审计实务期末论文

1、关于审计中商誉问题的思考论文题目：关于审计中商誉问题的思考班级： 2013级审计二班学号： 2013142231姓名： 罗玉婷摘要： 随着我国全面深化改革，掀起了一股国企并购重组的热潮，使得众多轻资产、高估值标的资产被置入上市公司，由此带来了审计中对于企业合并后编制合并财务报表中出现高商誉的问题的思考。我们通过对我国现行准则对企业合并中商誉的会计处理分析，发现我国商誉是由差额倒挤而来，此不符合商誉自身的定义，商誉的确认和计量还需要更加完善，所以我们审计上出现了许多问题，我们分析讨论后对此提出了一些微薄的建议，愿对进一步完善审计商誉有所启示。关键词：审计 商誉 公允价值商誉是指能在未来期间为企业

2、经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。在企业合并时，商誉是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额，它是一个时点合并报表上的反映；是在企业合并后，作为企业整体内部资产的组成成分。由于企业会计准则第20号企业合并规定对商誉进行减值测试，这表明可以把商誉看成是一种流动资产，若商誉没有发生减值，则在合并当期期末和合并以后期末合并报表中确认的商誉金额与合并日确定的金额一致。在IPO企业审计过程中，商誉作为重要的会计科目，注册会计师应重点关注商誉事项对财务报告是否有重大影响。商誉在核算和认定方面具有一定的特殊性，商誉确认时考虑的因素将直

3、接影响商誉价值的认定。因此，事务所应结合企业会计准则、中国注册会计师执业准则及相关法规对IPO企业会计核算及规范运作的要求，审慎对待商誉的审计一、商誉审计的步骤和内容(一)商誉的审计目标 商誉的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的商誉是否存在；确定所有应当记录的商誉是否均已记录；确定资产负债表记录的商誉是否由被审计单位拥有或控制；确定记录的商誉是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定商誉是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 (二)商誉账面价值的实质性程序 1获取或编制商誉明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合商誉减

4、值准备科目与报表数核对是否相符。 2检查商誉的增加： (1)获取有关合并协议和合并双方的董事会决议等文件、资料，结合企业合并的审计，判断合并是否属于非同一控制的企业合并，了解企业合并的目的；检查商誉增加是否真实，如果合并属于控制的企业合并，判断购买日的确定是否正确； (2)获取企业合并的相关审计报告、资产评估报告，结合企业合并的审计，分析被购买方可辨认净资产公允价值份额的合理性，检查会计处理是否正确； (3)特别关注分步实现企业合并时，商誉的计算是否正确。 3检查本期商誉减少原因，分析是否合理，会计处理是否正确。 4检查商誉是否已按照企业会计准则的规定，在财务报表中作出恰当列报商誉的形成来源、

5、账面价值的增减变动等情况。 (三)商誉商誉减值准备的实质性程序 1获取或编制商誉减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符； 2检查商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件； 3检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减值测试；计提商誉减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；检查减值是否一经确认，不予转回； 4检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确； 5检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确； 6检查期后事项，评价商誉减值准备的合理性。 7检查商誉的披露是否恰当。二、审计失败案例证监会对利安达会计师事务

6、所（以下简称利安达）违法违规案做出行政处罚。利安达在对北京赛迪传媒投资股份有限公司（现已更名为南华生物医药股份有限公司，以下简称赛迪传媒）2012年度财务报表审计时未勤勉尽责：利安达在知悉赛迪传媒高铁列车杂志摆放权由免费上车方式变更为全国统一招标方式，且赛迪传媒于财务报告批准报出日决定退出参与摆放权招标后，未考虑上述事项对2012年末股东权益的影响，未对商誉计提减值准备并调整2012年报；在评估机构出具的评估咨询报告不足以实现审计目的的情况下，未执行必要的审计程序，未能恰当利用专家工作。2013年10月，赛迪传媒因上述事项追溯调减2012年末资产1.52亿元，致使净利润由盈利调减为亏损1.51

