{财务管理财务会计}企业会计准则所得税

1、财务管理财务会计企业会计准则所得税20XX 年 XX 月精心制作您可以自由编辑XE税法以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规走,确走一定时期内纳税人应交纳 的税额,从所彳寻税的角度,主要是确走企业的应纳税所得额,以对企业的经营所得征税。XE所得税会计所得税会计的形成发展是所得税法规和会计准则规走相互分离的必然结果，两者分 离的程度和差异的种类、数呈直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。2.资产员质表债务法企业会计准则规走,企业应采用资产负债表债务法核算所得税。新的企业会计准则体 系中有一个很突出的理念，即突出了资产负债表现。企业会计准则体系强调公司要对债权人等利益相关者提供对企业决策

2、有用的会计信 息,对于企业提供的财务报告新会计准则体系规范了四张表加一个附注,四张表即资产负 债表、利润表、现金流呈表和所有者权益变动表；一个附注。/E资产负债表这四张主表中资产负债表与其它不同，利润表、现金流呈表、所有者权益变动表反映 的是企业已执行的、已完成的财务成果和变动成果,而资产负债表是反映企业未来的情 况。因此资产负债表特别强调企业的财勢信息所披露的对未来的理解。1资产：企业由过去的事项所形成的企业拥有或控制的,预期能为企业带来经济利益 流入的资源。资产概念中最关键的两个字是预期,预期与企业的账面会不完全相符，出现 不相符的情况下,就要按照走义的要求来对报告进行处理,比如存货,固定

3、资产就需要对 具计提减值准备。2新的所得税会计准则是站在资产负债表的角度,这也是新准则的最大持点之ZE利润与现金流呈表利润表和现金流呈表同样只是现金流呈表是流动的， 这两个表均反映企业过去的信息,只有资产负债表例外，我们知道会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，那么对于资产、负债和所有者权益来说，资产的走义则舉他不同。/E资产负债表现资产负债表现，企业披露的会计信息要真实客观的体现预期，因此新的所得税会计准 则与原企业会计制度中的所得税会计处理办法完全不同，其根本点就在于理念的不一致。以前的所彳寻税会计处理有两种方法：应付税款法和纳税影响会计法。企业可以任选适 合自己的处理

4、办法。新所得税准则却规走，企业必须用资产负债表债勢法处理,其难度在 于要求通过资产负债表的角度来处理。(二)所得税会计核算采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应于每一资产负债表日进行所 得税的核算。当企业发生特殊交易或事项时,如企业合并,在确认因交易或事项产生的资 产、负债时即应确认相关的所得税影响。1.所得税会计核算的一般程序企业逬行所得税核算一般应遵循以下程序：(1)按照相关企业会计准则规走， 确走资产负债表中除递延所得税负债和递延所得 税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值。XE递延所得税负债和递延所得税资产需要专门确走，在做资产负债表时，要先将这 两项之外的企业资产、负债

5、的账面价值予以确认。账面价值即账面余额,即账面原值减去 相应的减值准备的余额。ZE新的财务报告准则第30号规走，在资产负债表中，采取与原来所列示的截然不同的方法，旧会计制度中的资产负债表中反映了备抵项如累计折旧、固走资产减值准备,而 在新的资产负债表中采取了更清晰的账面价值列示，所有的备抵项都不直接列示，请勢必 注意。第一步实际上非常简单，但是作为所得税会计核算的角度来说,这是必须的一步，在 实际上也是编制报表的第一步。(2)按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确走方法,以适用的税收法规 为基础，确走资产负债表中有关资产和负债项目的计税基5也第二步相对是步骤中最难的、最重要的，同时也是所

6、得税准则中讲解内容最多的一步。(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，分析具性质，除特殊情 况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债 和递延所得税资产的应有金额。ZE差额是所得税会计准则中的重点和难点问题， 首先要对差额走性,差额性质的确定对未来资产负债表现的影响非常明显,尤其在所得税会计中。第三步相对简单,第一步确走账面价值,第二步确定计税基础,接下来就需要比较账面价值和计税基础的差额,如果有差额就说明需要进行所得税会计特殊处理。(4 )确走利润表中的所得税费用。第四步是所得税会计处理过程中的终极环节,确走利润表中的所彳寻税费用。2.所得税

