中级财务会计练习题以及答案

1、浙江大学远程教育学院中级财务会计练习题姓名：学号：年级：学习中心：第二章一、练习题1某企业从开户银行取得银行对帐单，余额为180245元，银行存款日记帐余额为165974元。经逐项核对，发现如下未达帐项：（1）企业送存银行的支票 8000元，银行尚未入帐。（2）企业开出支票13200元，收款人尚未将支票兑现。（3） 银行扣收的手续费115元，企业尚未收到付款通知。（4）银行代收应收票据款 10900元，企业尚未收到收款通知。（5） 银行上月对某存款多计利息1714元，本月予以扣减，企业尚未收到通知。要求：根据以上未达帐项，编制企业的银行存款余额调节表。项目金额银行存款日记账余额165 974力

2、口：银行已收入账、企业尚未入账款项银行代收应收票据10 900减：银行已付出账、企业尚未出账款项银行代扣手续费115银仃扣减多计利息1 714调节后余额175 045项目金额银行对账单余额180 245力口：企业已收入账、银行尚未入账款项企业送存银行支票8 000减：企业已付出账、银行尚未付出账款项企业开出支票13 200调节后余额175 045400 00015000元专为银行15 000300000元，增值税进项315 0002 .某企业2007年5月发生如下经济业务：（1）5月2日向南京某银行汇款 400000元，开立采购专户，委托银行汇出该款项。 借：其他货币资金一一外埠存款400 0

3、00贷：银行存款（2）5月8日采购员王某到武汉采购，采用银行汇票结算，将银行存款 汇票存款。借：其他货币资金一一银行汇票15 000贷：银行存款（3）5月19日采购员李某在南京以外埠存款购买材料，材料价款 税额51000,材料已入库。借：原材料300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000贷：其他货币资金一一外埠存款（4）5月20日，收到采购员王某转来进货发票等单据，采购原材料1批，进价 10000 元，增值税进项税额 1700 元，材料已入库。借：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：其他货币资金银行汇票11 700（5）5月 21日，外埠存款清户，收到银

4、行转来收帐通知，余款收妥入帐。 借：银行存款 49 000贷：其他货币资金外埠存款49 000（6）5月 22日，收到银行汇票存款余款退回通知，已收妥入帐。 借：银行存款 3 300贷：其他货币资金银行汇票3 3003某企业 2007 年 12 月发生下列交易性金融资产业务：（1）以存入的证券公司投资款购入M 公司股票 4000 股，购买价格 20000 元，另付交易手 续费 480 元。借：交易性金融资产 M 公司股票成本 20 000 投资收益交易性金融资产投资收益 480 贷：其他货币资金存出投资款 20 480（2）12 月 31日该股票每股收盘价 6 元。借：交易性金融资产 M 公司

5、股票公允价值变动 4 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 4 000（3）2008年1月 25日，出售该股票，收入款项32000元存入证券公司。32 000借：其他货币资金存出投资款20 0004 0008 0004 000贷：交易性金融资产 M 公司股票成本 交易性金融资产 M 公司股票公允价值变动 投资收益交易性金融资产投资收益 借：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益4 000贷：投资收益交易性金融资产投资收益、简答题 1 我国的货币资金内部控制制度一般应包含哪些内容？答：一般包括以下五项内容（ 1） 货币资金收支业务的全过程式分工完成，各负其责；（ 2

6、） 货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（ 3） 货币资金收支业务与会计记账分开处理；（ 4） 货币资金收入与货币资金支出分开处理；（ 5） 内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2 简述企业可以使用现金的范围。（1）职工工资、津贴（2）个人劳动报酬（3）根据国家规定办法给个人的科学技术、文化艺术、体育等个人的奖金；（4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（现行规定 1000 元以下）的零星支出；8）中国人民银行缺点支付的现金的其他支出。第三章一、练习题1某企业于 2005年12月

