外商投资企业和外国企业税务筹划案例

1、外商投资企业和外国企业税务筹划案例发布日期：2003-10-8 外商投资企业和外国企业所得税是专门对境内外资企业的纯收益征收 的一种税，与外资企业的特点紧密相联。随着对外开放的不斷发展，外商投资企业和外国企业的不断增加， 为了维护国家权益、促进对外经济技术交流、更好地利用外资和引进先 进技术，按照税负从轻、优惠从宽、手续从简的原则。1991年经第七届全国人民代表大会第四次会议通过并颁布了 外国投资企业和外国企业 所得税法，但是，由于制订的时间较晚，这一税法还不很完善，其间 存在着诸多的避税机会。如果能把握好这些机会，对企业来说，将是一 笔极大的财富。再加上，我国本身就对外商投资企业和外国企业给

2、予了 诸多的税收优惠，在此基础上，企业要是能有效地合理避税，那么，从 整体上来讲，企业得到的税收收益将是无法估计的。为r给广人纳稅人个对避稅的頁观的解，这里特从居氏纳稅 人、所得来源地、源泉扣缴预提税、应纳税所得额计算、纳税年度所得 额计算、亏损弥补所得额计算、成本费用列支、坏账准备、"免减"税收优急、再投资优惠等方面作了详细的介绍，从大量实证的基础上说明如何科学地避税，使自己的避税行为不违反税法规定。我们主要从十个 方面进行分析：避名成为居民纳税人的避税筹划案例、利用所得来源地 认定的避税筹划案例、利用源泉扣缴预提税的避税筹划案例、利用应纳 税所得额计算原则的避税筹划案例

3、、利用纳税年度有关规定的避税筹划 案例、利用亏损弥补的税收优惠政策的避税筹划案例、利用成本费用和 损失列支计算的避税筹划案例、利用坏账准备的避税筹划案例、利用"免二减三"税收优惠的避税筹划案例和利用再投资优惠政策的避税筹划 案例。避免成为居民纳税人的避税筹划案例按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得稅的规定， 外商投资企业和外国企业所得的纳税人可以分为两个部分。一是外商投资企业，即按照中国法律组成的企业法人.包粘按照中 外合资经营企业法和中外合作经营企业法，由外国公司、企业和其他经 济组织在中国境内与中国的公司、企业共同投资举办的中外合资经营企 业和中外合作经营企业；

4、也包括按照外资企业法，其全部资本由外国投 资者投资的外资企业。二是外国金业，即非中国彳、业法人的外国公司，彳、业和其他絆济组 织。包括在中国境内设立机构、场所，从事生产经营和虽未设立机构场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织以及不 组成企业法人的合作企业的外国合作者。无论是外商投资企业还是外国企业，都有两种可能，一是作为居民 纳税人；二是作为非居民纳税人。作为避税筹划的核心内容就是：一旦 作为居民纳税人，就得负无限纳税义务，而无限的纳税义务，其实质就 是既要将来源于中国境内的所得申报纳税， 又要将来源于国外的收入和 所得申报纳税。这样，有可能导致纳税人税负很重和双重征税。因

5、此， 企业就应当进行某种避税筹划，尽可能作为非居民纳税人负有限的纳税 义务，从而合法地避税。如何才能避免成为居民纳稅人呢？关键在于搞清楚中国大陆对居民 纳税人的判定准则。判定准则如下：时间准则，居住时间超过一年即为 居民纳税人。因此，对个人来说，避免成为居民纳税人最好的避税方法 是：尽可能利用居住时间规定和避免拥有永久住所；对企业来说，判断 的标准主要是看总部所在地。总决策机构所在地是大陆，即为税收上的 居民，负有全面的纳税义务。因此，避税方法是：其一，尽可能将总机 构设在避税地或税负低的地方；其二，尽可能斩断某些收入与总机构之 间的联系。这方面的避税筹划的前提是搞清楚应纳税所得和所得来源地

