制造业税务成本分析

1、1 1 / / 7777制造业税务成本 100100 问byAMTAMT 朱文斌1 1。什么是税务成本？企业有获利就要纳税， 那个道理， 即使在美国和中国大陆差不多 上不变的， 在台湾， 营业税与营利事业所得税是企业两大税务支 出，营业税是依据销货金额课税，因此一分一毫都跑不掉，然而 营所税是依照税务成本计算后的企业损益课税， 因此合理的结税 确实是一门大学问了。关于税捐单位来讲，不是企业自己要缴多少税就能够予以认定， 企业除了必需要自行结算出销货成本外，更要编列税务成本报 表，同时要由会计师进行签证，如此才能够申报营所税。2 2。什么是治理成本？企业每一天都在营运， 有活动就有成本， 税务成

2、本是一年结算一 次就能够，然而企业的营运，却是每一天都需要结算成本，也确实是治理成本， 治理成本的用途专门多， 除了能够协助业务报价， 更能够做为内稽内控的治理数据。2 2 / / 7777治理成本和税务成本能够是一套帐， 但也可能因为计算会计基础 的不同，而成为两套数据， 然而重点在于这一套数字是被治理者 所采纳，否则治理成本数据 QCDQCD 不佳，都不是最好的结果。3 3。什么是制造业税务成本？制造业一般讲来， 资本规模和营业额都相当大， 因此税捐机关在 查察制造业的税务成本时， 都有一套比较严格的标准， 其要紧缘 故，就在于成本认定的不易，因为从原料 -在制品 -半成品 - 在制品 -

3、 成品的加工过程中， 除了成本不断进行移转外， 更需摊 入人工与制费金额。因此就会变成不是课不到税， 确实是课税不公， 因此制造业税务 成本确实是一门专业的会计科目， 在大学的会计科系中， 也有一 门 成本会计 学科，专门探讨制造业的税务成本和治理成本的 计算。4 4。制造业和买卖业有何不同？制造业是买 A A 卖 B,B,买卖业是买 A A 卖 A,A,因此因此不同，买卖业 治理的重点是业务， 也确实是东西要能销售出去， 制造业治理的 重点是生产， 也3 3 / / 7777确实是用最低的成本生产出最高品质的产品， 也 必需满足交期的要求。就成本计算的方法来讲， 制造业除了计算原料成本外，

4、还必需摊 提人工与制费金额，买卖业的 成本计算，则仅需考虑进货成本即可。更有人讲， 买卖业是制造业的一部份， 因为制造业也有买卖业务的部门，这事实上差不多上正确的，但反过来讲，大型的流通业如 7-117-11 也有制造部门， 那么是不是能够讲制造业是买卖业的一 部份。5 5。什么是所得税法查核准则第 5858 条 主管机关为鼓舞制造业落实成本内控， 因此在所得税法中详列所 得税法查核准则第 5858 条，也确实是制造业只要能够关于进出领 缴都能落实单据治理， 搭配制造业五大税务成本报表， 主管机关 就承认制造业自行申报的所得税额，而仅保留调阅账本的权利。 这也确实是计算机在制造业成本会计中，能

5、够扮演的重要角色，因为假如计算机不能从制造业前端的进销领缴单据中结算出实 际成本，那么制造业的会计人员， 就必需手工一笔一笔计算出制 造业税务成本， 这不仅是一件累人的工作， 更是一件可怕的工作。 关于制造业不能或不情愿自行编列制造业进销领缴单据账本， 则 必需采纳同业利润标准， 依据申报营业税销货额课税， 一般来讲， 如此要缴比较多的营所税。6 6。什么是内外帐两帐合一？许多制造业为了幸免税务成本计算工作的苦恼， 因此将申报制造 业营业税和营所税的工作， 都外包给代客记帐业者处理， 至于工 厂内部，就保留治理用的应收付帐和标准成本型态的可能成本， 这确实是典型的内帐和外帐的作法。这关于小型工