7、25日将签发日为 2005年 10月 1日期限为 90天、面值为 80000 元、利率为 10%的银行承兑汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为8% ，计算该企业能够获得的贴现额，并编制相关会计分录。如果贴现的商业承兑汇票， 2006年 1月 15日， 付款人由于帐户资金不足，贴现银行遭到退票。要求：用两种方法处理该项业务。1.加一个条件：企业按月计提利息票据到期利息 80000 X 10% X 90/360 = 2000票据到期值 80000 + 2000 = 82000贴现天数 =5（天）贴现息82000 X 8% X 5/360 = 91.1贴现款82000 91.1 = 81908.

8、9应收利息 80000 X 10% X 2/12 = 1333.3（1）将应收票据产生的负债，在资产负债表内以资产的备抵项目反映 2005 年 12 月 25 日借：银行存款81908.9贷：应收票据贴现应收利息财务费用2006 年 1 月 15 日借：应收票据贴现80000贷：应收票据借：应付账款80000应收利息2000贷：短期借款（ 2） 将因票据贴现产生的负债单独以“短期借款”反映2005 年 12 月 25 日借：银行存款81908.9贷：短期借款2006 年 1 月 15 日借：短期借款81908.9贷：应收票据800001333.3575.6800008200081908.980

9、000应收利息财务费用借：应收账款应收利息贷：短期借款1333.3 575.68000020008200022005年 5月 3日，甲企业销售一批商品给乙企业， 商品价目表中所列示的价格为每件 120 元，共销售 500 件，并给予乙企业 5%的商业折扣， 增值税率为 1 7% ，规定付款条件是 2/10，1/20, n/30。乙企业于2005年5月18日付款。2005年乙企业发现有100件产品质量不合格， 将其退回。要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。（ 1 ）总价法2005 年 5 月 3 日 借：应收账款乙企业贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 20

10、05 年 5 月 18 日 借：银行存款财务费用 贷：应收账款乙企业2005 年 5 月 19 日 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（2）净价法 2005 年 5 月 3 日 借：应收账款乙企业贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2005 年 5 月 18 日 借：银行存款贷：应收账款乙企业 财务费用 2005 年 5 月 19 日 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款6669057000969066023.1666.96669011266.62193813204.6265356.255666.2969066023.165356

11、.2666.911266.62193813204.62二、简答题 1、试述总价法和净价法优缺点。答：（ 1）总价法， 是在销售业务发生时，销售收入按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账 价值。总价法也是我国会计实务中常用的方法。 实际发生的现金折扣应计入当期损益有两种 方法： 一种是将现金折扣作为销售收入的抵减项目，从产品销售收人中予以抵扣； 另一种是将现金折扣视为加速资金周转的理财费用， 在财务费用中列支。 其优点是可以较好的反应销 售全过程，其缺点是在购货方可能享受现金折扣的情况下， 会引起高估应收账款和销售收入， 虚增应收账款余额。（2）净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收

12、入的入账价值。这种方法 是把购货方取得现金折扣视为正常现象， 认为大多数购货方都会提前付款， 把因购货方超过 折扣期限付款而多收的款项， 视为提供信贷获得的收入， 于收到账款时入账， 作为其他收入 或直接冲减财务费用。其优点是弥补了总价法的不足，更为合理。 其缺点是期末结账时，对 已经超过期限而尚未付款的应收账款还要调整，工作量大。所以会计实务中很少采用。第四章一、练习题1甲企业委托乙企业代销商品，合同规定，乙企业做自营业务处理。甲企业拨付给乙企业 的商品成本为 140000 元，合同规定不含税代销价格为 150000 元。乙企业销售该商品的不含 税售价为 155000 元。甲、乙企业为一般纳