6、认定；这一点将在下面详述。利用所得来源地认定的避税筹划案例在此基础上作进一步卅界各国一般都有所得来源地优先征税的惯例.这方面的避稅筹划 除了尽可能将总机构设在税负较低地区之外，就是在所得来源认定上避 免被税负较高地区认定此项所得来源于该地区。同一所得在税负较低地 区实现或被认定，税负相对就较轻。因此，企业避税主要方法之一就是 搞清楚应纳税所得的规定以及所得来源地的认定， 避税筹划。外商投资金业和外国企业所得稅应纳税所得的规定包括以下二 个方面：第一，在中国境内的外商投资企业的生产经营所得和其他所得，以 及总机构设在中国境内取得来源于生产经营所得和其他所得。第一，在巾国境内的外国企业生产、经营所

7、得和其他.所得以及发生 在中国大陆境内外与外国企业在中国境内设立的机构场所有实际联系 的股息、红利、租金、特许权使用费和其他所得。第乙外国企业未设立机构场所或者虽然设V机构场所，但与其机 构场所没有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他 所得。所得来源地的认定有如下规定：第一，营业利润来源地的认定营业利润来源地的认定，以设有生产，经营的机构场所为标准.分 为两个部分：一是外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构场所从 事生产经营的所得。二是发生在中国境内外的，与外商投资企业和外国 企业在中国有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其 他所得。第一，投资所得来源地的认定中

8、国对投资所得来源地的认定以资金.财产.产权的实际运用地为 准。具体地说，是指外国企业在中国境内未设立机构场所而取得的下列 所得为来源于中国境内所得。1从中国境内企业取得的股息、红利。2. 从中国境内取得存款利息、贷款利息、债券利息、垫付款利息、 延期付款利息。3. 将财产租给中国境内租用者而取得的租金。4. 提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等 而取得的使用费。5. 转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等 而取得的收益。6. 经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。根据以上认定准则大致有以下几种避税方法：1中断其他所得与外商投资企业之间联系。因为其他所得指

9、的是 发生在中国境内外与外商投资企业有实际联系的股息、红利、利息、租 金、特许权使用费等。如果以上各项其他所得与外商投资企业不发生实 际联系，那么至少境外部分的其他所得就不必申报纳税。另外，追 作为预提所得税的税率也比"外商投资企业和外国企业所得税-税率低 13个百分点，100万的所得税可节税11万（33万-22万）。2. 总机构设在避税地。总机构是否在境内，目前世界各国主要有 两种判定准则，一是看注册，二是看决策地。中国境内主要是看注册， 因此避免在中国境内注册总机构，就可以享有避税的好处。没有机构一 是方便转移；二是预提税轻于所得税。利用源泉扣缴预提税的避税筹划案例中国对外商投资

10、企业有两种稅率，厂是外衙投资企业的所得和外国 企业就其在中国境内设置的从事生产、经营的机构、场所的所得，按30% 缴纳所得税，地方所得税按3%缴纳，合并税率为33%。二是源泉扣缴预提税税率为20%。其应源泉扣缴是指外国企业在中国境内没有设立机构场所，或者虽设有 机构场所但与该机构场所没有实际联系而从中国取得的应税所得， 纳所得税由支付人扣缴。这样所得税又称为预提税。预提税按收入金额 依20%缴纳。由丁是源泉扣缴，稅率乂较低，囚而产生两种避税.策略：1将一般所得税转变为预提税，主要办法是不在境内设立机构， 或虽设立机构场所，但避免将股息、红利、利息、租金、特许权使用费 与上述机构场所发生联系2.

11、 将股息、红利、利息、租金、特许权使用费含在转让设备的价 款之中，利用转让设备机会，一方面提高设备价款，另一方面，少要或 不要上述属于预提税范畴的收入。利用应纳税所得额计算原则的避稅筹划案例中国外商投资企业和外国企业应纳税所得额的计算有以下四项原 则，正确利用这四项原则有利于避税：所得的纯收益原则的避稅策略所渭所得的纯收益原则是抬在企业每个纳税年度的收入总额?佚许 扣除为取得所得发生的成本、费用和损失，以扣除成本、费用，损失后 的余额作为应纳税所得税。此项原则的避税基本策略是，在纳税年度收 入总额一定的前提下，尽可能膨胀成本、费用、损失，合法地使之极大 化，从而尽可能冲减收入总额，缩小应纳税所

