两税合并及对外商直接投资的影响

1、金融与财务两税合并及对外商直接投资的影响两税合并及对外商直接投资的影响马玉刚王思宏（山东大学管理学院2005级会计系山东济南250100）摘要：两税合并随着2007年两会的闭幕已成为定论，内外资企业将要实行统一的税率。两税合并后，外资企业所得税税率的提高会不会影响外商直接投资者对我国投资的积极性是很多人关心的问题。该文从回顾两税的渊源开始，来探讨两税从以前的分别征收到现在的合并统一的原因，并就我们所共同关心的两税合并对外商直接投资的影响作了分析，得出两税和并不会影响外商直接投资进驻中国的进程的结论。；超国民待遇关键词：两税合并；外商直接投资（FDI）两税合并是指将企业所得税暂行条例和中华人民共

2、和国中外合资经营企业所得税法两部法律法规统一成一部所得税法，在税率等方面对内外资企业一视同仁，结束长时间以来的外资企业在所得税税收方面所享受的“超国民待遇”。1.两税的渊源改革开放初期，考虑到内资企业和外资企业的性质的不同，同时也是为了吸引外资发展我国经济，我国对内外资企业分别实行企业所得税暂行条例和中华人民共和国中外合资经营企业所得税法。内资企业和外资企业享受不同的税收优惠待遇。内资企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（不包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。现行的企业所得税法主要是1993年12月23日国务院发布的中华人民共和国企

3、业所得税暂行条例和1994年2月4日财政部发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则。外资企业所得税按税法规定：外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。外资企业所得税主要是全国人大1991年4月9日发布中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和国务院1991年6月30日发布中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则。中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法是在19801991年长达11年的过程中完善起来的：国务院1980年9月10日发布中华人民共和国中外合资经营企业所得税法；财政部1980年12月

4、14日发布中华人民共和国中外合资经营企业所得税法施行细则；国务院1981年12月13日发布中华人民共和国外国企业所得税法；财政部1982年2月21日公布中华人民共和国外国企业所得税法施行细则；全国人大常委会1983年9月2日发布关于修改中华人民共和国中外合资经营企业所得税法的决定；财政部1983年9月20日发布中华人民共和国中外合资经营企业所得税法施行细则；全国人大1991年4月9日发布中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法；国务院1991年6月30日发布中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则。两税分离经过了一个长期的过程才逐渐的完善，同样我们现在的两税合并也经过了相当一段

5、时间的酝酿：2004年12月7日，财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得税将是2005年的税制改革4大工作重点之一，一场围绕内外资企业所得税并轨的辩论随即展开。2005年1月6日，54家在华跨国公司联合向国务院法制办提交了一份报告，要求“取消对外资企业优惠政策应有一个5到10年的过渡期”。2005年1月16日，在“中国经济形势报告会”上，中国财政部常务副部长楼继伟解释了两税合一草案的主要内容。政2006年3月的全国政协会议上，协提案组将关于尽快统一内外资企业所得税的提案列为本次政协会的一号提案。2007年3月中华人民共和国企业所得税法（草案）提交两会，两税合并几成定局。2.两税合并的原因自2

6、0世纪70年代末实行改革开放以来，为吸引外资发展经济，对外资企业采取了有别于内资企业的税收优惠政策。截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12。两税分离取得了显著的成绩，这对改革开放、促进经济发展发挥了重要作用。在改革开放初期,由于我们的经济发展水平较低,投资环境比较差,要想引进外资改变落后的状况,客观上要求给予外商投资者一定的税收优惠。这种依靠牺牲国民与国内企业的暂时利益吸引外商进入，是符合当时我国国民经济发展的现实水平,弥补了当时我国投资环境的比较差的缺陷,从而才为中国的经济发展争取

7、到了大量宝贵的外来资金。但是当前我国经济社会情况发生了很大变化，社会主义市场经济体制初步建立。而且现行内外资企业所得税制度在执行过程中也暴露出一些问题，已经不适应我国现在形势要求：一是现执行内外资税收法律差异较大，造成企业之间税收负担严重不平，不利于我国内外资企业的公平竞争。目前我国内外资企业所得税的征收分别遵循的是中华人民共和国企业所得税暂行条例和外商投资企业和外国企业所得税法。按照有关规定,外资企业在中国的沿海14个开放城市名义税率是24%,在特区名义税率是15%,其实际税负水平只有11%；而内资企业名义税负是33%,实际税负水平达22%,国有大中型企业的实际税负水平更高达30%。此外,外

8、资企业的纳税义务是从盈利之日起纳税,加之特殊行业优惠与再投资退税待遇等优惠政策,使得内外资企业所得税税负相差一倍以上。我国加入WTO后，国内市场进一步对外资开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，内资和外资税负的不平使内资企业面临越来越大的竞争压力，继续采取内资外资企业不同的税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。二是内外资税收法律并没有充分的考虑外资结构的优化和产业结构的调整，只是简单地按内外资一刀切。按照我国税制改革已定好的从“认身份的普惠制”向“认经营行为的特惠制”转变的基调,两税合并当然也要遵循这个原则。通过两税合并,取消税收征收制度上的

9、“双轨制”,对外商投资者的普惠用产业优惠所代替,抑制引进高耗能、污染严重等产业,促进环保、节能等产业的发展。三是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。四是对外资的“超国民待遇”造成中国经济繁荣但不富裕。外资税法给外资企业的“超国民待遇”引来大量的外资，给中国的经济发展带了必需的“血液”，中国经济走向了繁荣，但是大量的收入通过外资投资者流入国外，造成中国经济仅仅表面的繁荣，人民并不富裕。为有效解决两税分离制度存在的上述问题，有必要统一内资、外资企业所得税税法。企业所得税“两税合并”改革，不仅有利于为内外资企业创造一个公平竞争的税收法制环境，有利于促进我国经济结构优化和产业升级，同时也是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，是中国经济制度走向成熟、