13、税人，增值税率为17%，均采用数量进价金额核算法。要求：分别编制甲乙企业会计分录。（ 1）甲企业 拨交商品时：借：委托代销商品乙企业贷：库存商品140000140000收到代销清单时：借：应收账款乙企业175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）25500借：主营业务成本140000贷：委托代销商品乙企业140000收到代销款时：借：银行存款175500贷：应收账款乙企业175500（2）乙企业收到代销商品时：借：受托代销商品甲企业150000贷：代销商品款150000销售代销商品时：借：银行存款181350贷：主营业务收入155000应交税费应交增值税（销项税额）2

14、6350借：主营业务成本150000贷：受托代销商品甲企业150000收到增值税专用发票时：借：代销商品款150000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：应付账款甲企业175500支付货款：借：应付账款甲企业175500贷：银行存款1755002某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。该企业发生以下业务：（1）从本地购入原材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40 000 元，增值税额6 800 元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。 （2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到。增值税专用发票注明的材料 价款为 20 000元，增值税额 3 400

15、 元，货款已支付，但材料尚未到达。（3）上述在途材料已经运达，并验收人库。（ 4）从外地购入原材料一批，材料已验收人库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂 估价 25 000 元。（5）收到上述结算凭证并支付货款26 000元及增值税 4 420 元。（6）从外地购进原材料一批，价款35 000元，增值税额 5 950 元，供应单位代垫运杂费 1000 元，签发一张 1 个月后到期的商业承兑汇票 41 950 元，结算原材料价款和运杂费， 材料尚未验收入库。（7）根据合同规定，预付材料款 50 000 元。80 000 元，增（8）上述材料已运到并验收入库，收到发票账单等结算凭证，材料价款值税额

16、 13600，补付余款 43 600 元（9）自制材料完工验收人库，实际成本 要求：根据上述材料收入业务，逐项编制会计分录。（1）借：原材料40 000应交税金 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在途材料 应交税金 - 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途材料 月中可不作处理。月末， 借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲回。 借：原材料 贷：应付账款（ 5）借 原材料2）3）4）25 00025 000（ 25000）25000）应交税金 -应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（ 6）借：在途材料 应交税金 - 应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（7）借

17、：预付账款 贷：银行存款（ 8）借：原材料50 00050 00050 000 元。6 80046 80020 0003 40023 40020 00020 00026 0004 42030 42036 0005 95041 950应交税金 - 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款补付余款。 借：预付账款 43 600 贷：银行存款 （9）借：原材料 贷：生产成本80 00013 60093 60043 60050 00050 0003某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为 每公斤 20 元。该企业 2002 年 4 月份有关资料如下：（I） “原材料”账

18、户月初借方余额30 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额1700元；“物资采购”账户月初借方余额 80 000元，系上月已付款的甲材料 4 040公斤。（ 2） 4 月 4 日，企业上月已付款的甲材料 4 040 公斤如数收到。已验收人库。（ 3） 4 月 21 日， 从外地 A 公司购入甲材料 8 000 公斤， 增值税专用发票注明的材料价 款为 160 000 元，增值税额为 27 200 元；运费 1000元（运费的增值税额按 7扣除）企业 已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。（ 4） 4 月 26 日，从 A 公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺 40 公斤，经查明 为途

19、中定额内自然损耗，按实收数量验收人库。5）4月 30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 000 公斤，全部用于产品生50000 元，可变现净值为45000 元。75000 元，可变现净值为67000 元。100000 元，可变现净值为97000 元。120000 元，可变现净值为122000 元。50005000300030005000500030003000产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的增值税进项税额、本月 材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。（ 1） 4 月 4 日收到材料。借：原材料 80800贷：物资采购80000材料

20、成本差异 800（2）4月 21日从外地购人材料。增值税进项税额 =27 200 + 1000 X 7% =27270借：物资采购 160 930 应交税金 -应交增值税（进项税额） 27 270 贷：银行存款 188200（3）4月26日收到 4月21日购入的材料。借：原材料 159 200材料成本差异1730贷：物资采购 160 930（ 4） 4 月 30 日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额。 材料成本差异率 =（-1 700-800=1 730 ）/（30000+80800+159200 ） =-0.285185% 发出材料应负担的材料成本差异 =7000X 20X（

