第8章 无形资产及其他长期资产

1、无形资产及投资性房地产刘刘 春春1主要内容v无形资产概述（定义，特征，分类）v无形资产的初始计量v内部研究开发费用的确认和计量 v无形资产的后续计量v无形资产的处置2无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 v无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产v无形资产具有以下特征： 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源，但具有不确定性无形资产不具有实物形态v无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力。无形资产具有可辨认性v例外，商誉无形资产属于长期资产 3无形资产的内容无形资产的内容 v专利权v非专利技术v商标权v著作权v特许权v土地使

2、用权4无形资产的内容无形资产的内容专利权专利权v专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。v包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 发明，是指对产品、方法或者其改进所提出的新的技术方案。实用新型，是指对产品的形状、构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案。外观设计，是指对产品的形状、图案或者其结合以及色彩与形状、图案的结合所作出的富有美感并适用于工业应用的新设计。发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年，均自申请日起计算。5无形资产的内容无形资产的内容非专利技术 v非专利技术，也称专有技术比如，

3、独特的配方它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。 非专利技术用自我保密的方式来维持其独占性，具有经济性、机密性和动态性等特点 6无形资产的内容无形资产的内容注册商标v商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。v注册商标的有效期为10年，自核准注册之日起计算。v注册商标有效期满，需要继续使用的，应当在期满前6个月内申请续展注册；在此期间未能提出申请的，可以给予6个月、的宽展期。宽展期满仍未提出申请的，注销其注册商标。每次续展注册的有效期为10年。7无形资产的内容无形资产的内容著作权著作权 v著作权又称版权，指作者

4、对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。v公民的作品，其发表权、复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利的保护期，为作者终生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。8特许权 v特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。 v例如：烟草专卖权政府；KFCv期限：双方约定9土地使用权 v土地使用权指国家准许某企业在一

5、定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 土地使用权的期限：v住宅70年，工业、综合50年 10无形资产的确认条件无形资产的确认条件 v与该资产有关的经济利益很可能流入企业 v该无形资产的成本能够可靠地计量比如：高科技人才难以计量11无形资产的初始计量无形资产的初始计量 外购v 外购的无形资产其取得成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间

6、内按照实际利率法确认为利息费用。例题8-1，P17012v某A上市公司208年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 800 000元，每年末付款900 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。 例题13答案v有关会计处理如下：有关会计处理如下：无形资产现值=900 0001.8334=1 650 060未确认融资费用=1 800 000-1 650 060=149 940第一年应确认的融资费用=1 650 0606%=99 003.60第二年应确认的融资费用=1

7、49 940-99 003.6=50 936.40(1)2008年1月1日借：无形资产商标权 1 650 060 未确认融资费用 149 940 贷：长期应付款 1 800 000 14v(2)2008年12月31日付款时：v 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：财务费用 99 003.60 贷：未确认融资费用 99 003.60v(3)2009年12月31日付款时：v 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 9 000 00 借：财务费用 50 996.40 贷：未确认融资费用 50 996.4015无形资产的初始计量无形资产的初始计量 投资者投入v投资者

8、投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。v如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本人账。 16练习v因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格(等于公允价值)为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。17答案v该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。v 甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成=500+2

9、=502(万元)v 甲公司的账务处理如下： v 借：无形资产商标权 5 020 000 贷：实收资本(或股本) 5 000 000 银行存款 20 000 18无形资产的初始计量无形资产的初始计量 其他v通过非货币性资产交换取得的无形资产成本支付补价方：以换出资产的公允价值+支付的补价(即换入无形资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。v通过债务重组取得的无形资产成本 应当以其公允价值入账。 v政府补助取得的无形资产成本 应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠

10、取得的，按照名义金额计量。19无形资产的初始计量无形资产的初始计量 土地使用权的处理v土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧分别核算，分别摊销v例外情况：房地产企业建的商品房计入成本企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。 20练习v 207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万

11、元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。21vA公司的账务处理如下：v (1)支付转让价款：借：无形资产土地使用 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000v(2)在土地上自行建造厂房：v借：在建工程 300 000 000 贷：工程物资 120 000 000 应付职工薪酬 80 000 000 银行存款 100 000 000 答案22答案v(3)厂房达到预定可使用状态：v借：固定资产 300 000 000 贷：在建工程 300 0

12、00 000v(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：v借：管理费用 1 600 000 制造费用 12 000 000 贷：累计摊销 1 600 000 累计折旧 12 000 00023无形资产的初始计量无形资产的初始计量 合并v企业合并中取得的无形资产成本同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量， 包括新购入的无形资产和商誉。24第二节：内部研究开发费用的确内部研究开发费用的确认和计量认和计量25研究阶段与开发阶段v 对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段

