2019中级会计实务98讲第32讲非货币性资产交换的会计处理(3)

1、第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理【例7-5】2 X18年10月1日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备 和当月购入的生产模具 换入乙公司生产经营过程中使吏用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽气车。甲公司机器设备账面原价为4 050 000兀,在交换日的累计折旧日为1 350 000元，不含税公允价值为 2 800000元；生产模具的账面价值为4 500 000元，不含税公允价格为5 250 000 元。乙公司的货运车的账面原价为2 250 000兀，在交换日的累计斤旧为 750 000元，不含税公允价值为 2

2、250000兀；专用设备的账面原价为3 000 000兀，在交换日累计折旧为 1 350 000元，不含税公允价值为2 500000兀；客运汽车的账面原价为 4 500 000兀，在交换日的累计折旧日为 1 200 000元，不含税公允价值为 3 600000J元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的348 000元，其中包括由于换出资产和换入资产公允价值不同 而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的 差额48 000元。（补价和税差）假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车固定资产使用和管理。均作为固定资产 使

3、用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备、生产模具作为16%，计税价格等于公允价值，甲公司、进行一次性抵扣。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时中华会计网校十东奥悯较课程购买联系龍信1005062C甲公司21（更新速度更快）乙公司机器设备（固定资产）10辆货运车（固定资产）原值：405万元原值：225万元已提折旧：135万兀已提折旧：75万元账面价值：270万兀账面价值：150万兀公允价值：280万兀公允价值：225万兀应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）=280 X16%=44.80（万元）=225 X16%=3

4、6 （万元）5台专用设备（固定资产）生产模具原值：300万元账面价值：450万兀已提折旧：135万兀公允价值：525万兀账面价值：165万兀应交增值税（销项税额）公允价值：250万兀=525 X16%=84 （万兀）应交增值税（销项税额）=250 X16%=40 （万元）15辆客运汽车（固定资产）原值：450万元已提折旧：120万元账面价值：330万元公允价值：360万元应交增值税（销项税额）=360 X16%=57.60（万元）甲公司公允价值合计=280+525=805 （万兀）乙公司公允价值合计=225+250+360=835 （万兀）所以甲支付补价=835-805=30 （万兀）另外，甲

5、公司：另外，乙公司：应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）=44.80 + 84=36 + 40 + 57.60=128.80 （万元）=133.60 （万元）甲公司应支付增值税差额=133.60 - 128.80=4.80 (万元)两项共支付=30 + 4.80=34.80 (万元):答案】判断是否属于非货币性资产交换甲公司（支付补价）乙公司（收到补价）=300 000 - (2 800 000+5 250 000+300=300 000 -(2 250 000+2 500 000+3 600000 ) =3.59%<25%000 ) =3.59%<25%结论：属于非货币性

6、资产交换结论：属于非货币性资产交换甲公司的账务处理如下：:1 ）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本 =8 350 000 X(2 250 000/8 350 000X100%=2 250 000(元)专用设备的成本 =8 350 000X(2 500 000/8 350 000X100%)=2 500 000(元)客运汽车的成本 =8 350 000X(3 600 000/8 350 000X100%)=3 600 000(元)、2 ）会计分录借：固定资产清理7 200 000累计折旧1 350 000贷：固定资产一一机器设备4 050 0()0生产模具4 500 0()0借*固疋茨产货运

7、乍一一专用设畅一一霁运汽牟应交税费一一应交増値税（进项税额）贷：尚定资产淸理应交稅费一一应交増值税销项 银行存款 资产处?损益000000hl：nJ8 350 000C倒挤0007 2001 288318颐n（）o)0)0【机翳设备:公允价值价價270 （405-135；*生产稅具匕公允fJT01525一账面价恒疥0】乙公司的账务处理如下:1 ）计算确定换入各项资产的成本机器设备的成本（元）=8 050 000 X（2 800 000 -8 050 000 ）X100%=2 800 000生产模具的成本=8 050 000 X（5 250 000 -8 050 000X100%=5 250 0

8、00（元）2 ）会计分录借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一一货运车6 450 000 （倒挤3 300 0002 250 000专用设备客运汽车3 000 0004 500 000胳固定瓷芦一一机為设直一一生产楼具应交锐馥一一应空増值税进项税额）I800 00250 00288 000设备2&0X 1辭+生产模具525* 1概）银行存款318 000Vti固足资产淸理6 450 000 （账面价憤应交税费一一应交増值税（销项税W 336 Q0Q资产处?损益I 900 000（公允价值与账面价fit的歪个值不能可靠计量的会计处理2.不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价

9、实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,总原则：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业应当按安照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。产品结构发生较大调整，原生产厂房、【例7-6】2 X18年9月1日，甲公司因经营战略发生较大转变,正在建造利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧采用权益法核算）进行交换。1 250 000元；专利技术账面原价为750

10、000元，已摊销金额为 375 000 元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000丿元。乙公司因转让在建工程向甲公司开具的增值税专用发票上注明的销售售额为875 000 元，销项税额为 87 500元（增值税税率10% ），假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。甲公司的厂房公允价值 难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权 投资的公允价值 也不能可靠计量。假定甲、乙公司 均未对上述资产 计提减值准备。20

11、1636号），转让专利技术 免征增值税。根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税750 000 元，销项税额为 75 000元;甲公司因转让厂房向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为甲公司乙公司生产厂房（固定资产）原值：200万元已提折旧：125万元应交增值税=（200 125 ）X10%=75 X10% = 7.50 （万元）在建工程原值：87.5万元应交增值税=87.5 X10%=8.75 （万元）专利技术（无形资产）原值：75万元已摊销：37.5万元免征增值税共应纳增值税7.50万元长期股权投资原值：25万元共应纳增值税8.75万元:答案】甲公司的账务处理如下：1 ）确定各

12、项换入资产成本在建工程成本=1 112 500 X（875 000/1 125 000 X100% ）= 865 278长期股权投资成本（元）（元）、2 ）会计分录借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产一一厂房750 0001 250 0002 000 000=1 112 500 X（250 000/1 125 000X100% ）= 247 222-1 112 500 （倒挤）借在建工程XXXfel27B长期股权投逵247 222应交税敲应空增值税（进顶税載）87 5002019年4月1日j贷：固能资产活理无形齋产一专利技术375 000750 0 30750 0 30应交税费一一強交用血锐诺顶税额）75 0 30乙公司的账务处理如下：1 ）确定各项换入资产成本厂房成本=1 137 500 X（750 000/1 125000 X100% ）= 758 333（元）专利技术成本=1 137 500 X（375 000/1 125 000X100% ）= 379 167 （元）、2 ）会计分录借：固定资产清理875 000875 000k固宦金产厂鹃无瞻資产一一左利技术758 333379 167137 500 (倒挤)贷：在建工程xx工程应交税费- -应交增值税（31项税额）75 0002019年4月1日】875 0)0250 0)087 F>)0