12、得额，每缩小100万，就可节税33万。权责发生制原则的避税策略税法实施细则规定："企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为 原则。"这就要求企业在会计核算中，以收益的实现和费用的发生为基 础，采取应收、应付、待摊、预提等方法进行账务处理。凡属本期的收 入和费用，不论其款项是否收付，均作本期收入和费用处理；凡不属本 期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作本期收入和费用处理。 此项原则的避税基本策略是扩大本期费用权责发生，缩小本期收入的权责发生，从而有效合法地缩小本期应纳所得额。独立企业原则的避稅策略外商投资介业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机 构、场所都要作为

13、一个独立的纳税实体，单独设置账册，以显示其账务 状况，计算其应纳税所得额。其与总机构和其他营业机构之间的业务往 来，要按独立企业原则划分其利润，归属于该企业或机构、场所。特别 是在涉及跨国从事生产、经营的情况下，更要注意解决好国际间的费用 分摊和利润归属问题，既不应将生产环节的利润归属于销售环节，也不 应该将销售环节的费用，摊入生产环节的成本费用。按照独立纳税实体 的原则，企业与投资者必须划开，单独分立。企业的资产负债与投资者 的资产负债不应混同；企业与投资者之间的往来，要同与其他人的往来 同样处理，不能把投资者本身的支出列为企业支出。独立企业原则给避税者捉了购大避稅思跻：一是通过关联企业将

14、费用分配到税负较高的地区，从而有效地冲减利润，从而缩小所得税的 计税依据。二是通过关联企业将利润转移到避税地或税负较轻的地区。 无论是转移费用，还是转移利润一般都离不开转让定价方法，特别是”高进低出"的转让定价避税手法。作为独立核算的企业，"高价购买原材 料、设备、人才、技术"，"低价卖出产品"，其结果是账面的利润减少 乃至亏损，从而有效地节约所得税。这样避税必须具备三个前提：第一, 转移手法必须合法，否则是逃税而不是避税。第二，利润必须转移到避 税地或税负较低地区，这样才能达到总体税负较轻的目的，否则是 向避税"。第三，必须是关联企

15、业之间，否则必然是非法的幕后交易， 对独立企业的损失难以加以弥补。财务调鉴权原则的避稅策略 税法规定："外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、 经营的机构、场所的财务、会计处理办法同国务院有关税收的规定有相 抵触的，应当依照国务院有关税收的规定计算纳税。"这是处理计税与财务关系的基本规定。一方面，允许企业根据中国的有关法律、法规结 合企业的具体情况，制定本企业的财务会计制度；另一方面，企业的财 务会计处理办法与国务院或者国务院财政、 税务主管部门有关税收的规 定有抵触的，在计算纳税时，应当依照税务部门有关税收规定计算纳税。 换句话说，当某企业财务处理办法，税务部门

16、不认可时，税务局有权按 照税务部门的办法对企业财务作出调整， 按税务部门调整后的财务账计 算纳税。这种调整权，给企业避税带来的机会是：为企业按正常财务处理办 法依法纳税比按税务调整后的纳税额还要多时，企业就可以按不被税务 部门认可的财务办法处理企业财务， 从而主动'引诱"税务部门的税务调 整权，达到避税的目的。此避税方法需要两个条件：其一，税务部门调 整后的计税方法对企业有利，特别是税务；部门有企业"内线"的情况下，更是如此。其二，不被税务部门认可的财务处理办法与原财务处理办法相比不导致企业内部核算的失控和混乱，而且这种调整是企业主动的有目的的进行的。利用

17、纳税年度有关规定的避税筹划案例企业的生产、经营是续存的，一般都是一个延续进行的长过程.但 企业的核算是划分阶段进行的，以考核每一期间的经营成果。每一阶段 为一个会计期间。会计期间的长短和起止日期，在理论上不应有绝对的 限度，习惯上通常为一年，称为一个会计年度。企业所得税和地方所得 税的纳税年度，原则上应与企业的会计年度相一致。大陆习惯作法是以 公历年度作为纳税年度。税法实施细则规定为：自公历 1月1日起至12月 31日止的期间。但下列情况可作例外处理。1. 企业依照税法规定的纳税年度计算应纳税所得额有困难的，可 以提出申请，报当地税务机关批准后，以本企业满 12个月的会计年度为 纳税年度。2.

