第七章固定资产

1、1第七章第七章 固定资产固定资产2第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的涵义和特点一、固定资产的涵义和特点1 1、固定资产的特征、固定资产的特征（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。有。（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。2 2、固定资产的内涵、固定资产的内涵（1 1）固定资产可供企业长期使用。）固定资产可供企业长期使用。（2 2）固定资产可供企业营业使用。）固定资产可供企业营业使用。（3 3）固定资产属于有形资产，具有可衡量的未来经）固定资产属于有形资产，具有可衡量的未来经济利益。济利益。二、

2、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分类（一）按固定资产的经济用途分类 1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产（二）按固定资产的使用情况分类（二）按固定资产的使用情况分类 1 1、使用中固定资产、使用中固定资产 2 2、未使用固定资产、未使用固定资产 3 3、不需用固定资产、不需用固定资产（三）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类（三）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 使用中使用中 3 3、租出固定资产（经

3、营性租赁）、租出固定资产（经营性租赁） 4 4、不需用固定资产、不需用固定资产 5 5、未使用固定资产、未使用固定资产 6 6、土地（过去已经估价单独入账）、土地（过去已经估价单独入账） 7 7、融资租入固定资产、融资租入固定资产7第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产的确认一、固定资产的确认（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 1 1、在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很、在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据该固定资产所有权相关风险可能流入企业，主要依据该固定资产所有权相关风险和报酬是否

4、转移给了企业。和报酬是否转移给了企业。 2 2、取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权、取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。 3 3、有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但、有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业，这种情况下，也可以作为企业的固定资产加入企业，这种情况下，也可以作为企业的固定资产加以确认。以确认。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量（二）该固定资产的成本能够可靠地计量 1 1、

5、成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本、成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。条件。 2 2、企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所、企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理地估获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理地估计。计。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 1 1、外购固定资产、外购固定资产 （1 1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专可归属于该项资产

6、的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。业人员服务费等。 （2 2）增值税一般纳税人企业购进使用期限超过）增值税一般纳税人企业购进使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等所支付的增值税进项税有关的设备、工具、器具等所支付的增值税进项税额允许抵扣销项税额。其他应计入该项固定资产成额允许抵扣销项税额。其他应计入该项固定资产成本。本。（3 3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行应当按照各项固定资产公允价值比例对

7、总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分配，分别确定各项固定资产的成本。（4 4）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用资本化条价款的现值之间的差额，除按照借款费用资本化条件应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期件应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。损益。 2 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达、自行建造固定资

8、产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3 3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。三、固定资产取得的核算三、固定资产取得的核算 “固定资产固定资产”账户核算企业固定资产原值，借方账户核算企业固定资产原值，借方登记企业增加的固定资产的原值，贷方登记企业减登记企业增加的固定资产的原值，贷方登记企业减少的固定资产原值，期末借方余额反映企业期末固少的固定资产原值，期末借方余

9、额反映企业期末固定资产的账面价值。定资产的账面价值。 固定资产总账固定资产总账 固定资产二级账（固定资产登记簿）固定资产二级账（固定资产登记簿） 固定资产明细账固定资产明细账 “ “累计折旧累计折旧”账户属于账户属于“固定资产固定资产”账户的调整账户的调整账户，核算企业固定资产累计计提的折旧额。账户，核算企业固定资产累计计提的折旧额。 该账户贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记该账户贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产时转出的累计折旧，期末贷方余额反处置固定资产时转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产已计提的累计折旧额。映企业固定资产已计提的累计折旧额。 “在建工程在建工程”

10、账户核算企业进行基建、更新改造账户核算企业进行基建、更新改造等在建工程发生的支出。等在建工程发生的支出。 借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末余额在借方，反映登记完工工程转出的成本，期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 “工程物资工程物资”账户核算企业为在建工程而准备账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。的各种物资的实际成本。 该账户的借方登记企业购入工程物资的成本，该账户的借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末余

11、额在借方，贷方登记领用工程物资的成本，期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。（一）外购固定资产（一）外购固定资产 1 1、企业购入不需要安装固定资产（多是机器设备、企业购入不需要安装固定资产（多是机器设备、运输工具等动产）的核算运输工具等动产）的核算 借：固定资产借：固定资产 （实际支付的购买价款、相关税（实际支付的购买价款、相关税 费及达到预定可使用状态前费及达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产所发生的可归属于该项资产 的其他费用）的其他费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：

