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文档简介
1、第十章负债考情分析:本章主要包括流动负债和长期负债以及职工薪酬、股份支付的部分内容。本章内容在历年考试 中,主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题这些客观题题型中,在计算题中也有出现。本章 内容所占的分值在 6分左右。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2008 年一一1分一一1分2007 年1分3分一10分一13分2006 年一一一一一一本章主要考点1. 职工薪酬的内容及其确认2. 货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理3. 辞退福利的确认、计量及其会计处理4. 以现金结算的股份支付的计量及其会计处理5. 一般公司债券和可转换公司债券的核算6
2、. 应交税费的列支渠道及增值税、消费税和营业税的核算7. 长期借款和长期应付款的核算第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式(货币性薪酬和非货币性薪酬)的 报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。具体来说,职工薪酬主要包括以下内容:(一)职工工资、奖金、津贴和补贴(二)职工福利费(三)社会保险费(五险)(四)住房公积金(一金)(五)工会经费和职工教育经费(六)非货币性福利(七)辞退福利辞退福利包括:(1)职工劳动合同到期前,不论职工本
3、人是否愿意(没有选择权),企业决定 解除与职工的劳动关系而给予的补偿(实际数记账);(2)职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权选择继续在职或接受补偿离职(估计数记账)。(八)股份支付股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定 的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。本章主要涉及以现 金结算的股份支付,不涉及以权益结算的股份支付。【考题解析1 多选题】(2007年)下列各项中,应纳入职工薪酬核算的有()。A. 工会经费B. 职工养老保险费C. 职工住房公积金D. 辞退职工经济补偿 答疑编号 91
4、5100101【答案】 ABCD【考题解析2 判断题】(2008年)职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬和其他相关支出,包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。() 答疑编号 915100102【答案】“二、职工薪酬的确认和计量(一)职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬(不包括辞退福利)(注:辞退 福利一律计入“管理费用”科目核算)确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情 况处理:( 1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本;( 2)应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无
5、形资产的开发 成本;3)上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益(管理费用、销售费用)。(二)职工薪酬的计量标准1. 货币性职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额 的,应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后 1 年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择合理的折现 率,以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金 额相差不大的,也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。2. 非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价 值,计
6、入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。【例 101】甲公司是一家彩电生产企业,有职工200 名,其中一线生产工人为 170 名,总部管理人员为 30名。 2008年 2月,甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该 彩色电视机单位成本为 10 000 元,单位计税价格(公允价值)为 14 000 元,适用的增值税税率为 17%。 答疑编号 915100103 甲公司的账务处理如下: ( 1)决定发放非货币性福利 借:生产成本 2 784 600管理费用 491 400贷:应付职工薪酬3 276 000计入生产成本的金额为:170X 14 000 X( 1 + 17% =
7、 2 784 600(元)计入管理费用的金额为:30X 14 000 X( 1 + 17% = 491 400 (元)( 2)实际发放非货币性福利借:应付职工薪酬3 276 000贷:主营业务收入2 800 000应交税费应交增值税(销项税额)476 000借:主营业务成本2 000 000贷:库存商品 2 000 000应交的增值税销项税额=170X 14 000 X 17%+ 30X 14 000 X 17%=404 600 + 71 400 = 476 000元)。【考题解析3 单选题】(2007年)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%2007 年 1 月甲公司董事会决定将
8、本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。 该批产品 的单件成本为 1.2 万元,市场销售价格为每件 2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费,甲公 司在 2007 年因该项业务应计入管理费用的金额为()万元。A. 600B. 770C. 1 000D. 1 170 答疑编号 915100104【答案】 D( 1)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的(代价是折旧),应当根据受益对象,将 该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。( 2)租赁住房等资产供职工无偿使用的(代价是租金),应当根据受益对象,将每期应付的租 金计入相关资产成本或当期损益,
9、并确认应付职工薪酬。【例 102】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用,同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20 名,副总裁共有住房月租金为 8 000 元。 答疑编号 915100105乙公司的账务处理如下:( 1 )计提轿车折旧借:管理费用20 000贷:应付职工薪酬20 000借:应付职工薪酬20 000贷:累计折旧20 000( 2)确认住房租金费用借:管理费用40 000贷:应付职工薪酬40 000借:应付职工薪酬40 000贷:银行存款40 000三)辞退福利的确认和计量5 名。假定每辆轿车月折旧额为 1 000 元,每套辞退福利同时满足下列条件的, 同时计