21、-0.285185% ） =-399.26 借：生产成本 140 000贷： 原材料 140 000借：生产成本（ -399.26）贷： 材料成本差异(-399.26)5)月末结存材料的实际成本 =(30000+80800+159200-7000 X 20)-(770-399.26)=129629.264某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货的有关资料如下：（1 ） 2002 年末，库存商品的账面成本为（2）2003 年末，库存商品的账面成本为 （3） 2004 年末，库存商品的账面成本为（4）2005 年末，库存商品的账面成本为 2002 年末： 借：资产减值损

22、失存货跌价损失 贷：存货跌价准备2003 年末： 借：资产减值损失存货跌价损失 贷：存货跌价准备2004 年末： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失存货跌价损失 2005 年末： 借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价损失、简答题1在会计实务中，对于购货折扣有几种核算方法？各有何特点？答：购货折扣是指购买存货时供货方给予的现金折扣，对购货折扣的处理有总价法、净价法和备抵法3种方法，同样的存货，同样的价格，不同的处理方法会得出不同的存货成本。（1）、总价法：购入存货时，“存货”或“购货”账户按总价计价，会计只反映享受了的折扣（以“购货 折扣"反映）。（2）、净价法：购入存货时，“存货

23、"或“购货"账户按扣除折扣后和净价计价，会计只反映了未享受的 折扣（以“丧失的购货折扣”反映），丧失的折扣作为期间成本。（3）、备抵法：购入存货时，“存货”或“购货"账户按扣除折扣后和净价计价，“应付账款"以总额计 价，差额计入备抵账户“备抵购货折扣”。评价丧失的购货折扣并不会增加企业从存货中获得的经济利益，因些，在净价法和备抵法下，丧失的折扣不构成存货的成本，而作为财务和处理。从这个意义上讲，净价法和备抵法正确地反映了存货成本-销售价格减全部可获得的折扣，与此相一致，总价法应当将已享受的购货折扣从存货的成本，它包括了丧失的购 货折扣。净价法和备抵法单独

24、反映购货折扣，从而可提示企业购货效率，为管理当局提供重要的信息。净价法的不同：应付账款未能充分反映负债的最高价值，所幸的是，调整分呆证了资产负债中负债的正确 性。尽管净价法优于总价法，但总价法因操作简便南昌得到广泛运用。2、简述存货成本包括的内容。1）外购存货以其采购成本入账，包括购货价格，相关税费，以及运输费，装卸费，保险费等其他可直接归 属于存货采购成本的费用。2） 自制存货（含产成品、在产品、半成品、委托加工物资等），根据企业会计准则的相关夫规定，自制存 货应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支岀入帐，包括消耗的材料成本，自制过程中发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本（如

25、企业为特定客户设计产品而发生的专项设计费用，以及就 计入存货的借款费用等第五章一、练习题1. 甲公司2006年1月1日购入乙公司发行债券作为持有至到期投资，债券面值100000元，票面利率6%，期限5年，实际支付银行存款 91889元（不考虑相关税费）。该债券每半年 付息一次，到期还本并支付最后一次利息， 债券溢折价摊销采用实际利率法， 购入债券时的 市场利率为8%。要求：编制甲公司收到利息时的会计分录。计息日期票面利息投资收益折价摊销持有至到期投资账面 余额借：应收利息（或银行存款）贷：投资收益借：持有至到期投 资一溢折价=10000 0 X 6% 2二期初价值乂8% 2二二期初价值+06/

26、01/019188906/06/30300036766769256506/12/31300037037039326807/06/30300037317319399907/12/31300037607609475908/06/30300037907909554908/12/31300038228229637109/06/30300038558559722609/12/31300038898899811500/06/30300039259259904000/12/3130003960*960100000合计30000381118111注：*表明是含小数点尾数的调整。购入债券时：借：持有至到期投资一