13、两个部分分别进行核算v研究阶段一般费用化特点v计划性研发项目已经董事会或者相关管理层的批准v探索性在这一阶段不会形成阶段性成果26研究阶段与开发阶段v开发阶段符合条件可以资本化特点v具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。v形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。27开发阶段有关支出资本化的条件v完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。能完成v具有完成该无形资产并使用或出售的意图想完成v无形资产能产生经济利益有用或者表现为内部有用，或者其用其生产的产品有市场，或者自己本身有市场v有足够的技术、财务资源和其他资源支持，

14、以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产有资源保障v归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量28内部开发的无形资产的计量v可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。29内部研发费用的账务处理v企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)；v开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。v如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。30基本

15、账务处理v费用化：借：研发支出费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬借：管理费用 贷：研发支出费用化支出31基本账务处理v资本化借：研发支出资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬v形成资产借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 银行存款 （注册费）例题8-2，P17132练习v207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化

16、条件的支出为6 000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。33vStep1：判断是否资本化vStep2：账务处理v (1)发生研发支出：借：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000 贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000v (2)207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途： 借：管理费用 40 000 000 无形资产 60 000 000 贷：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 00034第三节：无形资产的后续计量和处置35无形资产的后续计

17、量无形资产的后续计量v使用寿命的确定类型：确定和不确定某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。从低原则至少年终对使用寿命进行复核36摊销原则v使用寿命确定当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。无形资产的残值一般为零持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。v使用寿命不确定的不用摊销，只需要测试减值37无形资产的减值v每年年末对无形资产进行减值测试，如

18、发生了减值，则进行应计提减值准备。具体的账务处理如下：借：资产减值损失无形资产减值 贷：无形资产减值准备38无形资产的处置出售高于账面价值出售高于账面价值出售借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：应交税费 （营业税，契税等） 无形资产 营业外收入处置非流动资产利得低于账面价值出售低于账面价值出售借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：应交税费 无形资产39练习v例题8-5，P174v207年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元。已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于207年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收

19、入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。40答案vB公司的账务处理为： v 借：银行存款 6 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000v 贷：无形资产 10 000 000 应交税费应交营业税 360 000 营业外收入处置非流动资产利得 840 00041答案v如果该公司转让该项专利技术取得的收人为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。则B公司的账务处理为：v借：银行存款 4 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 040 000 贷：无形资产

20、 10 000 000 应交税费应交营业税 240 00042无形资产处置出租v企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本。v思考：收入应放到什么科目？成本又是什么？需不需要继续摊销？43无形资产处置出租v账务处理v收款时借：银行存款 贷：其他业务收入v摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时：借：其他业务成本 贷：累计摊销思考：固定资产出租的账务处理。相似。44练习v 207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10

21、年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10件。A企业应交的营业税金为5万元。45答案vA企业的账务处理如下：v (1)取得该项专利技术使用费时：v 借：银行存款 1 000 000v 贷：其他业务收入 1 000 000 v (2)按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：v 借：其他业务成本 500 000v 营业税金及附加 50 000 v 贷：累计摊销 500 000 应交税费应交营业税 50 00046思考v为什么无形资产出租的税金计入“营业税金及附加”，而出售的却不计入？“营业税金及附加科目”仅仅核算日

22、常经营中除增值税外的其他税费，出租是日常经营活动，而出售却不是。47无形资产报废例题vD企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已累计摊销300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。48答案v借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 400 000 贷：无形资产专利权 6 000 00049第二节第二节 投资性房地产投资性房地产5051投资性房地产投资性房地产v投

23、资性房地产的取得v投资性房地产的出租收入v投资性房地产的后续计量v投资性房地产的转换v投资性房地产的处置52投资性房地产的取得投资性房地产的取得v投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等。53投资性房地产的取得投资性房地产的取得v企业取得的投资性房地产，不论是外购还是自行建造或开发，均应按照取得成本进行初始计量，借记“投资性房地产成本”科目，贷记“银行存款”等科目。v其取得成本的确认与计量方法与取得固定资产或无形资产的方法相同。54投资性房地产的出租收入投资性房地产的出租收入v投资性房地产对

24、外出租取得的出租收入，属于其他业务收入，应根据确认的收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目 ；根据应交纳的营业税费等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。55投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量v投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式。v一个企业的投资性房地产只能采用一种计量模式，计量模式一经确定，不得随意变更。56采用成本模式进行后续计量采用成本模式进行后续计量v采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销。v投资性房地产的累计折旧和累计摊销，可以设置“投资性房地产累计折旧（摊销）