12、银行存款等 2 2、企业购入需要安装的固定资产（机器设备等）、企业购入需要安装的固定资产（机器设备等）的核算的核算 购入时：购入时： 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付安装费时：支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 （安装过程中发生的支出）（安装过程中发生的支出） 贷：银行存款贷：银行存款/ /原材料等原材料等 安装完毕时：安装完毕时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程3 3、外购固定资产的特殊考虑、外购固定资产的特殊考虑（1 1）同时购入多项没有单独标价的固定资产）同时购入多项没有单

13、独标价的固定资产 借：固定资产借：固定资产AA B B 按公允价值比例分摊按公允价值比例分摊 C C 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）延期支付购买固定资产）延期支付购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进

14、行摊销，摊销金额满足借款费用资本化际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件下计入固定资产成本外，均应当在信用期间内条件下计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。确认为财务费用，计入当期损益。 本期摊销额本期摊销额= = 期初摊余本金分期付款额融期初摊余本金分期付款额融资费用的累计摊销额资费用的累计摊销额 分摊率分摊率期初摊余本金期初摊余本金分摊率分摊率购买时需安装：购买时需安装： 借：在建工程借：在建工程 （以购买价款现值为基础确定）（以购买价款现值为基础确定） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （实际支付的价款）（实际支付的价款）

15、支付安装费：支付安装费： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款安装完成前确认借款费用：安装完成前确认借款费用： 借：在建工程借：在建工程 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用分期付款时：分期付款时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款安装完毕结转到固定资产：安装完毕结转到固定资产： 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款安装完毕后确认借款费用：安装完毕后确认借款费用： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（3 3）考虑弃置费用的固定资产）考虑弃置费用的固定资产 确认预计负债时：确认预计负债时： 借：固定资产借：固定资产 （

16、弃置费用的现值）（弃置费用的现值） 贷：预计负债贷：预计负债 确认各期财务费用：确认各期财务费用： 借：财务费用借：财务费用 （预计负债的摊余成本（预计负债的摊余成本实际利率）实际利率） 贷：预计负债贷：预计负债 注：注：（1 1）固定资产的入账价值中还应包括为了取得固定）固定资产的入账价值中还应包括为了取得固定资产缴纳的契税、耕地占用税、土地增值税等相关资产缴纳的契税、耕地占用税、土地增值税等相关费用。费用。（2 2）企业购置计算机所附带的、未单独计价的软件）企业购置计算机所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。（

17、3 3）如果涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本）如果涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化。化。（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 1 1、自营工程、自营工程 （1 1）购入用于建造生产经营用不动产在建工程的）购入用于建造生产经营用不动产在建工程的工程物资时：工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）购入用于建造生产经营用动产（机器、生产）购入用于建造生产经营用动产（机器、生产线）在建工程的工程物资时线）在建工程的工程物资时 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等

18、（3 3）建造时领用工程物资）建造时领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资（4 4）建造时领用原材料）建造时领用原材料 不动产在建工程领用原材料不动产在建工程领用原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 动产在建工程领用原材料动产在建工程领用原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 （5 5）在建工程领用自产产品）在建工程领用自产产品 不动产在建工程领用自产产品不动产在建工程领用自产产品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项

19、税额）应交增值税（销项税额） 动产在建工程领用自产产品动产在建工程领用自产产品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品（6 6）支付工资及借款利息）支付工资及借款利息 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应付利息应付利息 （资本化利息）（资本化利息）（7 7）支付的其他相关费用）支付的其他相关费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（8 8）自营工程达到预定可使用状态）自营工程达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2 2、出包工程、出包工程（1 1）预付承包单位工程价款）预付承包单位工程价款 借：在建工程借：在

20、建工程 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）补付承包单位工程价款）补付承包单位工程价款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）工程达到预定可使用状态）工程达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（三）投资者投入固定资产的核算（三）投资者投入固定资产的核算 投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本36第三节 固定资产折旧一、固定资产折旧的