18、 企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因， 使该纳税年度的实际经营期不是12个月的，应当以其实际经营期为一个 纳税年度。3. 企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。纳稅年度的规定给避稅者提供了下列避稅策略：1 .当某一大宗交易处在两个纳税年度交叉点时 （即年未与年初）， 根据权责发生制的会计处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能 发生在下一个年度，从而使部分所得税推迟一年缴纳，获得利率方面的 好处。若推迟100万纳税额一年，按年利息10%计算，可避税10万左右。2. 企业中间有业务中断的空白，可将不足 12个月的"实际经营"期 申请为一个纳税年度，

19、而在经营中断期间，从事灰色非税交易，从而为 避税提供机会。利用亏损弥补的税收优惠政策的避税筹划案例"亏损弥补"是对外商投资企业和外国企业的一项重要税收优惠政 策。有关政策规定；外商投资金业和外国企业亦中国境内设立的从事牛 产、经营的机构和场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补， 下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。 企业开办初期有亏损的，可以按照上述办法：逐年结转弥补，以弥补 后有利润的纳税年度为开始获利年度。由丁企业生产经营状况千力别，盈亏大小难以预测，囚而这项优 惠政策在操作中比较复杂。例.某合资企业八年间的盈亏状况如下：第一年亏60

20、万元，第二年亏45万元，第三年亏25万元，第四年亏15 万元，第五年盈25万元，第六年盈30万元，第七年盈35万元，第八年盈 45万元。则该企业第一年亏损的60万元，可以用后5年的利润来弥补，但是 后5年中，只有第五、六年盈利，两年共实现利润 55万元，弥补第一年 亏损后，仍有5万元未能弥补。第七年企业实现利润 35万元，这35万元 不能再用以弥补第一年的亏损，而只能用来弥补第二年的亏损45万元，第七年的利润弥补第二年的亏损后仍有10万元亏损弥补不了。但第八年 的利润45万元，只能用来弥补第三年的亏损25万元和第四年的亏损15万 元，因为对第三、四年而言，第八年是它们的法定弥补期。弥补后还有

21、5万元盈利，标志着该企业在第八年才真正达到获利年度。 利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例企业成木.费用和损矢的计算，涉及企业避稅活动的各个方向；对 所得税的避税影响极大。不同的行业有不同的成本、费用构成，要求避 税者对此熟练掌握。中国税法、行政法规没有具体地列举可以列支的成 本、费用和损失项目，而是采取反列举的方法，列举了若干不得列支的 项目，这样为避税提供了可能。同时，要求避税者划清资本支出与收益 支出的界限，收益分配与费用支出的界线，正常费用与非正常费用的界 限。不得一次列为成本、费用的项目的避税策略1. 固定资产的购置，建造支出，提高折旧率避税。同定资产的购置、建造支出,属丁资本性

22、质的玄山.同定资产价® 是随着实体的磨损而逐渐转移的，其能为相当多的纳税年度提供效用。 因此，企业以折旧的形式，分期列入成本、费用。折旧率越高，成本愈 高，成本愈高，应纳税所得额愈小，税额也就越少。因此，固定资产方、 面的避税一般是以快速折旧的形式出现。 此外快速折旧还有一个间接好 处是加快资金回收，节约了利息支出。2. 无形资产的受让、开发避税。受让、开发无形资产的支出，也届资本性质的玄出.无形资产能在 多个纳税年度内为企业提供某种权益。因而，企业为取得某项无形资产 所发生的支出，不应一次列为成本费用，应当按照税法规定的年限，分 配摊入成本、费用，如何摊入、什么时间摊入都有避税筹划