27、债券面值100000贷：持有至到期投资一溢折价(或利息调整)8111银行存款918892. A公司2006年1月1日购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%, 债券面值1000元，A公司按1050元的价格购入80张，另支付有关手续费 400元，该债券 到期一次还本付息。假设 B公司按年计算利息。要求：采用实际利率法与年末进行溢价摊销，编制有关的会计分录。 第一种：分别确认票面利息和溢价摊销额(1) 2006年1月1日购入债券：借：持有至到期投资一债券面值(1000 X 80)80000持有至到期投资一溢折价(或利息调整)4400贷：银行存款(1050 X 80+400)84

28、400到期价值=80000 X( 1 + 12% X 5) =128000 (元)实际利率=0.08686(2 )各年末确认利息收入:以兀为单位:四舍五入计息日期票面利息投资收益溢价摊销摊余成本借：持有至到期投资-投资成本贷:投资收益贷:持有至到期投资一溢折价=80000X12%=期初价值X实际利率=一=期初价值+06/01/018440006/12/319600733122699173107/12/319600796816329969908/12/3196008660940 10835909/12/3196009412188 11777110/12/31960010229629128000合

29、计48000436004400一*表明是含小数点尾数的调整。(3) 、2011年1月1日到期收回本息：借：银行存款128000贷：持有至到期投资一投资成本128000第二种：不分别确认票面利息和溢价摊销额，只计上表中的与投资收益相对等部分的投资 成本，即把持有至到期投资-溢折价部分与持有至到期投资-投资成本相抵销。(1) 2006年1月1日购买债券：借：持有至到期投资一投资成本8440084400贷：银行存款(1050X 80+400)到期价值=80000 X( 1 + 12% X 5)实际利率 = 0.08686( 2)各年末编制的会计分录2006 年 12 月 31 日： 借：持有至到期投

30、资投资成本贷：投资收益2007 年 12 月 31 日： 借：持有至到期投资投资成本贷：投资收益 2008 年 12 月 31 日借：持有至到期投资投资成本 贷：投资收益 2009 年 12 月 31 日借：持有至到期投资投资成本 贷：投资收益 2010 年 12 月 31 日借：持有至到期投资投资成本 贷：投资收益( 3) 2011 年 1 月 1 日到期收回本息：借：银行存款 贷：持有至到期投资投资成本 3甲公司 2006 年 1 月 1 日，以银行存款 资，采用成本法核算。发生的有关业务如下：(1)( 2)( 3 )( 4 )=128000 （元）73317968733179688660

31、8660941294121022910229128000128000500000 元购入乙公司 10%的股份作为长期股权投乙公司 乙公司 乙公司 乙公司2006 年 5 月宣告发放现金股利2007 年 5 月宣告发放现金股利2008 年 5 月宣告发放现金股利2009 年 5 月宣告发放现金股利100000 元； 2006 年实现净利润 400000 元。350000 元； 2007 年实现净利润 500000 元。400000 元； 2008 年实现净利润 400000 元。750000 元。要求：编制甲公司收到股利时的会计分录。(1) 2006 年 05 月应收股利：100000 X 10

32、%=10000 (元) 借：应收股利10000贷：长期股权投资投资成本10000(2) 2007年 05 月应收股利： 35000X10%=35000 (元) 累计应收股利 =(10000+35000)X 10%=45000(元) 累计应享有收益的份额 =400000X 10%=40000(元) 累计清算性股利 =4500040000=5000(元) 本期调整清算股利 =500010000=-5000(元) 应确认投资收益 =35000-( -5000) =40000(元) 借：应收股利35000长期股权投资投资成本500040000贷：投资收益（3）2008 年 05 月应收股利： 4000