21、性质和影响因素一、固定资产折旧的性质和影响因素（一）固定资产折旧的性质（一）固定资产折旧的性质 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。渐损耗而消失的那部分价值。 企业的固定资产可以多次参加生产经营过程而不企业的固定资产可以多次参加生产经营过程而不改变其实物形态，其价值将随着固定资产的使用而改变其实物形态，其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到成本费用中去，并从商品销售收入中得逐渐转移到成本费用中去，并从商品销售收入中得到补偿。到补偿。 固定资产折旧的过程，实质上也是固定资产在使固定资产折旧的过程，实质上也是固定资产在使用过程中

22、的价值转移过程。用过程中的价值转移过程。 有形损耗有形损耗固定资产损耗固定资产损耗 无形损耗无形损耗（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素 1 1、固定资产原价、固定资产原价 2 2、预计净残值、预计净残值 3 3、固定资产减值准备、固定资产减值准备 4 4、固定资产的使用寿命、固定资产的使用寿命二、固定资产计提折旧的范围二、固定资产计提折旧的范围 按照准则规定，除下列情况外，企业应当对所有按照准则规定，除下列情况外，企业应当对所有的固定资产计提折旧。的固定资产计提折旧。 （1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2 2）单独作价入账的土地）

23、单独作价入账的土地 注意：注意： （1 1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提折旧。 （2 2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧方法

24、三、固定资产折旧方法（一）年限平均法（一）年限平均法 年限平均法也称直线法，是将固定资产的应计年限平均法也称直线法，是将固定资产的应计提折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊提折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。比较适用于各个时期使用程度和使用的折旧方法。比较适用于各个时期使用程度和使用效率大体相同的固定资产。效率大体相同的固定资产。 年折旧率年折旧率= =（1 1预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限100%100% 预计净残值率预计净残值率= =预计净残值预计净残值/ /固定资产原值固定资产原值100%100% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧

25、率/12/12 月折旧额月折旧额= =月初应提折旧的固定资产原值月初应提折旧的固定资产原值月折旧率月折旧率 个别折旧率：按单项固定资产计算个别折旧率：按单项固定资产计算 折旧率折旧率 分类折旧率：按各类固定资产分别计算分类折旧率：按各类固定资产分别计算 综合折旧率：按全部固定资产计算综合折旧率：按全部固定资产计算（二）工作量法（二）工作量法 工作量法，是将固定资产的应计提折旧总额在工作量法，是将固定资产的应计提折旧总额在固定资产预计总工作量中平均分摊，每个会计期间固定资产预计总工作量中平均分摊，每个会计期间根据实际工作量计提折旧的方法。根据实际工作量计提折旧的方法。 某项固定资产单位工作量应计

26、提折旧额某项固定资产单位工作量应计提折旧额 = =该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额/ /该项固定资产预计总工作量该项固定资产预计总工作量 某项固定资产某月折旧额某项固定资产某月折旧额 = =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量应计提折旧额单位工作量应计提折旧额 工作量：小时数、产量数、行驶里程数、工作工作量：小时数、产量数、行驶里程数、工作台班数等台班数等 工作量法比较适用于采矿设备、运输工具等工工作量法比较适用于采矿设备、运输工具等工作量可以合理估计的固定资产。作量可以合理估计的固定资产。（二）双倍余额递减法（二）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑

27、固定资产净残值的双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍的直线情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。法折旧率计算固定资产折旧的方法。 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%100% 年折旧额年折旧额= =固定资产期初净值固定资产期初净值年折旧率年折旧率 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12 注意，采用双倍余额递减法计算折旧时，应符合注意，采用双倍余额递减法计算折旧时，应符合下列条件：下列条件： （1 1）前一期计提的折旧额大于或等于后一期的折）前一期计提的折旧额大于或等于后一期的折旧

28、额。旧额。 （2 2）固定资产账面价值不得小于它的预计净残值。）固定资产账面价值不得小于它的预计净残值。 （3 3）必须提足折旧，不能因折旧额计提不足使得固）必须提足折旧，不能因折旧额计提不足使得固定资产净残值大于预计净残值。定资产净残值大于预计净残值。 如发现某年按双倍余额递减法计算的年折旧额如发现某年按双倍余额递减法计算的年折旧额小于该年度用直线法计算的年折旧额时，该年度应小于该年度用直线法计算的年折旧额时，该年度应改按直线法计提折旧。即：改按直线法计提折旧。即： （年初净值预计净残值）（年初净值预计净残值）/ /剩余使用年限剩余使用年限 该年按双倍余额递减法计算的折旧额该年按双倍余额递减