23、问题。一般 来说，摊入成本的无形资本费用越平均，越均衡，对避税越有利，它可 以防止某些纳税期内所得大起大落，导致税率档次的爬计。此外，无形 资产转让受让时间选择对避税的影响也较大。对外资企业来说无形资产 转让所得一般要缴纳预提所得税，采用转让单位税源代扣代缴方法，此 时转让方可适当降低无形资产转让价格并以其他形式求得受让方补偿， 即可减少预提税，从而达到避税的目的。3 .递延资产的支出与避税。递延资产是指企业经支付，但受益期为若十个纳稅年度的费用. 如企业筹办费等，按照权责发生制原则，应当分期摊入成本、费用。因 此对企业避税者来说递延资产的支出是冲减利润的手段，支出越多分期分摊的成本愈大，冲减

24、后的应纳税额也就愈少。不得列入成本、费用和损失的项目1资本的利息。资本是投资者或股东的投入，不得列玄利息.如.呆是用借款投入则 所发生的利息支出，应由投资者或股东负担。2. 各项所得税税款。各项所卷税，如企业所卷税、地方所备税等，是利润分配性质的支 出，不能列为成本、费用。3. 违法经营的罚款和被没收的损失。企业如违法经营，被政府百关部门处以罚款和没收财物的损失，不 属于正常的营业性支出和损失，而是政府机构对企业从事违法经营的处 罚。所以罚、没损失，不能列入企业的成本、费用和损失。但企业避税 者应将正常经营活动中由于某些难以避免的原因等发生的一些商业性 违约、托欠等的罚款，列入成本、费用和损失

25、。如果企业能尽可能地将 某些损失进行"包装"是可以达到列支的目的的。4. 各项税收的滞纳金和罚款。企业因偷漏税收被税务机关所处的罚款和未按时纳稅被加收的滞 纳金，均属非正常支出，不应列入成本、费用和损失。5 .自然灾害或者意外事故发生的损失由保险公司或其他单位赔偿 的部分，因该部分损失已得到补偿，不应再列为损失。6. 用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠。企业用丁中国境內公益.救济性质的扌甘赠，尽管这种支出并非营业 支出，为了鼓励企业支持中国境内的公益事业，如为发展社会的科学、 文化、教育事业、医疗保健事业和养老院、残疾人福利事业，其捐赠和 实物、财产的折价款，可以列为支出

26、，从应纳税所得额中扣除。但用于公益、救济性质以外的捐赠，不得列支。7. 支付给总机构的特许权使用费。分支机构是企业的组成部分，与总机构为同一法人实休，分支机构 运用总机构的产权从事生产、经营，是企业自有资产的运用，不存在使 用权转让问题，不得列支使用费。8职工的境外社会保险费。稅法实施细则规定，个业不能列支其衽中国境内T作的职T的境外 社会保险费。因为在中国境内工作职工的医疗、保健、养老、退休等福 利费，应当遵从中国的法律、行政法规和规章的规定，按照中国的法律 行政法规和规章的规定支付。其在中国境外的社会保险费不得列支。9. 向关联企业支付的管理费。关联企业间的关系为法人与法人的关系，其相互之

27、间的商业和财务 关系应按独立企业之间的业务往来处理， 不应因资本或管理上有控制与 被控制关系，而摊计行政管理费。因此，如果发生企业向关联企业支付 的管理费，在计算应纳税所得额时，不能列入成本、费用和损失。10. 与生产经营业务无关的其他支出。稅法及其细则有关计算应纳税所得额所涉及的成木，费用和损失列 支限定，总的原则是允许企业扣除其进行生产、经营所发生的各项费用 和损失，不允许扣除与生产、经营无关的支出，也不得列支。如属于股 东或投资者本身的开销，就不得列为企业的费用或损失。限定条件准予列支的项目与避税1. 支付给总机构管理费的避税筹划。外国企业亦中国境内设V的机构、场所支付给其总机构的同木机

28、 构、场所生产、经营有关的、合理的管理费，只要避税者能提供总机构 出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注 册会计师的查证报告，经税务机关审核同意后，可以列支，就可以达到 节约所得税的目的。2. 借款、利息支出的避税筹划。企业囚生产.经营资金不足或a有资金不能满足某项投资，以及因 扩大生产经营规模等实际需要而发生的借款所支付的利息，可以列支。 但避税者应当特别注意和包装使它符合以下三个条件，才能保证被列 支，从而达到避税的目的。1. 取得借款付息的证明文件。2 .使借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息。3. 取得税务机关的审核同意。此外，避稅者还应视借款的用途和使用

