存货审计应关注的几个问题.

1、存货审计应关注的几个问题涉及关键词：几个问题 存货 审计 关注 论文 存货审计应关注的几个问题存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，在企业的重 要地位不言而喻。不仅占用的资金大，而且品种繁多，与其他类型的资产相 比，存货具有下列特点： (1) 流动性强、周转快； (2) 存在形式经常发生变化， 但总会以某种形式存在，人们可通过盘点和计量确认其数量； (3) 存货存在于企 业生产经营全过程，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。 在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接 影响到其他会计账项。因此存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具 有丰富

2、的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及 综合分析能力。下面列举存货审计中应关注的几个问题。 存货采购环节中的异常现象1. 通过预付账款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用 的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品的预付 账款、该种生产产品的生产期及时效性、预付账款的理由及合同等付款的依据 文件及预付账款的账龄等多方面情况进行分析，判定其是否实质货到或消耗已 转为成本费用。如：某 IT 企业账上 1999年 12月 31日“预付账款 *电子公 司”是 400000元，账龄 1 年以内(注：账龄以最后一笔业务划分 ) ，经函证对方 未回函

3、。经查，采购合同采购项目为：AA电子计算机、配套软件及相关零部件等，先款 80%发货，尾款 20%无质量问题后付款，合同签定日期为 1999年 3月 8 日。 IT 企业付款的日期为 1999 年 3 月 12 日 320000元， 1999年 12 月 28日 80，000元。经询问实为生产成本MX系统工程定货。MX系统工程已完工 90%且MX系统工程的工期为1999年9月1日至2000年1月30日(4个月工 期)，IT企业已按完工进度确认收入，根据“生产成本一一MX系统工程”确认了结转的主营业务成本。根据以上资料分析， IT 企业的生产工期具有时效性和 物料领用的特殊性，根据付款记录与采购

4、合同付款条例可知该定货已到生产现 场并领用消耗，同时根据MX系统工程合同的工期可怀疑该预付账款挂账的合理 性，以上疑点经最后取证证实为虚挂预付账款，人为调剂利润400,000 X 90%=320 000 元。2. 通过其他应收款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费 用的存货。对于此类现象应根据企业的生产经营性质、企业生产产品的种类、 消耗原材料的品种及生产周期和时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动 次数及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与产品的联 系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。 如：G集团冷轧厂1999年12月31日“其他

5、应收款一一供应科一一张 明” 600，000元，账龄 1-2年。经办人员及相关负责人解释为“借备用金采购 AA型大轧辊2根备用，货未到，票未到”。经了解，G集团冷轧厂生产的品种镀锌板、镀锌卷等，都需消耗 AA型大轧辊至灶产车间了解，轧机上的 AA型 大轧辊在 1999年已换了 3 次，并且换用的旧轧辊在仓库。同时根据生产工艺 AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材，使用周期为3个月，同时查明1998年12月31日AA型大轧辊库存为1根，同时其他应收款的付款期为 1- 2年且在 1999年未见发生额变动等上述资料及疑点，企业最后确认票到2根AA型大轧辊已耗用，由于达不至上级的利润指标故未转账，这样造

6、成 1999年虚增利润 600, 000X 2/3 = 400, 000元；虚挂债权而未列在存货科目。3. 通过材料采购 （在途材料）科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化 为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、企业生产的 产品的种类、耗用原材料的品种、耗用周期及频率、材料采购 （在途材料）挂账 理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购 （在途材料）挂账采购的物料品 种与产品的关系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货至或消耗已转为 成本费用。如T农用机械厂1999年12月31日“材料采购（在途材料）” 1, 200， 000元，经分析归类在途材料 1997年12月

7、31日采购额（未至货部分）为 500，000元（其中采购 A料300，000元，B料200，000元），1998年采购额 （未到货部分）700，000元（其中采购A料200，000元，B料200，000元，其他 材料300，000元）;经了解A料的消耗周期为11个月，B料的消耗周期为14 个月；A料用于生产AA型农用机、B料用于生产AB型农用机，且该两种机型 1999年度畅销，预计 2000年仍会畅销；经了解两种机型 1999年的产量相对 1998年大幅度增长，曾出现过材料供应紧张的情况，根据上述资料我们要求企 业作出合理的解释，最后企业确认 A料已用400, 000元，相对应销售的AA型 农

8、机中应耗料250，000元；B料已用180，000元，相对应销售的AB型农机中 应耗料180，000元，这样T农用机械厂1999年少转成本虚增利润430, 000 元。生产领用及费用归集中的异常现象1. 材料领用的用途随意，归集材料费用时在畅销、销售一般及滞销的产品 之间进行人为分配，并通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。 对于此类现象，应收集企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额、企业 同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资及技 术改造等对生产产品单耗的影响、企业产销情况的资料、利用金属平衡图的原 理抽样测试的畅销、销售一般及滞销产品的材料消耗、行业

9、内同种产品的消耗 定额资料等互相印证、分析疑点及异常。对于异常情况，要求企业提供足有说 服力的证据证明其材料领用及归集材料费用的合理性及真实性，若不能提供则 应提出保留或测算其对当年净利润的影响额。2. 人工费用的归集及分配在畅销、销售一般及滞销的产品及生产车间之间 进行人为分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此 类现象，应收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿 的生产统计报表或车间的考勤记录、车间的产品耗用及开工记录的日或台班记 录、车间核算员的核算资料、人力资源部关于厂矿人员分布、工种、职位及薪 酬的原始记录等资料与财务归集分配的人工费用及畅销、销

10、售一般及滞销的产 品所含的人工费用相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情3. 辅助材料已领用消耗而未相应结转费用，以达到调剂当年利润的目的。 对于此类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因、收集当年的产 值及产量统计报表和生产产品材料的正常消耗数据比较分析是否存有异常，同 时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品及需耗用材料的数 据与企业的财务统计数据比较分析，确定是否存有耗料而未进成本以虚增利润 的情况。4. 在财务做账时直接调剂产品的单位成本，达到调剂利润的目的。对于此 类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方没有结转到产成品的项目、生 产成本 （ 在产品

11、 ） 在工序之间与产量 （ 产值 ） 记录是否配比，分析是否故意提高在 产品的成本而调剂产成品的成本达到调剂利润的目的。如G金属制品厂1999年11月“生产成本一一A “借方-1 , 235, 000元，经查发现其凭证记录为”调整 成本差错借：生产成本 A-1， 235， 000元 贷：生产成本 B-1， 235， 000元”。经了解，A产品畅销，B产品销售一般。经分析企业提供的调账的成 本构成的明细资料及物耗品种的详细资料，发现材料物资实为A的消耗。同时，盘点A与B的消耗物资，与企业提供的调账明细资料核对发现，其在畅销 产品及销售一般产品之间调剂成本从而调剂利润 1， 235， 000元。产品销售及发出环节的异常情况1. 人为调节结转产品到主营业务成本的数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。女口 H钛白粉厂1999年“主营业务收入一甲钛” 120万元、“主营业 务成本甲钛” 90 万元。毛利率为 25%，与行业毛利率 23%差异不大。但经 查，销售甲钛数量为 450吨，而企业结转成本的数量为 400吨，少转成本数量 50吨从而调剂利润