10、入当期管理费用:应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。2. 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利,企 业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应付职工薪酬。【例10 3】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月,丙公司为在 2008年顺利实施转产,公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起,以职工自愿方式,辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容,包括拟辞退职工所在部门、数量、
11、各级别 职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准,并将在 2008年实施完毕(不超过一年不用折现)。辞退计划的有关 内容见表10 1。表10-1丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表职位拟辞退数量工龄(年)要补偿标准(元)110100 000车间主任1011 20200 00021 30300 00011080 000咼级技工5011 20180 00021 30280 00011050 000般技工10011 20150 00021 30250 000合计1602007年12月31日,丙公司根据表10-
12、1的资料,预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表10-2。表10-2丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表职位拟辞退数量工龄(年)接受辞退计划职工每人补偿标准(元)补偿金额(元)车间主任101- 105100 000500 00011-202200 000400 00021 - 301300 000300 000咼级技工1001- 102080 0001 600 00011-2010180 0001 800 00021 - 305280 0001 400 000般技工1001- 105050 0002 500 00011-2020
13、150 0003 000 00021 - 3010250 0002 500 000合计16012314 000 000答疑编号 915100106根据表10-2的资料,丙公司的账务处理如下:借:管理费用14 000 000贷:应付职工薪酬14 000 000(四)以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的 负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外,授予日一般不进行会计处 理。授予日,是指股份支付协议获得批准的日期。【例10 4】2007年1月1日,经股东大会批准,乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份
14、现金股票增值权,条件是自2007年1月1日(授予日)起必须在公司连续服务3年(等待期),即可自2009年12月31日(可行权日)起根据股价增长幅度获得现金,该增值权应在2011年12月31日(终止日)之前行使完毕。乙公司估计,该增值权在负债结算之前每一资产负债表日 以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表10 3。表10-3乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表单位:元年份公允价值支付现金2007142008152009181620102120201125第一年有20名管理人员离开公司,乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开;第二年又有10名管理人员离开公司。乙公司估
15、计还将有 10名管理人员离开;第三年又有 15名管理人员离开。 第三年年末,有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末,有50人行使股票增值权;第五年年末,剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料,乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额,见表10-4。表10-4 应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位:元年份应付职工薪酬(1)支付现金(2)当期损益(3)(3) = ( 1)上期(1)+ ( 2)2007(200- 35)X 100X 14X 1/3=77 00077 0002008(200- 40)X 100X 15X 2/3=160 00083 0002009(200 45
16、- 70)X 100X 18=153 00070 X 100X 16= 112000105 0002010(200- 45- 70- 50)X 100X 21= 73 50050X 100X 20= 10000020 500201173 500 73 500 = 035X 100X 25= 8750014 000总额299 500299 500答疑编号 915100107根据表10 一 4的资料,乙公司的账务处理如下:(1) 2007年1月1日,不作处理。(2) 2007 年 12 月 31 日借:管理费用77 000贷:应付职工薪酬77 00083 000(3) 2008 年 12 月 31
17、 日借:管理费用贷:应付职工薪酬 83 0004)2009年 12月 31日借:管理费用 105 000贷:应付职工薪酬105 000借:应付职工薪酬 112 000贷:银行存款 112 000(5)2010年 12月 31日 在可行权日之后,以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额,借记或贷记“公允价值变 动损益”科目,贷记或借记“应付职工薪酬”科目。借:公允价值变动损益20 500贷:应付职工薪酬20 500借:应付职工薪酬100 000贷:银行存款100 000(6)2011年 12月 31日借:公允价值变动损益14 000贷:应付职工薪酬14 00087 500借:应付职工薪酬贷:银
18、行存款 87 500第二节 应付债券明细面值,利息调整,应计利息一、一般公司债券(一)公司债券的发行 公司债券的发行方式有三种 , 即面值发行、溢价发行、折价发行。(1)债券的票面利率高于同期银行存款利率时,可按超过债券面值的价格发行, 称为溢价发行。行。( 2)如果债券的票面利率低于同期银行存款利率,可按低于债券面值的价格发行,称为折价发3)如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同,可按票面价格发行,称为面值发行。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”(代替“现金”科目) 等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券一一面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的 差额,
