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文档简介
1、对应交增值税科目的理解(一)在所得税审核、年度审计时,发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰当,科目使用不正确,期末如何处理不明确等;这些人既有企业会计人员,也有不少事务所的从业人员;企业会计制度对“应交增值税科目”做了详细的规范,但对于各种类型企业如何设置科目,以及如何正确使用,理解起来还是有点困难;笔者根据实务经验,对此问题进行专门的归纳总结。一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目主要从税收方面探寻原因,首先上期的进项税可留到下期进行抵扣,即当月有借方余额,可留抵;其次上期的销项税,则不能用下期的进项税抵扣,即当月有贷方余额,要先交税:为了能够明确区分企业欠交增值税税款
2、和留抵增值税情况,确保企业及时足额上交增值税,所以,要分别设置应交增值税及未交增值税科目。企业往往在下月10日前申报上月的增值税,一般来说,“应交增值税科目的余额是借方,反映待抵扣增值税,或者是0:“未交增值税科目的余额是借方或者贷方,期末贷方余额反映未交的增值税,若为借方余额则反映多交的增值税,或者是0.二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小,合理的设置增值税科目1、对于小规模纳税人,只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目;2、对于小型商贸企业一般纳税人,可只设应交增值税科目,下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目;3、对于有出口退税业务的,以及辅导期的,或者是采用电算化的企业,
3、应同时设“应交增值税”和“未交增值税”;4、对于业务复杂的企业,如零售业等,有17%,13%,4%等不同税率的进项税金,销项税金,而且金额少,笔数多,为了方便统计,可将“应交增值税”单独列为一级科目,在二级明细下再按照不同税率设三级明细,以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。三、“应交增值税”各明细科目的核算内容应交增值税明细科目设置的原则,是为了能分别核算各明细科目的发生额,各明细科目不相互抵销,但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1.表1"应交增值税”各明细科目的性质序号借方科目贷方科目备注1进项税2已交税金3减免税款减免
4、税款专用4出口抵减内销产品出口退税专用应纳税额5转出未交增值税6待抵扣进项税辅导期纳税人专用7销项税8出口退税出口退税专用9进项税额转出10转出多交增值税重点说明以下科目:1、已交税金科目(2),这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的,实务中如:辅导期要买发票,税务局要求你先把已开出去的发票,按4%先交税款,交纳的税款就应该在已交税金科目反映,期末因这预交的税款是可以用来留抵的,所以期末多交的部分,可通过转出多交的增值税科目(10)进行账务处理;如果是当月进项税大于当月销项,而形成的“应交增值税”借方余额,则不能通过转出多交增值税科目核算,余额留在进项税科目(1),留下期抵扣;2、进项税转出科目(9),是用来抵减进项税科目的,主要是针对进项税票已通过验证,而不能抵扣的部分,如购进固定资产(东北地区以外),征税率与出口退税率之差(如征税率17%,退税率13%,则差额4%通过这科目转出);购进货物用于非应税项目等;3、减免税款科目(3),是用来核算已计提了销项税,而经批准不需交税的,如果没计提销项税,则不在这科目核算;4、出口退税科目(8),是用来核算出口退税额(外贸企业),免抵退税额(生产企业),由于出口退税实质上是退购进环节的进项税,所以该科目是用来抵减已验证的进项税的:如果不通过该科目核算,则退还你的进项税,账务处理上没有反映,企业仍可以进项税留抵或下期再退,所
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