7、会计核算框架如图1-1所示,对于所得税会计来说核算要点在于：图图1-1所得税会计核算框架图所得税会计核算框架图ZE首先要确走账面价值账面价值在资产负债表中得以体现。ZE其次确走收入、成本、费用这三项在利润表中体现,得出利润总额,再确走所得税。ZE确走所得税根据费用与收益配t匕的原则，所得税费用同样与所得进行配比，在此特别强调，新会 计准则的科目变化为所彳寻税费用，在科目上更明确地表示了所得税在会计核算中的类型， 属于费用类，费用就强调期间性与配比性，当然这里的所得税费用是从会计角度确走的，就需要同会计利润进行配比，但是在配比的过程中有一些事项是不允许抵税的,这些不允 许扌礪的事项就会影响配比。

8、ZE调整应纳税所得额在所得税会计核算粥I润总额后,要按税法规走,把会计利润加灌内税调整事项,调 整成为应纟册J所得额，也就是到税务去结算的应缴所得税,所得税新的科目叫应交税费。ZE比较账面价值与计算斟岀的差别计算出所得税之后再来看除了递延所得税负债和递延所彳寻税资产这两项以外， 所有的 资产、负债的账面价值和计税斟岀有何差别,有区别的话对于未来的纳税是有影响的，要 具体分析差异的性质，是属于递延所得税资产性质的还是属于递延所得税负债性质的影 响。ZE计算递延所得税将递延所得税资产及递延所得税负债计算出来后,可以得出递延所得税，接下来就可 以得出利润表中所得税费用。3.新准则下所得税会计核算的难

9、点执行新的所得税准则后进行所得税会计处理与会计报表编制时与以前不同：ZE旧准则处理的顺序是到了会计期末， 先将利润表编制完成,再将净利润放到资产负债表中，相对来说利润表与资产负债表基本是两张独立完成的报表。ZE在新所得税准则规走下，利润表将不可能独立完成，如果递延所得税负债和递延 所得税资产不能够，将无法计算出所得税费用,而所得税费用计算不出来,利润表也不能 够完成，利润表无法完成,相应的资产负债表也不可能完成。因此,执行新的所彳寻税准则将导致报表编制必须交叉进行,这也正是新准则的难点。【自检1-1】试述执行新的所得稅准则后,绸制财务报表的过程与以前有什么不同？执行新的所得税准则后逬行所得税会

10、计处理与会计报表编制时与以前不同：ZE旧准则处理的顺序是到了会计期末,先将利润表编制完成， 再将净利润放到资产负债表中，相对来说利润表与资产负债表基本是两张独立完成的报表。ZE在新所得税准则规走下，利润表将不可能独立完成，如果递延所得税负债和递延 所得税资产不能够确走将无法计算出所得税费用,而所得税费用计算不出来利润表也不能 够完成，利润表无法完成相应的资产负债表也不可能完成。因此，执行新的所得税准则将导致报表编制必须交叉逬行,这也正是新准则的难点。见参考答案1-1第二讲企业会计准则第18号所得税(二)计税基础和暂时性差异新所得税准则中最大的要点就是企业每一期都要计算按照税法规走应该缴纳多少税

11、 款,如果现时会对将来有影响就需要逬行确认,并进行相关的会计处理。(-)计税基础图1-1中说明递延所得税资产或递延所得税负债，在账面价值不等于计税基础时就需要根据不等的差额，对未来的纳税影响在资产负债表中进行确认:/E由于将来多纳税的可能，会导致利益多流出,这就是递延所得税负债；XE由于将来少纳税的可能， 那么少纳税的部分就相当于利益少流出,利益少流出就作为资产负债表债务法的基点，就是站在现在资产负债表日的角度看看企业现状的资产和 负债账面价值是否与税法认走相符。【案例】存货账户存货期末余额100万，也就是存货的账面余额是100万元f由于各种原因，存货将产生跌价，此 时需要计提存货跌价准备，比

