存货计价方法的选择对税收的影响

1、存货计价方法的选择对税收的影响92铜业工程文章编号:10093842(2007)0400920220o7No4存货计价方法的选择对税收的影响谢冬娣(江西铜业集团公司德兴铜矿,江西德兴334224)摘要:分析了存货计价方法选择需要考虑的因素,并对采取各种存货计价方法对利润,税收的影响进行了逐一的分析.关键词:存货;计价方法:税收中图分类号:F275.5文献标识码:C存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容.选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价,并对企业的税收负担,现金流量产生影响.我国企业会计准则规定:”各种存货发出时,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法,加权平

2、均法,移动平均法,个别计价法,后进先出法等方法确定其实际成本.”企业在具体选择存货计价方法时需考虑哪些因素?各种方法的选择又该如何来协调税收?本文将对这些问题进行探讨.1存货计价方法选择需考虑的因素存货计价方法选择需要考虑的首要因素是存货的特点.对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货,无疑应当采用个别计价法.如果存在大量可以替换的存货项目时,采用个别计价法将不胜其繁,此时,必须在先进先出法,加权平均法,移动平均法和后进先出法之间作出选择.存货计价方法选择需考虑的第二方面的因素就是存货计价方法对企业财务的影响.不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算,进而

3、对企业的利润,税收负担,现金流量,财务比率等产生影响.一般来说,在物价持续上涨的情况下,采用后进先出法会导致较低的期末存货,销售毛利,所得税和净收益额;而采用先进先出法其结果恰好相反.如果物价持续下跌,则会得出相反的结论.不论物价如何变动,采用平均法收稿日期:20070807(包括加权平均法和移动平均法)核算的结果,总是介于先进先出法和后进先出法之间.但是,上述存货计价方法对企业的一般财务影响又会因企业自身的特点及其所处的不同时期而产生差异.例如:周转很快,存货积压很少,则后进先出法的优势也不会充分显示.存货计价方法选择需考虑的第三方面的因素就是存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响.在现

4、今物价指数走高的经济环境下,采用先进先出法则比较真实地反映了企业存货的实际价值,库存资金占用额度是最大的,存货周转率是最低的,但企业利润却是最大的,对企业经营者的业绩评价来说,往往关注企业实现的利润,而对利润的形成欠缺深入的分析,进行客观的评价.而采用后进先出法的结论却刚好相反,不符合会计谨慎性原则,不能真实反映企业的存货流转,故我国新修订的企业会计准则取消了这一发出存货核算方法,采用平均法(包括加权平均法和移动平均法)则介于先进先出法和后进先出法之间,也不失为一种合理的计价方法.2存货计价方法选择的矛盾及其协调存货计价方法的选择需要考虑上述多方面的因素,而采用任何一种方法难以兼顾各方面的要求

5、.撇开采用个别计价法的情况不谈,先进先出法虽然能够较好地适应存货管理,存货估价及业绩评价的要求,但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所2007No4谢冬娣:存货计价方法的选择对税收的影响93得税支出.后进先出法的情况与此恰好相反.加权平均法除了核算工作量相对较少外,居于先进先出法和后进先出法之间,移动平均法的情况与加权平均法基本相同,只是核算工作量比加权平均法要大.由于现代会计已广泛采用电子计算机进行会计处理,会计核算工作量已不再是制约存货计价方法选择的重要因素.因此,存货计价方法选择的范围可以缩小到先进先出法和后进先出法两种.先进先出法和后进先出法的矛盾是难以调和的.如果根据客观情况及利益权

6、衡的变化频繁地在两种方法之间不断地转换,势必与一贯性原则的要求相冲突,会给人留下”粉饰”和”调剂”的嫌疑,也难以与采用另一种方法的其他企业进行业绩的比较.解决问题的唯一的出路是同时报告两种存货计价方法得出的会计信息.这也就意味着税法应该允许企业会计核算中采用的存货计价方法与计算应交税金时应当采取的存货计价方法不一致;否则,会与税收法律有冲突.我国目前税法中尚无要求企业会计核算和纳税计算必须采用同一种存货计价方法的明确规定,故上述作法也是可行的.具体地说,由于先进先出法与存货的实物管理,存货销售价格的确定,存货估价及业绩评价相适应,且这些管理及决策是日常工作的重要组成部分,故存货的日常核算可以采

7、取先进先出法.3不同计价方法对税收的影响不同的计价方法在不同的税制条件下,会对企业纳税造成不同影响.在实行累进税率条件下:移动平均法是企业的最佳选择,先进先出法次之,后进先出法最差.但这仅是从税收这个因素考察.若从企业整个经济效益考虑,则未必采用该法.移动平均法有这样一个特点,即在原材料价格差别较大时,移动平均法起到一个”缓冲”的作用,使材料费用的单位价格平均,使企业产品成本不致发生较大变化,从而利润变化较小,使运用税率不致过高,从而应纳税额相应较低.对所得税调整的会计处理,根据所得税会计采用应付税款法还是纳税影响会计法而有所不同.若企业采用应付税款法,则直接根据按后进先出法计算确定的应交所得