29、的情况分别作如下避稅-理: 企业在筹建期间，囚口有资金不足而借款投资的，其在筹建期间内 支付的利息，应作为资本支出，计入有关资产的原价，通过固定资产折 旧或无形资产摊销的方式列支。企业开始生产经营后，需要继续逐年支 付利息的，按当年实际应负担的数额列支。企业在生产经营期间，借款 用于固定资产购置、建造无形资产受让开发 的，在该项资产投入使用 前发生的利息，应当计入该项资产的原价；资产投入使用后继续发生的 利息支出，可按当年实际负担数额作为费用列支。企业在生产、经营期 间，充作流动资金的借款利息，可以列为当年的费用开支。3. 交际应酬支出的避税筹划。交际应酬费的避税筹划耍注意M点：一是耍取得交际

30、应酬费的确实 记录，或者单据发票；二是指清楚准予作为费用列支的限度。一般来说，T业制造.种植，养殖、商业等行业，全年销货净额在 1500万以下的，其交际应酬费的列支，不得超过销货净额的5%0；全年销货净额超过1500万的部分，该部分交际应酬费的列支不得超过该部分 销货净额的3%0。因此，对避税者来说，1500万是应当记住的关键的临 界点。旅店，饮食，娱乐.运输，金融、租赁.修理.设计、咨询等行业, 以及其他服务性行业，全年业务收入总额超过 500万以上的，其超过部 分应酬费的列支，不得超过该部分业务收入总额的 5%。如果既有产川I.商品销住，又有服务性业务的企业，应分别按其销 货净额或业务收入

31、额计算交际应酬费的列支限额； 如销货收入与业务收 人划分不清，可按主要经营项目所属的行业确定。利用坏账准备的避税筹划案例企业时常有发生坏账的情况，发生门不账取得-税务机关认可后，可 列为杯账损失，冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴。但不是所有坏 账都作为坏账损失处理。因此，避税者必须搞清楚在什么条件下的坏账 损失可以列为坏账损失。下面就是需要避税者注意的条件：1. 因债务人破产，在以其破产财产清算后，仍然不能收回的。2. 因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的。3. 因债务人逾期未履行债务义务，已超过两年，仍然不能收回的。 此外，企业U列为坏账损失的应收款项，在以后年度介部或者部分收回

32、的，应计入收回年度的应纳税所得额。从事信贷、租赁等业务的企 业，可以根据实际需要，报经税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额， 计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。从事其他业务的企业，如果确有实际需耍计提坏账准备的也可以 在报请税务机关审核批准后实行。按年末应收账款、应收票据等应收款 项的余额，计提坏账准备。应收账款有约定期限的，应以到期的为限， 未到期的债权或代销商品的应收款，不计提坏账准备。企业实际发生的坏账损失超过上一年度计提的坏账笊备部分，可列 入当期损失，少于上一年度计提的坏账准备部分，应列入本年度应纳税 所

33、得额。并继续对该年度的年末放款余额或应收账款的余额计提坏账准 备。例.某企业1992年末计提坏账准备为3万元，1993年实际发生坏账 损失为2万元，1993年底应收账款余额200万元，则1993年底应实际提取 坏账准备为：200万元X 3%-(3-2) = 5(万元)如杲1993年实际发生坏账损失为5万元，则1993年底实提坏账准备 为：200万元X 3%-(2-5) = 9(万元)。利用"免二减三"税收优惠的避税筹划案例在中国对外商投资企业和外国企业的税收优惠中以"免二减三"优 惠最为显著。享受此项优惠的关键也是避税的关键是开始计算"免二减三"的年度-获利年度。获利年度是企业开业以来第一次出现应纳税所 得大于零的年度，它是企业计算"免二减三"的起点年度。这里的避稅策略血括：1. 开业当年获利的企业应当