12、如计提30% ,计提30万,舟吆在资产负债表中存货这一项所列示的数据 应该是70万元，计提的跌价准备30万元不是在会计处理中计入管理费用项， 在新的准则下跌价准备叫 做资产减值损失， 针对于所有关于减值，需要计入损益的项目设羞了资产减值损失的损益类科目。但是会计计算的损益在税法的原则下是不承认的， 税法按照实际发生原则认为成本就是100万，问 题由此产生，公司在12月31日时的账面价值是70万，而在1月1日时将原价100万的存货出售,在 会计处理时计入损益的成本就会比账面成本團氐，而税法则认为成本始终是100万，因此在存货销害后 计税时应该按100万来计算应缴稅额,这就意味菴会计利润将大于稅法

13、计算的利润,税法比企业计算的 成本多了30万元,由此发现r存货计提跌价准备后，30万的跌价准备对未来的纳税产生了影响。如果不提跌价准备则账面准备就等于计税基础f在这个例子中，存货的计税基础是100万，而账面 价值是70万,这种差异会导致未来多纳稅.因为预见到了差异对纳税金额的影响，就要在报表中反映出来,这就是资产负债表所 表现的内容。（二）暂时性差异暂时性差异就是指资产或者负债的账面价值，与其计税基础的差异。资产或负债的账面价值减去其计税基5岀的差额即为暂时性差异。1新旧准则中对差异的不同认定ZE认走标准旧的所得税会计处理中将差异称为永久性差异和时间性差异。新的所得税准则规走统称为暂时性差异。

14、每期的资产负债表日都要做图式工作,由于些交易事项的不确走性包括是否发生的不确走性以及何时发生的不确走性存在,所以统 称为暂时性差异，对于资产负债表日来说差异是暂时性的。ZE区别旧所得税准则中的永久性差异,也就是说现在不允许抵扣,将来也不会允许抵扣的这 种差异，被认为是对未来没有影响的。在新所得税准则中则强调计税基础和账面价值只要不同， 就要把具影响确走下来立即 处理。2.暂时性差异定性暂时性差异二资产或负债的账面价值-其计税基础暂时性差异对未来的影响分为两种：ZE应纳税暂时性差异1走义应纳税暂时性差异,是指在确走未来收回资产或清偿负债期间的赵内税所得额时，将 导致产生应纳税金额的暂时性差异。该

15、差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税 所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上,由于该暂时性差异的 转回,会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。2处理在该暂时性差异产生当期，应确认相关的递延所得税负债。3产生原因在确走未来期间应纳税所得额时,目前账面上的资产或者负债，在未来收回资产或者 清偿负债后.计税斟岀和账面价值如有不同，则对未来的应纳税所得额就会有影响，多纳税的情况被称为应纟觴6暂时性差异,应纳税暂时性影响就是将来缴纳的税额增多，有两种表现：资产的账面价值大于其计税基础;负债的账面价值小于其计税基础。ZE可抵扣暂时性差异1走义可抵扣暂时性差异,是指

16、在确走未来收回资产或清偿负债期间的赵内税所得额时，将 导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所 得额”减少未来期间的应交所得税。2处理在该暂时性差异产生当期，应确认相关的递延所得税资产。3产生原因同应纟册6暂时性差异的概念相对,少纳税的情况即为可抵扣暂时性差异。计税基础和 账面价值的差异在未来计算应纳税所得额时 F 各导致少缴纳税款,也有两种表现：资产的账面价值小于具计税基础： 从经济含义来看,资产在未来期间产生的经济利益/,按照税法规走允许税前扣除的金额多,则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并 减少应交所得税,形成可抵扣暂时性差异。负债的账面价值大于具

17、计税基础：意味着未来期间按照税法规走构成负债的全部或 部分金额可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的屈内税所得额和应交所得税， 产生可抵扣暂时性差异。资产的计税基础（上）计税基础分为两个板块：资产计税基础及负债计税基础。所得税会计核算的难点就在 于计税基础，如果计税基础计算错误，那么后面的结果将一蹋糊涂所以最为关键的是要 正确的计算、确走资产的计税斟出和负债的计税基M(-)资产计税基础的内容资产的计税基础简单来说，就是将来是否可以抵税,扌礪额是多少。!.概念资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照稅 法规走可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来