7、亿元。根据证券法第223条规定，中国证监会决定没收利安达业务收入35万元，并处以违法所得1倍的罚款；对签字的注册会计师汪应华、雷波涛给予警告，并分别处以5万元罚款。一、 现行会计准则下商誉的会计处理1、同一控制下的企业合并投资方应当在合并日按照取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。由此可见，投资方对被投资方的长期股权投资的初始成本与被投资方归属于投资方的所有者权益份额相等，不存在商誉。新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。之后，投资方的该长期股权投资虽然采用成本法核算，但在编制合并报表时应当按权益法进行调整。调

8、整后，投资方对被投资方的长期股权投资的账面成本（不含长期股权投资跌价准备）与被投资方归属于投资方的所有者权益份额仍然相等，不存在商誉。2、非同一控制下的合并商誉的初始计量，中国新准则第20号企业合并中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。”可以看出，中国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，都是采用“差额倒挤”的方式确认的。若购买方对合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额则为负商誉，在购买日合并资产负债报表中调整盈余公积和未分配利润也就是说，新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商誉，新

9、准则规定要单独确认为一项资产。结合第2号准则的要求，在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益，而是在合并当期一次性计入损益。商誉的后续计量，商誉在持有期间不进行摊销，但是要求在每个会计期末进行减值测试，要求结合与商誉有关的资产和资产组合进行减值测试，如果与商誉相关的资产组或资产组合的可回收金额小于与之分摊的商誉的账面价值的，应当就其差额抵消商誉的账面价值，然后再抵消与商誉有关的资产和资产组合的账面价值。二、 存在的问题1、 企业合并中商誉的基本概念与商誉自身的概念不符合企业合并中商誉的基本概念是指购买方对合并成本

10、大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，这样计量商誉是为了方便会计信息的获得，这与商誉自身的确认存在偏差。商誉自身是指企业合并中被合并企业的一种发展潜力，它是不可辨认的、难以确认的，它直接用企业的超额收益对合并企业的商誉进行估算。商誉根据其计量属性的不同，可分为自创商誉和外购商誉，然而在企业合并时由于自创商誉的确认可操作性低，难度大就不予确认与计量，直接用外购商誉反映，且合并财务报表上商誉的反映采用的差额倒挤的方式，这实际上不满足会计上要求的实质重于形式的要求，给审计的准确性带来很大的影响2、 企业合并成本确认困难由于企业合并成本包括、购买被合并企业的净资产和负债而支付 的现金、

11、或发行的股票的公允价值或债券面值；直接相关的其他费用:如法律费用、佣金等。不包括一些与企业合并相关的间接费用，在很多情况下企业合并重组上市，上市公司会要求标的公司对上市后的业绩作出承诺，对实现业绩的给予一定的奖励，如现金鼓励或是股票分发等，对没有达到业绩的会要求补偿，同样有股份补偿、现金补偿或是混合补偿等方式，这在合并时是没办法确认的，所以，购买日确定的合并成本通常无法体现上市公司并购重组预案中涉及的或有业绩补偿或奖励条款。3、 不可辨认资产的虚增在企业合并中，无形资产被购买方买入，由于无形资产不具有实物形态，难以辨认其实际价值，购买方在确认和计量时可能出现虚增资产，以减少确认商誉，这样就避免

12、了合并后计提商誉减值的压力。4、 商誉是一个时间点概念，不能反映一个期间合并日，合并财务报表中商誉的确认可能存在虚增现象，这给合并财务报表使用者提供了一个不可靠的数据，它不能反映合并之前自身自创的商誉状况，可能只是一种利益操作的工具。合并时，被购买方可辨认净资产公允价值让企业成功上市，后期不计提或者少提商誉减值准备，使得企业看似利润很高，经营效果好。合并日，被购买方可辨认净资产公允价值只能反映当日的价值，由于市场上各项资产的公允价值是时刻变化的，如果购买方要求被购买方以公允价值高的某日的价格出售给购买方，这就能操纵购买价格，降低商誉从而达到规避税费等目的。5、 负商誉的确认存在问题、避税等负商

13、誉是是指购买企业投资成本低于被并企业净资产公允价值的差额，然而基于商誉的性质认定，支付价款的高低并不能代表未来被并购方为并购方带来超额收益能力的大小，所以负商誉的确认与商誉的实质形式并不无关联。作为一个正常的企业，无论其企业有多么庞大，都不会收购一个只有高额负债而对自身的经营毫无帮助的企业，这违反了企业的经营目标，这样的话，只能说明这存在一些不可告人的关联。负商誉的存在也说明了对它进行的会计处理是不恰当的。企业合并是为企业注入新的潜力，希望带来更高的收益，而负商誉的存在直接计入当期损益，使得企业的利润发生不合理的波动，这表明负商誉的存在能使企业在其他方面获利，如规避税费，调整利润结构等，导致会