19、贷记或借记“应付债券一一利息调整”科目。(二)利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内米用实际利率法进行摊销。实际利率法,是指按照应付债券的实 际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法;资产负债表日,(1)对于分期付息、一次还本的债券,企业应按应付债券的摊余成本和实际利 率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利 率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券一一利息 调整”科目。(2)对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的 债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科
20、目。按票面利率计算确定的 应付未付利息,贷记“应付债券一一应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券一一利息 调整”科目。(三)债券的偿还企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方 式的,企业应于债券到期支付债券本息时,借记“应付债券一一面值、应计利息”科目,贷记“银 行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的,在每期支付利息时,借记“应付利息”科目,贷 记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券一一面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目(倒挤),贷记“银行存款”科目, 借记或贷记“应 付债券一一利息调整
21、”科目(先算)。【例105】2007年12月31日,甲公司经批准发行 5年期一次还本、分期付息的公司债券10000 000元,债券利息在每年 12月31日支付,票面利率为年利率 6%假定债券发行时的市场利率 为5%答疑编号 915100201甲公司该批债券实际发行价格为:10 000 000 X 0.7835 + 10 000 000 X 6% 4.3295 =10 432 700(元)(P/F , 5% 5)= 0.7835 ,( P/A , 5% 5)= 4.3295甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,见表10-5。表105利息费用一览表单位:元付息日期支付利息
22、利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505 062.94*94 937.0610 000 000*尾数调整(1) 2007年12月31日发
23、行债券 借:银行存款贷:应付债券面值利息调整(2) 2008年12月31日计算利息费用 借:财务费用等应付债券一一利息调整贷:应付利息借:应付利息600 000贷:银行存款600 0002009.12.31 借:财务费用等应付债券一一利息调整贷:应付利息借:应付利息600 000贷:银行存款600 00010 432 70010 000 000432 700 (倒挤)521 63578 365600 000517 716.7582 283.25600 000根据表10 一 5的资料,甲公司的账务处理如下:借:财务费用等应付债券一一利息调整贷:应付利息 借:应付利息贷:银行存款513 602.5
24、986 397.41600 000600 000600 000借:财务费用等509 282.72应付债券一一利息调整90 717.28贷:应付利息600 000借:应付利息 600 000贷:银行存款600 000(3) 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借:财务费用等505 062.94应付债券面值10 000 000利息调整94 937.06贷:银行存款10 600 000【考题解析4 计算题】(2007年)甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金,有 关资料如下:(1) 2007年12月31日,委托证券公司以 7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券, 该债
25、券面值为8 000万元,票面年利率为 4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,至懒后按面 值偿还,支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。(2) 生产线建造工程采用出包方式,于2008年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全 部支付给建造承包商,2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。(3) 假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日,2011年1月10日支付2010年 度利息,一并偿付面值。(4) 所有款项均以银行存款收付。要求:(1) 计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余
26、额,结果填入答题卡第1页所附表格(不需列出计算过程)。(2) 分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示, “应付债券”科目应列出明细科目)答疑编号 915100202【答案】(1)应付债券利息调整和摊余成本计算表时间2007 年 12 月 31日2008 年 12 月 31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值8 0008 0008 0008 000利息调整245167.6285.870合计7 7557 832.387 914.138 000当
27、年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.87(2)2007年12月31日发行债券借:银行存款7 755应付债券一一利息调整245贷:应付债券一一面值8 0002008 年 12 月 31 日计提利息借:在建工程437.38 (7 755 X 5.64%)贷:应付债券利息调整77.38应付利息360( 8 000X 4.5%)借:应付利息贷:银行存款借:在建工程 441.75(7 832.38 X 5.64%)贷:应付利息应付债券利息调整借:应付利息 贷:银行存款 2010 年 12 月
28、31 日计提利息借:财务费用445.87贷:应付债券利息调整应付利息 2011 年 1 月 10 日付息还本借:应付债券面值8 000应付利息360贷:银行存款36081.7536036085.873608 360二、可转换公司债券企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算,同 时还应下设 “面值”、“利息调整”等三级科目。企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将 负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时,应当先对负债成份的未来 现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负
29、债成份初始确认金额后 的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权 益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利,将可转换公司债券转换为股份时,对 于债券面额不足转换 1 股股份的部分,企业应当以现金偿还。【例 106】甲公司经批准于 2007 年 1 月 1日按面值发行 5年期一次还本分次付息的可转换会 司债券 200 000 000 元,款项已收存银行 .债券票面年利率为 6%,利息按年支付。债券发行 1 年后 可转换为普通股股票。 初始转股价为每股 10 元,股票面值为每股 1 元,不足 1股的按初始