18、期间计税时可以税前扣除 的金额。2.收回资产的账面价值企业拥有资产的目地是通过运营资产完成价值流转,不转动的资金不可能为企业带来 收益,资产的转动形式和速度各不相同：ZE有些资产的转动是可见的，其速度是可计算的，如存货；ZE有些资产的转动是看不见的，如无形资产；ZE有些资产的转动极慢,比如固走资产。这些有形无形资产的价值转动,即为收回资产，像存货销售出去利益进来；固走资产 折旧、 无形资产雄销等等都属于收回资产的账面价值， 归结起来企业的资产都要收回，只 是有的快、有的慢、有的一次性、有的分期。3.收回资产对应纳税所得额的影响资产收回在计算未来期间应纳税所得额时一走会有影响， 但并非所有的资产

19、在收回时 都会影响应纳税所得额。比如应收账款，应收账款收回时的分录如下：借：银行前贷：应收账款其间并不涉税,那么它的计税基础就是在未来期间计稅时可以税前扣除的金额。（二）资产计税基础的差异ZE资产的账面价值 具计税基岀时，产生应纳税暂时性差异即在确走未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,才各导致应税金额的暂时性 差异。ZE资产的账面价值 其计税基础192万元,产生的差额28万元，意味着:企业将于 未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异,应确认相应的递延所得税负债（如 图所示圉2 1固定资产暂时住差异的影响/E因计提固走资产减值准备产生的差异持有固走资产的期间内，在对固

20、定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不 允许税前扣除,其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化,也 会造腰账面价值与计税基础的差异。（二）无形资产无形资产是指特走主体拥有或控制的、无实物形态的、可为特走主体带来经济利益的 资产。1无形资产的入账价值ZE其他方式取得除内部硏究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时：具 入账价值二税法规走的成本,般不存在差异。ZE内部硏究开发形成的无形资产企业会计准则规走，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益,而开发阶段符合资本 化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。2.无形资产的计税基础ZE其他方式取

21、得初始确认时：其入账价值二税法规走的成本。ZE内部硏究开发形成的无形资产税法规走，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除,即一般可按当期实际发生的硏 究开发支出的150%加计扣除。内部研究开发形成的无形资产初始确认时,其成本为符合资本化条件以后发生的支出 总额，因该支出在发生当期已税前扣除,所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额 为零,其计税基础等于零。3.无形资产初始差异的处理国家鼓励企业自主硏发，因此对企业自主研发所形成的无形资产，发生的全部开发支 出允许在形成无形资产的当期全部抵给费用，也就是说全部抵税,并且可以加计抵税，一 般按150%的比例加计扣除。即：账面价值计税基础二0两者之间

22、的差额在未来期间应计入企业应纳税所得额,即为应纳税暂时性差异,其所 得税影响应确认为递延所得税负债。4.无形资产处理的重点无形资产处理的难点就在于加计扣除,加计扣除形成计税基础为零,不可以抵税。【案例1】公司发生了1000万的研发费用，形成了无形资产,无形资产的研发过程通箒分为研究阶段和开发 阶段，准则中规定无形资产在开发阶段符合资本化条件后的支出做为无形资产入账价值， 会计上这样处 理。 而稅法规走可以力01十扣除,1000万的硏发资金，按比例可以作为1500万的费用底税，这形成计税 基础.无形资产在公司正常运营过程中要4安月摊销，摊销要计入费用，而稅法已经加计在本期扣除了， 不允许重复扣除

23、。【案例2】目主研发形成的无形资产,入账价值1000万， 无形资产的成本是600万,400万是费用,600万 是将来要摊销的部分,如果按10年摊销,每年需摊销60万,这是会计处理；而稅法不允许摊销,会计 上形成了600万的无形资产入账，但按稅法规定已经在本期作为费用加计扣除，无形资产的税法账面价 值为零。计稅基础即将来可以抵稅的部分，也就是说不可以再抵稅,这就会形成差异，而且是永久性差 异.5.无形资产的后续计量会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要雄销及无形资产减值准备的提取。ZE后续计星的标准企业会计准则规定： 对于无形资产应根据其使用寿命情况,区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命