29、法计算的折旧额 我国会计准则规定，采用双倍余额递减法计提固我国会计准则规定，采用双倍余额递减法计提固定资产折旧时，一般应在固定资产使用寿命到期前定资产折旧时，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，改为年限平均法计提折旧，将固定资产账两年内，改为年限平均法计提折旧，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在剩余两年内平均面净值扣除预计净残值后的余额在剩余两年内平均分摊。分摊。（四）年数总和法（四）年数总和法 年数总和法，是将固定资产原值减去预计净残年数总和法，是将固定资产原值减去预计净残值后的净额，乘以一个逐年递减的折旧率计算每年值后的净额，乘以一个逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法。折旧

30、额的一种方法。 年折旧率年折旧率= =剩余使用年限剩余使用年限/ /折旧年限折旧年限（折旧年限（折旧年限 +1 +1） 2 2 年折旧额年折旧额= =（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值） 年折旧年折旧率率四、固定资产折旧的账务处理四、固定资产折旧的账务处理 （1 1）固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧）固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据。的固定资产账面原值为依据。 （2 2）当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当）当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从月减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停

31、止计提折旧。下月起停止计提折旧。 （3 3）企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提）企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。整后计算当月应计提的折旧额。 当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额 = =上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额+ +上月增加固定资产上月增加固定资产 应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折 旧额旧额账务处理：账务处理： 借：制造费用借：制造费用 （生产车间使用）（生产车间使用） 管理费用管理

32、费用 （管理部门使用）（管理部门使用） 销售费用销售费用 （销售部门使用）（销售部门使用） 贷：累计折旧贷：累计折旧54第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出（1 1）将需要改造的固定资产转入在建工程）将需要改造的固定资产转入在建工程 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 （已计提的折旧）（已计提的折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）更新改造过程中）更新改造过程中 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）

33、 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付利息应付利息 银行存款银行存款 （3 3）更新改造完工并达到预定可使用状态）更新改造完工并达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（4 4）固定资产改造完毕后，根据重新确定的账面价）固定资产改造完毕后，根据重新确定的账面价值计提累计折旧值计提累计折旧 借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出 固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常使用情况，通常不能满足固定资产的确认条件，常使用情况，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用

34、或销售费用。应在发生时计入管理费用或销售费用。 借：管理费用借：管理费用 （生产车间和行政管理部门）（生产车间和行政管理部门） 销售费用销售费用 （销售部门）（销售部门） 贷：银行存款贷：银行存款/ /原材料原材料/ /应付职工薪酬等应付职工薪酬等59第五节第五节 固定资产的处置与期末计量固定资产的处置与期末计量一、固定资产的处置一、固定资产的处置（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理 “固定资产清理固定资产清理”属于资产类账户。属于资产类账户。 借方记录转入固定资产的账面价值和发生的清理借方记录转入固定资产的账面价值和发生的清理费用及应交纳的营业税额

35、。费用及应交纳的营业税额。 贷方记录固定资产的变价收入和应由保险公司或贷方记录固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。过失人承担的损失等。1 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2 2、发生清理费用、发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税应交营业税3 3、发生清理收入、发生清理收入 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销

36、项税额）应交增值税（销项税额）4 4、结转清理净损益、结转清理净损益 损：损： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 益：益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入（二）其他方式减少的固定资产（二）其他方式减少的固定资产 1 1、企业持有待售的固定资产，应当调整其预计净、企业持有待售的固定资产，应当调整其预计净残值，使预计净残值能够反映其公允价值减去处置残值，使预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过其账面价值。费用后的金额，但不得超过其账面价值。 2 2、原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资、原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。产减值损失计入当期损益。 3 3、持有待售固定资产从划归为待售固定资产之日、持有待售固定资产从划归为待售固定资产之日起停止计提折旧和减值准备。起停止计提折旧和减值准备。二、固定资产的清查二、固定资产的清查（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈 1 1、盘盈时、盘盈时 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整