14、计信息失真风险的出现。6、 巨额商誉亏损使得企业的经营业绩难以确定在近几年的并购热潮中，许多轻资产、高标的资产公司被并购上市，这些公司的并入给企业带来了大额的商誉，使得上市公司的财务结构发生变化，资产大于负债。然而上市后公司所处的市场环境发生变化或是由于国家对上市公司的监管力度更为严格，使得标的资产发生亏损，企业计提巨额的商誉减值导致企业的利润结构发生变化，利润亏损，业绩下滑，上市公司不得不停牌整顿。7、 12个月以上调整使用差错更正准则企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于12个月以上的调整，作为差错更正，那么，在企业合并一年的调整视为差错更

15、正，在调整资产负债的账面价值时，商誉的价值也应当调整。然而企业合并后发生的业绩补偿或是业绩奖励，应当进行调整。这种调整并不是因为会计差错而造成的，是人为的结果，不满足差错更正准则，违反了非同一控制下企业合并的实质。8、 减值测试可操作性差 在现在的技术水品上，确认与商誉相关的资产组或资产组合的可回收金额的难度大，就算要强行进行测试，所需要的成本是不可观的，这不满足成本效益的原则，所以企业进行减值测试的水平是较低的，减值测试的成果准确性有待商榷。三、 商誉的确认和计量问题产生的原因长久以来，商誉就备受学术界的关注，由于商誉具有许多的特质，使得商誉的确认和计量难以解决。1、没有实物形态。2、商誉融

16、入企业整体，它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认资产分开来单独出售。3、有助于形成商誉的个别因素，难以用一定的方法或公式进行单独的计价。商誉的价值，只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。4、在企业合并时，可确认商誉的实际价值，但它与建立商誉过程中所发生的成本没有直接的联系。商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的各种成本，可能是企业自身的一些环境优势。由国际会计惯例，只有外购的商誉才能确认入账，即在企业合并时才可能予以入账。自创商誉不能入账，即使有费用的发生与商誉的形成有某种关系，但也应确认为费用，其理由在于，无法确定哪笔支出是专为创立商誉而支出，无法确定发生的出生地同多少商

17、誉以及发生支出的受益期有多长，根据会计的稳健性原则，将这些支出均作 为费用处理。四、 关于完善审计中商誉问题的一些建议1、 完善价值评估体系。商誉的确认依赖于确认被购买方在收购日可辨认净资产公允价值。只有被购买方可辨认净资产公允价值计量是准确的，那么商誉的计量基本没多少问题。仍然最精确的公允价值是活跃市场中相同资产或负债的报价，然而由于报价天天在变化，这就要求政府出台价值评估的标准，正确计量公允价值，保障价值评估更加准确，才能保障商誉计量的可靠性。2、 完善商誉会计信息披露制度完善商誉相关信息的披露对确认和评价商誉的估值十分重要，合并企业应当在财报附注中不仅仅批注报告内引起企业重大资产或主要业

18、务发生变更，对企业财务状况、经营情况、现金流量及有重大事项的详细情况进行详细说明，还应当对影响投资者决策的信息进行提示，如过高商誉可能导致的风险等，如制定制度完善对商誉认定、价值评估、减值测试结果、后续处理情况相关细节的披露。3、 加强商誉信息监管力度证监会应加强上市公司商誉处理的监督管理，不仅关注财报中信息披露的准确、可靠性，还要重点关注附注中信息的可靠性，的对出现虚假信息的情况进行公示，并加大处罚力度，从法律角度保障财报的真实可靠，防止企业存在侥幸心理。4、 提高我国会计人员和评估人员的专业素养会计信息的编制离不开会计人员的参与，只有提高会计人员和专业的评估人员的素质和道德操守，才能保障会计信息真实可靠，为投资者的选择提供帮助。我国现阶段完善商誉会计体系需要更多有较高素质的专业人员，加强对从业人员的培训并同时提高会计职业道德教育，要求业务人员有较高