24、不确走的无形资产。对于使用寿命不确走的无形资产,不要求摊销,在会计期末应进行减值测试。税法规走:企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，合同.法律未明确规走摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销但不允许计提减值。ZE后续计呈差异的原因对于使用寿命不确走的无形资产在持有期间，因雄销规走的不同，会造成其账面价 值与计税基5岀的差异。在对无形资产计提减值准备的情况下， 因所计提的减值准备不允许税前扣除,也会造成其账面价值与计税基础的差异。【案例1】丙企业当期发生研究开发支出计1000万元f其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为60

25、0万元。假定祝法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除.该企业开发形成的无形资产在当期期末已 达到预定用途。丙企业当期发生的研究开发支出中：按照会计规定应予费用化的金额为400万元，形成无形资产的 成本为600万元f即期末所形成无形资产的账面价值等于600万元。丙企业于当期发生的1000万元研究开发支出， 可在祝前扣除的金额为1500万元。有关支出全部在发生当期税前扣除后,其于未来期间就所形成的无形资产可税前扣除的金额为零,即：计税基础=零。该项无形资产的账面价值600万元 其计稅基础零,差额600万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额,产生未来期间应交所得税的义务，属于应纟内稅暂时性差异

26、,应确认扌目关的递延所得税负债。【案例2】甲企业于2006年1月1日取得的某项无形资产， 取得成本为600万元， 企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业帝来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确走的无形资产。2006年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计稅时，对该项无 形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。会计上将该项无形资产作为使用寿命不确主的无形资产f在未发生减值的情况下，其于2006年12月31 S :账面价值二取得成本600万元。该项无形资产在2006年12月31目的计税基础=540万元（600万元60万元）。该项无形资产的账面价值60

27、0万元 其计税基础540万元，差额60万元将计入未来期间的应纳税 所得额,产生未来期间企业以应交所得稅方式流出经济利益的瑁加,属于应纳税暂时性差异,其所得税 影响应确认为递延所得稅负债。（三）金融资产以公允价值计星且其变动计入当期损益的金融资产,此类资产的特点是以公允价值计 ,公允价值计星即期末余额始终是公允价。1.金融资产的入账价值按照 CAS22 :金融工具确认和计呈 的规走， 对于以公允价值计呈且其变动计入 当期损益的金融资产,其于某一会计期末的账面价值二公允价值。2.金融资产的计税基础如果税法规走按照企业会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑,即有关 金融资产在某一会计期末的计

28、税基础二具取得成本，会造成该类金融资产账面价值与其计 税基础之间的差异。3.差异处理初始入账时的成本与公允价间会存在差异,此差异被及时反映在期末余额中，比如股 票购入成本是5元,而公允价值是8元,这之间的差额做如下处理：借：金融资产3贷：公允价值变动损益3从税法的角康看，账面价值发生了变动,而资产的持有利得或损失税法并不承认,计 税基础仍然是5元，这其间的差额作如上处理。【案例】2006年10月20曰，A公司目公开市场取得一项权益性投资， 支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2006年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。假定稅法规走对于交易性金融资产,持有期间公允价值的变动

29、不计入应纳稅所得额.出售时，一并 计算应计入应纳税所得额的金额.企业会计准则规定对于交易性金融资产，在持有期间每个会计期末应以公允价值计重，公允价值相 对于账面价值的变动计入利润表。该项交易性金融资产的朋末市价为880万元， 其按照企业会计准则规定进行核算在2006年12月31日的账面价值=880万元因假定按照税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其计税基础 在2006年12月31日应维持原取得成本不变，即其计税基础=800万元该交易性金融资产的账面价值880万元 其计稅基础800万元，产生了80万元的暂时性差异，该 差异在未来期间转回时会瑁加未来期间的应纳税所得额

30、，导致企业应交所得税的壇加为应纳税暂时性 差异,应确认相关的递延所得税负债。【案例】2006年11月8日，甲公司目公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为 可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。2006年12月31 Hf其市价为630万元.假定税法规定资产在 持有期间公允价值的变动不计入应纟内税所得额.甲公司将该项投资作为可供出售金融资产,按照相关企业会计准则规走,该项金融资产在会计期末 应以公允价值计量f其账面价值=期末市价630万元.因假定祝法规走资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳稅所得额f则该项可供出售金融资产的 期末计税基础应维持其原取得成本不