33、00X 10%=40000（元） 累计应收股利 = （100000+350000+400000） X 10%=85000 （元） 累计应享有的收益份额 =（ 400000+500000） X 10%=90000（元） 本期调整清算股利 =0-5000=-5000 （元）应确认投资收益 =40000+5000=45000 (元) 借：应收股利 40000 长期股权投资投资成本 5000 贷：投资收益 45000(4) 2009 年 05 月应收股利：750000 X 10%=75000 (元)累计应收股利=(100000+350000+400000+750000 )X 10%=160000 (元

34、) 累计应享有的收益份额 =( 400000+500000+600000) X 10%=150000 (元) 本期调整清算股利 =160000-150000=10000 (元) 应确认投资收益 =75000-10000=65000 (元)借：应收股利75000贷：长期股权投资投资成本10000投资收益650004甲公司 2006 年 1 月 1 日，以银行存款 5000000 元购入乙公司 30%的股份作为长期股权 投资，采用权益法核算。 乙公司 2006年1月 1日可辨认净资产帐面价值为 14000000元，公 允价值为 15000000元，差额全部为固定资产的价值差额(假定固定资产采用直线

35、法计提折 旧，平均折旧年限为 20 年，不考虑净残值) 。发生的有关业务如下：(1)( 2)2006 年 5 月乙公司宣告分派现金股利2006 年乙公司实现净利润 2000000 元。(3) 2006 年乙公司资本公积增加要求：编制甲公司相关的会计分录。( 1 )取得投资借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款( 2)1000000 元。300000 元。5000000500000020006 年 05 月借：应收股利1000000X 30%贷：长期股权投资损益调整实现利润确认投资收益：(2000000-1000000 - 20)借：长期股权投资损益调整贷：投资收益资本公积增加 :借 : 长期股

36、权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积二、简答题1 持有至到期投资产生溢折价的原因是什么？答：企业购入的准备持有至到期的债券，有些是按债券面值购入的，有些是高于债券面值的价格购入的， 即溢价购入；有些是按低于债券面值购入的，即折价购入，债券的溢价、折价，主要是由于金融市场率与 债券票面利率不一致造成的。3000003000003）X 30%=585000 （元） 585000 585000300000X 30%90000900002、 在不同情况下如何确认长期股权投资的初始投资成本？ 答：企业长期股权投资，可以分产两大类：一类是企业合并取得的，另一类是非企业合并取得的。1)同一控制

37、下的企业合并， 合并双方的合并行为完全是自愿进行和完成的， 这种企业合并不属于交易行为， 而是参与合并各方资产的负债的重新组合，因此地，合并方可以按照全并方的帐面价值真实行初始投资成 本的初始计量。2)非同一控制下的企业合并， 指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制， 相对于同一控制下的企业合并而言， 非同一控制下的企业合并是合并多方自愿进行和交易行为，作为一种公平交易,应当以公平价值为基础进行计量。非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与蝴蝶同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。3. 长期股权投资核算的成本法包括哪些内容？答：长期股权投资核算的

38、成本法，为采取成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本进行计价，一 般不予变更，只有在追加可收回投资时才调整长期股权投资的成本。4. 长期股权投资核算的权益法包括哪些内容？答：长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的帐面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相 应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。、练习题1. 甲企业2006年8月1日购入一台不需要安装的机器设备， 以银行存款支付价款 2000元, 采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为8年，预计净残值100万元。2013年9月30日将该机器设备出售，收取价款 300万元，以银行存款支付清理费用 20万元。要求：(

39、1)计算各年应计提的折旧额。(2) 编制机器设备购入及清理的会计分录。1、单位：万元年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值06/08-07/0720002 - 8=25%500500150007/08-08/07150025%375875112508/08-09/07112525%2811156 ?84409/08-10/0784425%211136763310/08-11/0763325%158152547511/08-12/07475125165035012/08-13/07350125177522513/08-14/072251251900100*表明 475X 25%=119（