25、”科目进行核算。企业计提已出租的建筑物折旧或摊销已出租土地使用权时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。57采用成本模式进行后续计量采用成本模式进行后续计量v如果投资性房地产存在减值迹象，应当进行减值测试，计提相应的减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。58采用公允价值模式进行采用公允价值模式进行后续计量后续计量v采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：v（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。v（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及

26、其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。59采用公允价值模式进行采用公允价值模式进行后续计量后续计量v采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。资产负债表日，应以投资性房地产的公允价值为基础，对其账面价值进行调整，差额计入当期损益，借记或贷记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。60采用公允价值模式进行采用公允价值模式进行后续计量后续计量v需要说明的是：v如果将投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。v已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。v思考：为什么

27、？从成本模式转入公允价值模式61例题vA公司2008年12月以投资为目的购入房屋，价值500万，折旧年限50年，无残值。以成本法进行核算，2011年6月30日，将成本法转为公允价值进行核算。2011年1月1日，该房屋的公允价值为700万。2011年6月30日，该房屋的公允价值为750万。v假如公司每季度编制报表。v公司每年按净利润10%提取盈余公积。62632009.1.12009.12.312010.12.312011.6.30转换日成本法公允价值法累计折旧公允价值变动会计账簿已经关账，“其他业务支出”期末为0。借：其他业务支出 25万 贷：累计折旧 25万账务处理借：累计折旧 20万 贷：

28、盈余公积 2万 未分配利润 18万冲销分录借：累计折旧 5万 贷：其他业务支出 5万冲销分录64成本模式转换为公允价值模式成本模式转换为公允价值模式追溯法追溯法vStep1：首先应将以前年度（以前期间）计提的折旧和摊销予以冲销，将投资性房地产的账面价值还原为初始成本。v以前年度借：投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：利润分配未分配利润 盈余公积v本年年初到本期期末借：投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：其他业务支出652009.1.12009.12.312010.12.312011.6.30转换日公允价值法会计账簿已经关账，“公允价值变动损益”期末为0。借：投资性房地产 250万 贷：公允价值变动

29、损益 250万账务处理借：投资性房地产200万 贷：盈余公积 20万 未分配利润 180万分录借：投资性房地产 50万 贷：公允价值变动损益50万分录750万700万500万成本模式转换为公允价值模式成本模式转换为公允价值模式追溯法追溯法v其次将投资性房地产初始成本按照变更日当年年初的公允价值进行调整。v如果是增值：借：投资性房地产公允价值变动 贷：利润分配未分配利润 盈余公积v如果是减值，则反之。66成本模式转换为公允价值模式成本模式转换为公允价值模式追溯法追溯法v最后，年初到本月的调整：如果是增值：v借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益67例子v比如，A企业的一栋房屋出租，2

30、010年12月30日购买时原值为100万，预计可使用20年，每年折旧5万，采用成本模式核算。假如折旧和公允价值变动均按年计提，盈余公积按净利润的10%计提。v2011-2013年年末的公允价值分别为：105万，110万，115万。v2014年10月1日，该房产有活跃市场，从成本模式转为公允价值模式。10月1日，该房屋的公允价值为125万。v请进行相应的账务处理。68答案vStep1：冲销所有的折旧和摊销。借：投资性房地产折旧 150 000 贷：利润分配 135 000 盈余公积 15 000vStep2：调整公允价值变动，分年度和综合调整均可。借：投资性房地产公允价值变动 150 000 贷

31、：利润分配未分配利润 135 000 盈余公积 15 000v思考：1-10月的公允价值变动如何处理？等年末再处理。69练习v207年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。209年1月1日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式计量对该写字楼进行后续计量。209年1月1日，该写字楼的原价为9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。甲企业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，甲企业无其他的投资性房地产。70答案v借： 投资性房地产累计折旧（摊销）270 贷： 利润分配

32、未分配利润 243 盈余公积 27v借：投资性房地产公允价值变动 500 贷：利润分配未分配利润 450 盈余公积 50v借：投资性房地产成本 9000 贷：投资性房地产90007172投资性房地产的转换投资性房地产的转换v其他资产转换为投资性房地产v投资性房地产转换为其他资产73其他资产转换为投资性房地产其他资产转换为投资性房地产成成本模式本模式v（1）投资性房地产采用成本模式计量。在成本模式下，企业应将其他资产转换前的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值。借：投资性房地产 累计折旧 累计摊销 减值准备 贷：固定资产/无形资产/库存商品（房地产企业）74其他资产转换为投资性房地产其他资产