31、变，即期末计稅=600万元.该可供出售金融资产的账面价值630万元 其计税基础600万元f产生的30万元暂时性差异，将 会增加未来该资产处善期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳稅暂时性差异,企业应确认与其相关 的递延所得税负债。（四）其他资产因企业会计准则规走与税法规定不同,企业持有的其他资产,可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1投资性房地产对于采用公允价值模式逬行后续计星的投资性房地产,其期末账面价值为公允价值,而如果税法规走不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失,则其计税 基础应以取得时支付的历史成本为基础计算确走从而会造成账面价值与计税基础之间的 差异。2其他计

32、提了资产减值准备的各项资产有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降,而按照税法规走，资产的减 值在转化为实质性损失之前,不允许税前扣除,即具计税基础不会因减值准备的提取而发 生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。ZE存货【案例】文利公司2007年购入原材料成本为2000万元f因部分生产线停工f当年未领用任何原材料,2007年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值 为1600万元f假走企业该原材料期初余额为零。该项原材料因期末可变现净值低于其成本f应计提存货跌价准备,其金额为400万元（2000万元-1600万元），计提存货跌价

33、准备后，该项原材料的账面价值等于1600万元因计算交纳所得稅时f按照企业会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除.该项原材料的 计税基砒不会因存货跌价准备的提取而发生变化，即其计税基础=原取得成本2000万元不变。该存货的账面价值1600万元 其计税基础2000万元f产生了400万元的暂时性差异,其含义为 如果存货价值重的下跌在未来期间实现时，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于 可抵扣暂时性差异,符合确认条件0寸,应确认与其相关的递延所得税资产。图2-2存货暂时性差异的影响ZE应收账款【案例】昌和公司2006年12月31日应收账款余额为3000万元， 该公司期末对应收账款

34、计提了300万元 的坏账准备。按照适用税法规定f应收账款期末余额的5%。 计提的坏账准备允许税前扣除。 假走该企业期初应收 账款及坏账准备的余额均为零。该项应收账款在2006年资产负债表日：账面价值二2700万元（3000万元300万元）.其计税基础=账面价值3000万元按照祝法规定可予稅前扣除的坏账准备15万元=2985万元，该计税基础 其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。XE负债的账面价值 其计税基础B零，形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在 未来期间转回时,会减少企业的应纳税所得额，使企业于未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益 减少,为可抵扣暂时性差异,在其产生期间，符合有关确认

35、条件时，应确认相关的递延所得稅资产。2.应付职工薪酬/E企业会计准则规走,企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。ZE税法规走，企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支（外资企业）或按照一 走的标准计算的金额准予税前扣除（内资企业）。般情况下,对于应付职工薪酬,具计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣 除的金额零之间的差额,即账面价值等于计税基础。3.其他员质ZE如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规走确认为费用，同时 作为负债反映。ZE税法规走,罚款和滞纳金不能税前扣除,其计税基础二账面价值-未来期间

36、计税时可予税前扣除的金额零,两者之间的差额,即计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异。【案例】旭日公司2006年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付 罚款200万元。税法规定,企业因违反国冢有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳稅所得额时不 允许稅前扣除。至2006年12月31日，该项罚款尚未支付。对于该项罚款,旭日公司应计入2006年利润表，同时确认为资产负债表中的负债.因按照稅法规走， 企业违反国冢有关法律法规规走支付的罚款和扁纳金不允许稅前扣除，即该项负 债在未来朋间计税时按照税法规走准予稅前扣除的金额为零，则其计稅基础B =账面价值200万元一未 来

37、期间计算应纳稅所得额时按照税法规定可予扌氐扣的金额0 = 200万元，该项负债的账面价值A200万元=其计稅基础200万元相同,不形成暂时性差异.4.特殊项目对于按照税法规走可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债 的账面价值与计税斟岀不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异 具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得 稅,在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下,应确认与其相 关的递延所得税资产。【自检2-1】试分析下例是否会产生差异f其差异该如何确认?甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损2000

