精选十种情况的技术转让所得不能享受企业所得税优惠资料

1、十种情况的技术转让所得不能享受企业所得税优惠为进一步促进科技成果转化和产业化发展， 2008 年开始实施的企业所得税法进 一步加大了对技术转让所得的企业所得税优惠力度。现行企业所得税政策规定：在一个 纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。虽然我国企业所得税法加大了对技术转让 所得的优惠力度，但是，以下十种情况的技术转让所得，仍不能享受企业所得税优惠政 策，需要引起征纳双方的注意：一、非居民企业技术转让所得，不能享受企业所得税优惠政策企业所得税法第二十七条第（四）项规定：符合条件的技术转让所得，可以免 征、减征企

2、业所得税。 企业所得税法实施条例第九十条规定： 企业所得税法第二 十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税 年度内，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过500 万 元的部分，减半征收企业所得税。也就是说，非居民企业取得的技术转让所得不适用上 述优惠政策，主要考虑到非居民企业取得的技术转让所得可以享受预提所得税优惠政 策，甚至可以通过税收协定享受多的优惠，若再给予非居民企业技术转让所得减免企业 所得税优惠，有可能加大居民企业与非居民企业在税收待遇上的差别。二、居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不能享受企业所得税优惠政卒

3、策虽然根据企业所得税法实施条例第九十条的规定，一般来说，只要属于居民企 业技术转让所得的，不论是境内技术转让所得，还是境外技术转让所得，均可以享受企 业所得税的优惠。但根据财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税 政策问题的通知（财税2010111 号），从 2008 年1 月1 日起，居民企业取得禁止出 口和限制出口技术转让所得，不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策。三、居民企业技术转让未经有关部门认定，不能享受企业所得税优惠政策 财税 2010111 号文件规定：技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转 让须经省级以上 （含省级） 科技部门认定登记， 跨境的技术转让须经

4、省级以上 （含省级） 商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部 门审批。居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的中国禁止出口限 制出口技术目录（商务部、科技部令 2008 年第 12 号）进行审查。对未经规定的部门 认定登记或审批或审查的，不能享受技术转让减免企业所得税优惠政策。四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到 100% 的关联方取得的技术转让所得， 不能享受企业所得税优惠政策财税 2010111 号文件规定：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100% 的关联方取得的技术转让所得，不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策。此规定的目的 在

5、于防止纳税人利用关联关系进行技术转让，从而规避国家税收。例如：2010 年 A 公司将一项专利转让给B公司，取得技术转让所得1 300万元。A公司与B、C公司存在 关联关系，A公司持有B公司45%股份、持有C公司100%股份，C公司持有B公司 55%股份。A公司直接或间接持有 B公司股权之和=45% + 100% X 55% = 100%。 因 A 公司直接和间接持有 B 公司股权之和达到 100%，所以， A 公司从 B 公司取得的 技术转让所得不能享受减免企业所得税优惠政策。五、居民企业取得的非指定技术转让所得，不能享受企业所得税优惠政策 财税2010111 号文件规定：技术转让的范围，包

6、括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国 家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型 和非简单改变产品图案的外观设计。可见，非上述指定范围的技术转让所得，不能享受 减免企业所得税优惠政策。六、居民企业取得的 5年以下的技术使用权转让所得，不能享受企业所得税优惠政卒策财税2010111 号文件规定：从 2008年 1 月1 日起，技术转让是指居民企业转让其 拥有符合规定技术的所有权或 5 年以上（含 5 年）全球独占许可使用权的行为。也就是 说，对转让 5 年以下的全球独占许可使用权取得的所得，不能

7、享受技术转让减免企业所 得税优惠政策。所谓全球独占许可使用权是指在全球范围内技术接受方对协议约定的专 利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术等享有 5 年以上排他的使用权，在此期间内技 术供应方和任何第三方都不得使用该项技术。七、居民企业随技术一并转让的设备等非技术性所得，不能享受企业所得税优惠政卒策国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 （国税函 2009212号）规定 :技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括 销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。也就是说，在转让技

8、术时， 对机器设备等一并转让而取得的所得中，属于转让机器设备等取得的所得，不属于技术 转让所得，不能享受技术转让减免企业所得税优惠政策。八、居民企业取得的不属于与技术转让项目密不可分的技术性服务所得，不能享受 企业所得税优惠政策原内资企业所得税制度对此类税收优惠政策，除了适用于技术转让收入外，还包括 技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务收入。 企业所得税法将其 限定为技术转让所得，旨在进一步强化税收政策鼓励技术成果转化的力度。也就是说， 技术转让享受减免企业所得税优惠政策的条件，是居民企业将其拥有的技术转让给其他 企业、组织或者人， 受让人拥有技术的所有权或者使用权。 但对提供的

9、技术咨询、 服务、 培训等收入， 则应当区分不同情况进行区别对待。 根据国税函 2009212 号文件， 转让方 根据技术转让合同的规定，为帮助受让方掌握所转让的技术而提供的相关技术咨询、技 术服务、技术培训业务，因与技术转让项目密不可分，对这部分收入可计入技术转让收 入；反之，对不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、 技术服务、 技术培训等收入， 不得计入技术转让收入。九、居民企业未单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用的，不能享受 企业所得税优惠政策根据国税函2009212号文件，技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得二技 术转让收入技术转让成本相关税费。 国税函 20092

10、12号文件还特别规定： 享受技术 转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期 间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠政策。十、居民企业未按规定报备技术转让所得资料的，不能享受企业所得税优惠政策减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税指应由税务机关审批的减 免项目；备案类减免税是指取消批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项 目。术转让所得企业所得税优惠于备案类减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备 案，经税务机关登记备案后，自登记备之日起执行。纳税人未按规定案的，一律不得减 免税。企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前向主管税务 机关办理减免税案手续。 根据国税函 2009212 号文件，企业发生境内技术转让， 向主管 税务机关办理备案续时应报送以下资料 :1. 技术转让合同（副本） ；2. 省级以上技术部门出具的技术合同登记明 ;3. 技术转让所得归集、分计算的相关资料 ;4. 实际缴纳关税费的证明资料 ;5