8、税借记”所得税”,贷记”应交税金”;若企业采用纳税影响会计法,则应按先进先出法核算的税前利润和相应的所得税率确定借记“所得税”的金额,按后进先出法确定的应交所得税的金额贷记”应交税金”,二者的差额贷记”递延税款”账户.举例说明如下:例设某企业日常按先进先出法核算,本年初无存货,本年购进存货4000万元,销售收人为5000万元,按先进先出法核算年末的存货价值为1000万元,全年的销售成本为3000万元,其他费用为800万元,所得税率为30%,税法允许采用后进先出法.如果按后进先出法核算,则年末存货价值应为900万元,销售成本应为3100万元.期末对日常按先进先出法核算的结果进行调整,可作如下会计

9、处理:借:后进先出法利润调整,100万元;贷:后进先出法计价准备,100万元.期末资产负债表列示”存货”(按先进先出法)1000万元减”后进先出法计价准备”100万元,”存货”(后进先出法)900万元.应交所得税根据调整后的税前利润计算,应为300万元.若该企业采用应付税款法,则利润表可直接列示所得税费用330万元,净利润(按先进先出法)870万元,净利润(按后进先出法)770万元.若该企业采用纳税影响会计法,则利润表应列示所得税费用360万元,净利润(按先进先出法)840万元,净利润(按后进先出法)740万元,同时资产负债表上列物价持续上涨时,如果企业正处于免税期,则后进先出法可减少所得税的

10、优势就难以发挥.从理论上说,赞成采用后进先出法的论据是:它较好地使接近当前的成本与当前的收入相配比.因为反映在销货成本中的是最近购入(或制成)的商品,然而,这就会按较早的购价(或制造成本)来对期末存货计价,这样,列示在资产负债表上的存货数额,如按当前的成本价格来说,往往就没有多大的现实意义了.相反,采用先进先出法,期末存货将按接近于当前的成本价格的数额反映在资产负债表上,但却以较早的成本与当前的收入相配比,在物价持续上涨的情况下,这会形成虚夸的利润,后进先出存货计价法之所以在西方流行就是这个原因.中华人民共和国企业所得税条例规定:纳税人的商品,材料,产成品,半成品等存货的计价,应当以实际成本为

11、原则.各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算方法,可以在(下转第82页)铜业工程2o07N04再抹面层.4工程实例这里举个外墙面砖渗漏的例子.面砖饰面大多是在一层打底砂浆层上贴面砖,勾缝而成.如打底砂浆厚度较厚,则容易出现裂缝,空鼓现象.同时面砖勾缝的裂缝,接槎缝隙,也较为常见.外墙面上的雨水,通过面砖勾缝上的裂缝,接槎孔隙,有的进入空鼓面砖的”空鼓囊”内,有的进入打底砂浆的裂缝或打底砂浆的”空鼓囊”内,这两部分水,如果与砌体的不饱满灰缝相通,则形成具有虹吸作用的毛细孔通道,内墙面的粉刷,一般较疏松,容易将毛细孔通道内的水分吸附和积聚,这样,从外墙面上进入的水,通过毛细孔通道被内墙粉刷吸附,

12、积聚和散发,即水分只能在内墙上一个面进行散发,这就是面砖墙面渗漏的机理.在外墙装饰施工前,要全面,细致地检查墙体上的裂缝,孔洞,空鼓,梁底缝隙,外窗周边的缝隙,脚手架穿楞孔等,清除这些缝,孔;如遇瞎头缝要凿出宽度大于8mm,深度大于30m的缝槽,用掺5%8%膨胀剂的1:2.5水泥砂浆将这些缝,孔填补密实,堵住渗水通道.消除室内已经泛碱起毛或部分脱落的粉刷,消除砌体灰缝,使之凹进墙面15mm;使用专业外墙防水腻子,加水按一定配比搅拌均匀,涂刮均匀,隔24h后,再刮一遍.这种材料,对缝隙和细孔有一定的渗透作用,并在表面形成一层很薄的膜,从而可堵塞勾缝的裂缝和细小的孔隙,把墙面进水口堵住,也可用清漆

13、勾缝两道,其堵塞效果也很好.待墙体水份从内墙面散发后,用1:3水泥砂浆补空头缝和墙面孔洞.对内墙面用1:3水泥砂浆掺5%防水粉打底,再抹中层灰,压紧刮平,然后刮腻子作涂料.5结语以上几点外墙渗漏产生的原因,多为施工措施不当及施工工艺不到位.施工过程中必须做到未雨绸缪,防患于未然,并把设计,材料,施工,管理和客观原因等诸多方面的因素控制好,综合治理才能解决墙面漏水的问题.AnalysisonPreventionTreatmentofExternalWallLeakageUAOZhigang(JCCYongpingCopper,Yanshan,Jiangxi,334506,China)Abstra

14、cts:ThousharIalyzingthereasonofexternalwallleakage,thespecialpreventionandtreatmentmeasuresandredeemingmethodsaxeproposedinthisarticle.Keywords:externalwall;leakage;analysis;prevention(上接第93页)先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动平均法等方法中任选一种.计价方法一经选用,不得随意改变,确实需要改变计价方法的,应当在下一纳税年度开始前,报主管税务机关批准.上述这些规定,为我们合理选择计价方法以获取更多的税收利益提供了可能.EffectofInventoryCostingMethodSelectiontoTaxXIEDongdi(JCCDexingCopper船,Dexing,Jiangxi,3342