38、万元r按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额.该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳稅所得额利用该经营亏 损。因政策性原因发生的经营亏损2000万元虽然不是因为I:傲资产、负债的账面价值与具计税基础产生的， 但从其性质上来看可以减少未来期间的屈内税所得额和应交所得税，按规走属于可抵扣暂时性差异。在企业预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可扌氐扣亏损时， 即应 确认相关的递延所得税资产。见参考答案2-1递延所得税资产的确认和计量（上）基于以上计算,就可以将暂时性差异走性,是属于应纳税性质还是可抵扣性质,将其定性后,意味着可以进行下一步确认。表表3-1资递所得税

39、资产及递延所得税负债的确认和计量资递所得税资产及递延所得税负债的确认和计量假设英文字母A代表账面价值，英文字母B代表计税基础，那么：XE将资产类的账面价值及资产类计税基础进行比较，如果资产的账面价值大于资产的计税基础，就产生应纳税暂时性差异,会导致将来多纳税,就确认为递延所得税负债。ZE如果负债的账面价值小于负债的计税基础时，就形成应纳税暂时性差异，这种差 异就可以确认为递延所得税负债。ZE相对对于资产来说，资产的账面价值小于资产的计税基础,就可以确认为可抵扣暂时性差异，是一项拥有的权利，这种权利被确认为递延所得税资产。ZE同样,如果是负债，负债的账面价值大于负债的计税基础，也即递延所得税资产

40、。根据这样一个关系,可以发现,只要确走账面价值与计税基础不符,就会对未来产生影响,如果对未来没有影响，另旅账面价值就等于计税基5岀。（）递延所得税资产的确认1.确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的。在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时,应当 以可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。第五讲企业会计准则第18号所得税（五）递延所得税资产的确认和计量（下）2.不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影 响会计利润也不影响应纳税所得额,

41、且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与具 计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定，在交易或事项发生时不 确认相应的递延所得税资产。原因是在该种情况下,如果确认递延所彳寻税资产,则需调整 资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会 计信息的可靠性,因此,企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税资产。（二）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定确认递延所得税资产时,应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间,采用转回期间适 用的所得税税率来确走。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均 不予折现。ZE由于2008年起执行新的所得

42、税法，所得税率由33%调减为25% ,因此对于递延 所得税资产计呈时,要特强调税率的变更,按未来税率做相应调整。ZE无论已确认的可抵扣暂时性差异的回转期间如何，企业在资产负债表当日确认递 延所得税资产时不予折现。新会计准则体系中有一大亮点,即计呈属性的多元化，新准则中有五大计星属性：.历史成本重置成本可变现净值现值公允价值这里要求,无论回转时间长短均不予折现,因为其属于暂时性差异。2递延所得税资产账面价值的复核资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。ZE如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额度，以利用递延所得税资产的 利益,应当减记递延所彳寻税资产的账面价值。递延所得税

43、资产的账面价值减记以后， 继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足 够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现 的,应相应恢复递延所彳寻税资产的账面价值。递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间,将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税,导致企业经济利益的流出，从具发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所 得税负债确认。(-)递延所得税员债的确认1.确认递延所得税负质的一般原则企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时,应遵循以下原则：ZE除企业会计准则中明确规走可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有 的应纳税暂时性

44、差异均应确认相关的递延所得税负债。ZE除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的 同时，应增加利润表中的所得税费用。2.确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税员债的原则XE交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为 利润表中所得税费用的组成部分,即递延所得税负债的确认应导致利润表中所得税费用的 增加。ZE与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者 权益。ZE企业合并产生的,相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当 期损益的金额。(二)递延所得税员债的计量1按适用的所得税税率计算递延所得税负债应以相关

45、应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计星。2.不要求折现在我国,除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不 会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确走,递延所 得税负债的确认不要求折现。所得税费用的确认和计量（上）确认所得税费用，即图3-1中的第三个箭头图图3 1所得税费用所得税费用确认所得税费用有三大步骤:ZE计算确定当期所得税ZE计算确走递延所得税ZE计算所得税费用（一）当期所得税当期所得税，是指企业按照税法规走计算确走的针对当期发生的交易和事项，应交纳 给税务部门的所得税金额,即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确走。即：当期