33、转换为投资性房地产公允公允价值模式价值模式v（2）投资性房地产采用公允价值模式计量。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将转换当日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。其他资产转换为投资性房地产其他资产转换为投资性房地产公允价值计量公允价值计量转换当日的公允价值转换当日的公允价值小于小于原账面价值原账面价值的的, ,其其差额计入差额计入当期当期损益损益转换损失转换损失及时计及时计入。入。v借：投资性房地产 累计折旧 累计摊销 减值准备 公允价值变动损益 贷：固定资产/无形资产/库存商品转换当日的公允价值转换当日的公允价值大于大于原账面价原账面价值的，其差额计值的，其差

34、额计入入其他综合收益其他综合收益转换转换收益收益递延计入。递延计入。v借：投资性房地产 累计折旧 累计摊销 减值准备 贷：固定资产/无形资产/库存商品 其他综合收益7576投资性房地产转换投资性房地产转换为其他资产为其他资产成成本模式计量本模式计量v投资性房地产采用成本模式计量。在成本模式下，企业应将投资性房地产转换前的账面价值作为转换后其他资产的入账价值，其中，原始价值、累计折旧、累计摊销应分别进行结转，账务处理与其他资产转换为投资性房地产相反。77投资性房地产转换为其他资产投资性房地产转换为其他资产公公允价值计量允价值计量v（2）投资性房地产转自用资产，在公允价值模式计量，应当以其转换当日

35、的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。v增值时：借：固定资产/无形资产贷：投资性房地产 公允价值变动损益（上期期末公允价值与转换日公允价值之差）投资性房地产转换公允价值下v投资性房地产从成本模式转入公允价值模式追溯法v其他资产与投资性房地产的转换未来适用法其他资产转投资房地产未来适用法，收入延期确认，先计入“资本公积”。投资性房地产转其他资产未来适用法78投资性房地产的处置投资性房地产的处置7980投资性房地产处置投资性房地产处置成本模式计量成本模式计量v根据实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。v根据应交纳的税费，借记“营业税

36、金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。v结转投资性房地产成本，根据累计折旧或累计摊销额，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；根据投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产成本”科目；根据已计提的减值准备，借记“投资性房地产减值准备”科目；根据其差额，借记“其他业务成本”科目。v即：按常规处理即可。投资性房地产的处置v成本模式下：v（1）做收入借：银行存款 贷：其他业务收入v（2）提税金借：营业税金及附加 贷：应交税费v（3）结转成本借：其他业务成本 投资性房地产折旧（摊销） 投资性房地产减值 贷：投资性房地产v公允价值模式下：（1）（2）的账务处理均同左。（3）结转成本v增值时：借：其他业务

37、成本 贷：投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动 减值时，“投资性房地产公允价值变动”在借方。借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本v减值时，反之。8182思考？思考？v（1）为什么投资性房地产的出售计入的是“其他业务收支”科目？而不是“营业外收支”？投资性房地产持有的目标之一就是出售，因此出售是其非主营之外的日常经营活动，故因计入其他业务收支。v（2）在公允价值模式下，为什么还要公允价值变动额转入“其他业务成本”？同交易性金融资产。汇总从购入到卖出的所有成本。83投资性房地产处置投资性房地产处置公允价值模式公允价值模式计量计量v如果其他资产转换为投资性房地产时有计入其他综合收益的金额，也

38、应一并结转，借记“其他综合收益”科目，贷记“其他业务成本”科目。类似于交易性金融资产出售的处理。例题例题8-88-8，P180P180，其他资产转投资性房地产，其他资产转投资性房地产v某企业206年12月31日以银行存款3 000 000元购入一栋房屋，作为管理用房使用。预计使用年限为50年，预计净残值为0。v207年12月31日，该企业将房屋的用途改为出租，并以公允价值模式计量，当日的公允价值为3 200 000元。v208年该企业收取房屋租金150 000元，12月31日该房屋的公允价值为3 300 000元。v209年1月10日该企业将房屋出售，收取价款3 240 000元，存入银行。84v(1) 20X6年12月31日购入房屋。v 借：固定资产 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000v(2) 20X7年计提房屋折旧。年折旧额=3 000 00050=60 000(元)v借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 60 000v(3) 20 X 7年12月31日将固定资产转换为投资性房地产。公允价值大于账面价值的差额=3 200 000-(3 000 000-60 000)=260 000(元)v借：投资性房