策的相关条款。五是根据税收征管实践，为减少纳税人排队等候时间，提高纳税服务水平，降低征收和纳税成本，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限。调整了外汇结算销售额折合人民币的规定，补充了扣缴义务人的相关规定。增值税条例修订后，实施细则需要结合修订后的条例进行相应的修订。目前，实施细则修订工作正在抓紧进行，将于近期以财政部、国家税务总局令的形式向社会公布。问：增值税转型改革对一般纳税人和小规模纳税人来说，税负情况是提高了还是降低了？税务机关将如何加强对一般纳税人的管理？对小型企业是否会出台相应的增值税政策措施？答：增值税改革对企业来说税负肯

29、定是降低了，不仅是降低了，而且是合理了。从增值税管理来讲，增值税一般纳税人是增值税征管工作的核心，今后我们税务机关将着重在以下几方面加强管理：一是要继续运用计算机系统加强对一般纳税人增值税申报信息的审核检查。通过纳税评估、约谈等手段及日常管理堵塞漏洞；二是继续加强对增值税专用发票的管理和控制，深入开展以票控税，综合管理的管理工作。小规模纳税人征收率水平下降了，财政部和税务总局也正在研究调整小规模纳税人的标准，这样将进一步消除重复征税的因素，促进中小企业的发展。问：增值税转型改革实施后，纳税申报等征收管理要求有什么变化？企业应注意哪些问题？答：在征管方面，国家税务总局根据征管的需要，开展了增值税

30、纳税申报资料的调整工作。主要内容包括：对现行申报资料当中的部分数据、指标进行了修改、补充、完善，重新调整了一窗式比对的指标等。同时，为了能及时统计2009年实施增值税转型改革后全国增值税一般纳税人当期发生的固定资产的进项税额，国家税务总局将于近期调整综合征管软件，增加增值税转型固定资产进项税额的统计功能，以便定期进行数据的分析和汇总。问：此次增值税转型改革中取消了哪些优惠政策？为什么取消这些政策？答：我们这次取消的优惠政策主要包括进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。这两项政策是当时我们在实行生产型增值税的背景下出台的。当时我们是想鼓励利用外资，鼓励外国的机器设备进入我国

31、后提升我国生产制造业的水平。现在之所以取消它是由于：一是免税范围过宽，不太利于我们自主创新和设备国产化以及我国装备制造业的振兴，难免会对我国自主产品的开发激励不足；二是税收政策不公平，企业在操作上也比较繁琐，考虑到改革推行后企业购买的设备无论是国产的还是进口的进项税额都可以抵扣，原有的政策可以用新的方式替代，那么原有政策存在的必要性就没有了，因此我们就准备停止这两项政策。其他的相关政策财政部和税务总局两家正在进行清理，届时将统一对外公布。问：增值税转型改革方案中提到的矿产品具体范围是什么？增加矿产增值税税率有没有过渡措施？答：矿产品指的是现行执行13%税率的金属矿和非金属矿的采选产品。我们转型

32、改革后，矿山企业外购的机器设备也将纳入进项税额可以抵扣范围，整体税负将有所下降。为了公平税负、规范税制，促进资源节约和综合利用，金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率应从13%恢复到17%。实际上，调整矿产品增值税税率，由于下个环节可以抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上不会增加，只是环节之间发生一定转移，国家并不会因此增加税收收入。问：增值税转型改革方案中提到的进口设备的具体范围是什么？取消进口设备免税政策和外商投资企业采购国产设备退税政策，有没有过渡措施？答：刚才我也讲到了，此次取消的进口设备免征增值税政策主要指国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）和国务

33、院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知（国办发199973号）文件规定的增值税免税政策。这些政策是在生产型增值税背景下出台的，是为了鼓励利用外资、引进外国的先进技术，我们在执行中也发现了一些问题，主要就是刚才所讲到的免税范围过宽，不利于自主创新，设备国产化和我国装备制造业的振兴；二是内外资企业进口设备的免税范围不一样，税负不公。转型改革后，企业购买的设备无论是国产的还是进口的都可以抵扣，因此以前的这项政策就应该停止。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。转型改革实施后，这些设备都可以得到抵扣，因此，外商投资企业采购国