46、所得税二当期应交所得税企业在确走当期所得税时， 对于当期发生的交易或事项， 会计处理与税收处理不同：应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确走当期应交所得税。（二）递延所得税递延所得税,是指按照企业会计准则规走应予确认的递延所得税资产和递延所得税负 债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额,即递延所得税资产及递延所得税负 债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。 用公式表示即为：ZE递延所得税资产和递延所得税负债账户类似坏账准备账户,坏账准备账户先根据 本期末应收账款余额乘以

47、相应比例后计算出坏账准备余额，每一期坏账准备的余额都是根 据期初余额与期末余额的比值调整得出。递延所得税资产和递延所得税负债道理一样,每期期末计算暂时性差异，暂时性差异 即相当于应收账款余额,接下来分析暂时性差异是应纟内税性质还是可抵扣性质,这两类要 分别计算不能合并。应纳税性质的差异即递延所得税负债，可抵扣递延所得税资产，第一期没有问题，第 二期以及日后，要根据期初余额与期末余额的差额调整得出。这里特别强调,走要用递 延所得税负债的增加额减去递延所得税资产的增加额，顺序不可以调换。ZE值得注意的是： 如果某项交易或事项按照企业会计准则规走应计入所有者权益,由该交易或事项产生的递延所得税资产或

48、递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益” 不构成润表中的递延所得税费用（或收益）。递延所得税默认为贷方数,递延所得税一项在确认时要对递延所得税资产和递延所得 税负债的明细来源逬行审查,对于计入资本公积的项目要予以替换。（三）所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：ZE计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的 交易或事项产生的所得税影响。ZE与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计 斤有者权益。借：所得税费用贷：应交所得税递延所得税负债递延所得税默认为贷方数ZE所得税费用应当在利润表中单独列示。【自检

49、3-1】试分析该企业在期末确认公允价值变动时如何处理及具差异如何确认？企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元,该企 业适用的所得祝税率为33%。该企业会计期末确认40万元的公允价值变动时：借:可供出售金融资产400000贷：资本公积一其他资本公积400000由于可供出售金融资产公允价值的变动导致具账面价值变动， 但其计税基5出一般不会 随看公允价值的变动而变动,在计税基础不变的情况下,两者之间的差额40万元会增加 企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税,属于应纳税暂时性差异,应确认相关的递 画斤得税负债：借：资本公积一其他资本公积132000贷：递

50、延所得税负债132000见参考答案3-1第六讲企业会计准则第18号所得税(六)所得税费用的确认和计量(下)下面举一个实例,演示企业到期末如何按看所彳寻税会计准则进行会计处理：【案例】CD公司2007年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税稅率为33%.递延所得 稅资产及递延所得稅负债不存在朋初余额.与所得稅核算有关的情况如下：2007年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有：(1) 2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0,会计处理按双倍余额谨减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧.假定稅法规定的使用年限及净 残值

51、与会计规走相同，(2)向关联企业捐贖现金400万元.假走按照稅法规走，企业向关联方的捐贖不允许税前扣除.(3)当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本.税法规定企业发 生的研究开发支出可按实际发生额的150%加以扣除假定所开发无形资产于期末达到预走使用状态.（4）违反环保规定应支付罚款200万元。（5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。具体的会计处理:第一步计算应交所得税首先将会计利润2400万元调整成为应纳稅所得额,注意相关事项：/E会计多提的折旧加回；/E不允许抵税的捐赠加回；ZE加计扣除部分:一共1000万已经有400万计入费用，按规走加计费用扣除比例是150%f那么1000万应该计提1500万做为扣除额f在会计利润中已经扣减400万，因此再祁口1100万;ZE违法支出加回；ZE减值准备60万加回.应纟内稅所爾=0+ +0 + + 600000=0元应交所得税=0 x33%=元第二步计算递延所得税计算递延所得税的关键点就在于确认计税基础。该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基砒如下表所示:表表3-2递延所得税的计算递延所得税的计算ZE存货账面价值是1600万f已经提取60万，那么计税基础就是1660万，账面价值的数据就是 资产负债表中相应的数据，对于存货来说,账面价值小,计稅基础高，差额就形成了暂时性差异，为此