40、475-100 ）- 3=1252006 年应计折旧额 =500 X 5- 12=208 （万元）2007 年应计折旧额=500 X 7- 12+375 X 5- 12=292+156=448 （万元）2008 年应计折旧额=375 X 7- 12+281 X 5 - 12=219+117=336 （万元）2009 年应计折旧额=281 X 7- 12 + 211 X 5- 12=164 + 88=252 （万元）2010 年应计折旧额=211 X 7- 12 + 158X 5- 12=123+66=189 （万元）2011 年应计折旧额=158 X 7- 12 + 125X 5- 12=92

41、+52=144 （万元）2012 年应计折旧额=125 X 7- 12+125X 5- 12=125 （万元）2013 年应计折旧额=125 X 7- 12+125X 2- 12=94 （万元）2014年应计折旧额=125 X 7- 12=73 （万元）2013年9月进行清理：累计折旧：（500+375+281+211+158+125+125+125 X 2 - 12） =1796 （万元）（1）借：固定资产清理（2000- 1796）204累计折旧1796贷：固定资产200020（2）支付清理费：借：固定资产清理贷：银行存款20（3）收到价款：借：银行存款300贷：固定资产清理300（4）结

42、转净损失：净损失：(204+20-300 ) =一76 (万元)借：固定资产清理76贷：营业外收入762. 乙企业于2006年6月1日对一生产线进行改建，改扩建前该生产线的原价为1200万元,已提折旧200万元，已提减值准备 50万元。改扩建过程中实际领用工程物资（含增值税）234万元，领用企业生产用原材料一批，实际成本为30万元，应转出的增值税 5.1万元，分配工程人员工资80万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10.9万元，该生产线于2006年10月31日达到预计可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法 计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为 50万元。要求：（

43、1）编制上述与固定资产改建有关业务的会计分录。（2） 计算改扩建后的固定资产2007年应计提的折旧额。单位：万元（1）改建时：借：在建工程：950累计折旧200固定资产减值准备50贷：固定资产1200（2）领用工程物资时：借：在建工程234贷：工程物资234（3）领用材料时：借：在建工程35.1贷：原材料30应交税费一应交增值税（进项税额转出）5.1（4）分配应负担工程人员工资时：借：在建工程80贷：应付职工薪酬80（5）支付辅助费用时：借：在建工程10.9贷：生产成本一辅助生产成本10.9（6）完工结转时：固定资产成本：950+234+35.1+80+10.9=1310 （万元）借：固定资产

44、1310贷：在建工程1310年份应计折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧06/11/01-07/10/311310-50=12605- 1542042007/11/01-08/10/3112604- 153367562007 年应计折旧额=420X 10- 12+336X 2- 12=406 (万元)二、简答题1 什么是固定资产的有形损耗？什么是无形损耗？答：固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗二种， 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于 使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗； 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定 资产价值上的损耗。2 固定资产折旧的直线法和加速折旧法各有哪些特点？答：1)直

45、线法计提折旧，固定资产和转移价值平均摊于其使用的各个会计期或完成的工作 量，优点是使用方法易于理解。但是，这种方会没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费用相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本将会 不同。2) 加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维 修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法

46、前期计提的折旧较多，能够合固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各利方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎性原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。些外由于这种方法不适合采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工和量较大。第七章一、练习题1. 2006年1月1 日,甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为 200万元，根据相关法律， 有效期限为10年。2006年12月31日，甲企业估计 A无形资产的预计使用年限还有 6年。 2008年12月31日，由于与A无形资产相关的经济