30、转股价计 算应支付的现金金额。2008 年 1月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数),甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转 换权的债券市场利率为 9%。 答疑编号 915100301据此,甲公司的账务处理如下:未来现金流量的现值=200 000 000 X (P/F,9%,5 )+ 12 000 000 X( P/A,9%,5 )2007 年 1 月 1 日发行可转换公司债券200 000 00023 343 600200 000 00023 343 600借:银行存款应付债券可转换公司债券(利息调整) 贷
31、:应付债券可转换公司债券(面值) 资本公积其他资本公积 可转换公司债券负债成份的公允价值为:200 000 000 X 0.6499 + 200 000 000 X 6% 3.8897 = 176 656 400 (元) 可转换公司债券权益成份的公允价值为:200 000 000 176 656 400 = 23 343 600(元)2007 年 12 月 31 日确认利息费用 借:财务费用等 15 899 076 贷:应付利息12 000 000应付债券可转换公司债券(利息调整)3 899 076【注】关于转股数的计算方法,本题题目条件不是很明确,下面分三种情况来分析:(考试时 会明确告知如
32、何计算转股数)【做法一】按照分次付息,可转换公司债券的账面价值和应付利息共同转股:(即教材答案中 的处理)200 000 00012 000 00023 343 60019 255 547借:应付债券可转换公司债券(面值) 应付利息 资本公积其他资本公积 贷:股本应付债券可转换公司债券(利息调整)19 444 524资本公积股本溢价196 643 523库存现金做法二】按照分次付息,可转换公司债券的账面价值(不含应付利息)转股: 答疑编号 915100302前两步同教材,第三步转股时的处理如下:转换的股份数=(176 656 400 + 3 899 076 ) /10 = 18 055 547
33、.6股)借:应付债券可转换公司债券(面值)200 000 000资本公积其他资本公积23 343 600贷:股本应付债券可转换公司债券(利息调整) 库存现金资本公积股本溢价 支付利息的分录略。 【做法三】到期一次还本付息付息,可转换公司债券的账面价值转股 答疑编号 91510030318 055 54719 444 524185 843 523可转换公司债券负债成份的公允价值=(200 000 000 + 200 000 000 X 6%X 5)(P/F,9%,5)=168 974 000(元)可转换公司债券权益成份的公允价值=200 000 000 168 974 000=31 026 00
34、0(元)2007 年 1 月 1 日的分录为:借:银行存款200 000 000应付债券可转换公司债券(利息调整)31 026 000贷:应付债券可转换公司债券(面值)200 000 000资本公积其他资本公积31 026 0002007 年 12 月 31 日确认利息费用15 207 660贷:应付债券可转换公司债券(应计利息)12 000 000借:财务费用等可转换公司债券(利息调整)3 207 6602008 年 1月 1 日债券持有人行使转换权转换的股份数为:(168 974 000 + 12 000 000 + 3 207 660 ) /10 = 18 418 166(股)借:应付债
35、券可转换公司债券(面值)200 000 000可转换公司债券(应计利息)12 000 000资本公积其他资本公积31 026 000贷:股本18 418166应付债券可转换公司债券(利息调整)27 818340资本公积资本溢价196 789494第三节 其他负债一、应交税费 应交税费,包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、 所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、 矿产资源补偿费,以及代扣代缴的个人所得税等。(一)应交增值税明细(明从销售( 3)比如,企业本期发生增值税进项税 1 0万元,计入“应交税费应交增值税
36、”科目借方 科目为“进项税额”) ,发生增值税销项税 30万元,计入“应交税费应交增值税”科目贷方 细科目为“销项税额”),不考虑其他因素,则本期应交的增值税为20万元。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额),可以从销售货物或提供劳务按规 定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括:( 1)方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;( 2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;购进免税农产品或收购废旧物资,按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定 比率计算的进项税额。【例 l0 7】甲公司收购免税农业产品作为原材料,实际支付款项1 5
37、00 000 元。产品已验收入库,款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算,该产品准予抵扣的进项税额按 要价的 13%计算确定。 答疑编号 915100401 甲公司的账务处理如下: 借:原材料 1 305 000 应交税费应交增值税(进项税额) 195 000 贷:银行存款 1 500 000免税农业产品的增值税进项税额=1 500 000 X 130%=195 000 (元)企业应交的增值税, 在“应交税费”科目下设置“应交增值税” 明细科目核算, 并在“应交税 费一一应交增值税”明细账内,分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税 额转出”、 “已交税金”等专
38、栏。 小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目, 不需要在“应 交增值税”明细科目中设置上述专栏。【例 1 0 8】甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为200 000 元,计税价格(公允价值)为 300 000 元,适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下:借:在建工程251 000贷:库存商品200 000应交税费应交增值税(销项税额)51 000用于工程的产品增值税销项税额=300 000 X 17%r 51 000 (元)(二)应交消费税消费税实行价内征收, 企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目, 按规定应交的消费税, 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税对于需要交纳消费税的委托加工物资,委托方提货时,受托方应代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回后,( 1)委托方直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本;( 2)委托加工物资收回后委托方用于连续生产,按规定准予抵扣消费税的,应记入
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