34、产设备增值税退税政策也应该相应停止。问：增值税转型改革自2009年1月1日起施行，具体操作时以什么为标准？是指购入机器设备时取得的增值税专用发票的开具时间吗？答：增值税转型在东北这些地区试点的时候我们是根据购进机器设备和取得的增值税专用发票的具体开具时间进行操作的。目前，转型改革具体实施的操作性文件我们正在制定过程中，有关具体办法我们将在文件中明确。考虑到目前增值税采用的是“以票控税”的管理模式，转型改革实施办法需要与这一模式有所衔接，所以原则上我们还是要以购进机器设备和专用发票开具的具体时间为准。问：为什么增值税条例修订中，没有明确废旧物资发票抵扣税款的规定？答：长期以来国家对废旧物资回收经

35、营行业给予了增值税优惠政策，从2001年5月起，对废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税，并允许下个环节购进免税废旧物资按照普通发票10%进行抵扣。这种上环节免税、下环节扣税的做法虽然扶持了废旧物资回收、促进循环利用的作用，但是违反了“征多少扣多少、未征收不扣税”的基本原理，给一些不法分子提供了可乘之机，在执行中也出现了比较严重的问题。一是产废企业容易偷逃增值税，故意隐瞒销售废旧物资时应缴纳的增值税；二是会诱发利废企业虚增进项税额抵扣，导致回收单位虚开废旧物资销售发票享受免税，利废企业用虚开发票多抵扣税款，从而造成国家税款大量流失，破坏了税收征管的秩序，也严重影响回收行业的规范和健康发展

36、。为此，税务机关采取了很多措施加强征管，但无法从根本上解决制度设计的缺陷，所以必须从根本上进行调整才可以扭转不利的局面。我们征求多方意见，并报国务院批准，将改变废旧物资增值税优惠方式，因此，在修订增值税条例时没有将废旧物资发票纳入条例作为合法抵扣凭证。目前，我们和国家税务总局正在研究起草操作性文件，近期将下发执行。问：为什么增值税条例修订中，删除了有关来料加工等企业进口设备免税的条款？答：我们现行增值税条例第十六条有规定，来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备免税，这一优惠政策1999年已经不再执行了，相关出口加工企业进口设备免税政策国务院已另有规定。因此，这次修订时就把它删除掉了。问：增值

37、税立法已列入本届人大常委会一类立法项目，那么此次条例修订和增值税立法工作有什么关系？答：税法作为一种“侵权法”，是根据税收法定主义的原则，税收的实体法和程序法原则上都要通过法律形式颁布。我国现在税收的立法层级还比较低，我们目前只有税收征管法、个人所得税法和企业所得税法是以法律的形式出现的，其他的都还是国务院的暂行条例的形式。从税收收入规模来看，增值税是我国目前最大的税种，尽快提升其法律级次是非常重要的。但是，变成法律并不是简单地把条例和实施细则进行修改就可以的，我们要以此为契机，通过大量的调研和论证才可以完成这项工作。做好立法准备工作实际上包括两个内容：一是增值税转型改革，二是扩大征收范围，此

38、次条例修订完成了转型改革的任务，可以说是为增值税立法创造了更好的条件。问：此次营业税条例修订是基于什么考虑？主要内容是什么？对现行营业税优惠政策有什么影响？答：我们现在把握了以下几个原则：一是延续性、二是针对性、三是统一性、四是前瞻性。延续性原则就是总体构架还是延续老条例的脉络，使营业税法规保持基本稳定，不要做太多的修订，要防止对税收管理造成过大的影响；针对性原则是指目前营业税的一些政策与经济脱节、与征管脱节的问题，着重解决税收管理中存在的一些问题，将营业税征收范围不合理、差额征税项目不系统、纳税发生时间不明确、地点表述不合理等问题进行了修改，把他们放到修订的范围之内；统一性原则是利用专有名次

39、和管理规定充分借鉴其他税收法律法规已经取得了成果，力求税种间的统一和衔接，比如借鉴了增值税纳税义务发生时间的确定原则，使这几项的表述尽可能一致；前瞻性原则，修订对未来经济发展可能对条例的影响留下一定的空间，比如将外汇、有价证券、期货三类业务买卖扩大为外汇、有价证券、期货等金融商品买卖，就是考虑到金融衍生品发展较快的特点。营业税条例修订的主要内容包括四个方面：一是调整了纳税地点的表述方式。为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多应税劳务发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由劳务发生地原则上调整为纳税人机构所在地或者居住地。二是删除了条例第五条转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于转贷外汇业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的税收不公，在目前我国外汇储备充足的情况