47、因素发生不利变化，致使A发生减值。甲企业估计其可回收金额为 100万元，预计使用年限不变。2009年12月31日，甲企业将该无形资产出售，收取价款 80万元，按5%结转营业税，并结转无形资产成本。要求：编制相关的会计分录。单位：万元(1) 2006年1月1日购入时：借：无形资产200贷：银行存款200(2) 2006年摊销摊销额的计算年摊销额=200- 10=20 (万元)借：管理费用20贷：累计摊销20(3) 2007、2008年摊销计算年摊销额=(200 - 20)- 6=30 (万元) 借：管理费用30贷：累计摊销30(4) 2008年12月31日计提减值准备计提减值额=200 ( 20

48、+ 30 X 2) 100=20 (万元)借：资产减值损失20贷：无形资产减值准备205)2009 年摊销计算年摊销额=100- 4=25（万元）借：管理费用25贷：累计摊销256)2009/12/31 出售时：摊余成本计算摊余成本=200（ 20 + 30X 2） 20 25=75 （万元）净损益计算净损益 =80 75 4=1 （万元）会计分录：借：银行存款80无形资产减值准备20累计摊销105贷：应交税费（80X 5%）4无形资产200营业外收入 12乙企业自行研制一项新型技术，成功后拟申请专利。研究过程中，应付职工薪酬100 万元，以银行存款支付各项费用 200 万元； 开发过程中，应

49、付职工薪酬 200 万元，以银行存款 支付各项费用 500 万元。该项目研制成功后申请专利，以银行存款支付律师费等10万元，并获专利部门批准领取了专利证书。要求：编制相关的会计分录。 研制过程： 借：研发支出费用化支出300贷：应付职工薪酬 100 银行存款 200 期末时结转： 借：管理费用300贷：研发支出费用化支出300开发过程： 借：研发支出资本化支出710贷：应付职工薪酬 200 银行存款510完工结转：借：无形资产专利权710贷：研发支出资本化支出710二、简答题1 无形资产有哪些特征？答：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态， 且为企业带来多少经济利益具有较大不 确定性的可辨

50、认经济资源。具有以下特征： 1 ）无实体性2）长期性3）不确定性4）可辩认性2如何确定自行开发无形资产的成本？答：企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的株材产、职工薪酬等支出，应 予以资本化；发生的用于管理、培训等方面的支出，不应资本化，应予以费用化。企业开发 阶段发生的资本化支出， 在确认无形资产时， 应根据发生的全部开发支出， 借记“无形资产” 科目，贷记“研发支出 - 资本化支了”科目。3无形资产出租与出售的核算有哪些区别？答： 1）无形资产的出租，是指将无形资产的使用权过渡给他人，企业仍保留无形资产的所 有权， 企业出租无形资产取得的收入， 应作为其他业务收入处理。 企业取

51、得无形资产出租收 入以后， 还需缴纳营业税、 城市维护建设税和教育附加等。 这些税费应由取得的收入来补偿。 结转应缴纳的相关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。另外 企业在出租过程中， 还可能支付律师费、 咨询费等费用。 这些费用也就在由取得的收入来补 偿。支付费用时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。2）无形资产的出售， 是指将无形资产的所有权让渡絟 他人。 即在出售以后， 企业不再对该 项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。企业出售无形资产时，应将出售所得的价 款扣除相关税费和该项无形资产帐面价值后的差额，确认为当期损益。第八章一、练习题1甲

52、公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，存货收发采用实际成本核算。该企业 2007 年 3 月份发生下列经济业务。（1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为200000 元，增值税 34000元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费 1000元（进项税额按 7%的扣除率计算） ， 材料已经到达并验收入库。（2）收购农产品，实际支付的价款为10000 元，已验收入库，增值税扣除率为 13%。（3）将 1批原材料用于工程项目，材料成本为20000 元。（4）用原材料对外投资，该批原材料的成本为500000 元，双方协议价格为 600000 元。（5）销售产品一批，售价为 400000 元，实际成本 360000 元，提货单和增值税专用发票移 交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（6）在建工程领用库存商品一批，实际成本40000 元，计税价格为 50000 元。（7）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为30000 元，经查属于