6、厂来讲， 的确是一个解决无法处理困难的成本会计 问题的4 4 / / 7777好方法， 只是有一些小型工厂规模扩大后， 股东和国税局 就不同意这种两套帐的做法， 因此要求要将内帐和外帐合而为 一， 除了要落实内稽内控，也要幸免逃漏税。内外帐合而为一， 事实上并不困难， 确实是进货和销货都要有发 票做为凭证，关于会计人员来讲，能够只做一套帐，更是再好也 过的事，只是结算成本这一件事就苦了， 因此就需要工厂 ERPERP 系 统能够自动计算实际成本，如此会计人员才能快欢乐乐的上班。7 7。什么是会计师查帐？般会计师有分期中查帐和年度查帐， 各有不同的查帐重点， 会 计师受股东和政府所托， 关于企业

7、所提示的财务报表， 有查核其 每一个会计科目的正确性的权责，同时需要具名以示负责。近期发生的上市公司淘空资产一案，当然查帐会计师负有刑责， 但也更加突显公证会计师查帐的重要性， 一般上市上柜公司都会 找全国前五大会计师进行查帐。8 8。什么是会计师财税签？5 5 / / 7777会计师的查帐既然如此重要， 因此由会计师编制的财务报告， 也 确实是银行和政府参考的重要依据， 企业要向银行借钞票， 除了 要有担保品外，也要有有会计师签名认可的财务报告， 以期透明 企业的财务状况与偿债能力。许多中小企业不了解一个透明的财务报告， 关于企业的融资， 有 着极大的阻碍力，因此告贷无门，便自怨自艾，事实上

8、中小企业 要提升竞争力，就应当进行合并， 然而现在依旧会发觉需要一个可性的财务报告， 因此能够讲，愈是不景气， 就愈需要循规蹈矩， 才能天助人助。9 9。什么是证期会上市上柜内稽内控八大循环？ERPERP 的系统进展，能够分为三大领域，也确实是工业工程，成本 会计与信息治理， 其中成本会计实施的重点， 确实是落实证期会 上市上柜内稽内控八大循环治理作业。这八大内稽内控循环，分不为 : :(1)(1) 销售与收款循环6 6 / / 7777(2)(2) 采购与付款循环(3)(3) 生产与实际成本循环(4)(4) 固定资产循环(5)(5) 薪工循环(6)(6) 融资循环(7)(7) 投资循环 (8

9、)EDP(8)EDP 电子数据处理循环 这一部份， 一般都要由会计师进行内稽内控的辅导， 同时需要架 构一套 ERPERP 信息系统。1010。制造业税务成本配合会计师查帐要查那五张报表(1)(1) 成品直接原料明细表(2)(2) 成品单位成本分析表(3)(3) 成品产销存明细表(4)(4) 原料进耗存明细表(5)(5) 买卖类进销存明细表1111。什么是 ISOISO 90009000 ？7 7 / / 7777企业规模不大时， 许多情况能够因陋就简， 然而当企业规模慢慢 扩大，同时要与国外厂商进行交易， 这时候凡事就必需诉诸文件 记载，这确实是 ISOISO 90009000 的差不多精神

10、 做你所讲，讲你所做在导入 ERPERP 系统前，企业一定要先有 ISOISO 90009000 的认证，如此 才能确定正确的企业流程， 因为当情况在部门间传递时， 假如没 有文件做一个规范与标准， 这一件事就容易失真， 最后成为许多 争议与诉讼的肇端。1212。制造业系统有那一些重要模块？制造业系统涵盖极广，尤其从 MRP-MRPII-ERPMRP-MRPII-ERP 确实是不断增加系统模块。只是，依旧能够举出几个重点模块加以讨论。(1)(1) 差不多数据 : : 库存，客户，厂商，职员，部门，制程，机台，BOMBOM 组件，BORBOR 制程(2)(2) 订单采购: :进口，出口，订单，采

11、购，建议采构，LC,LC,信用额度(3)(3) 进销存 : : 进货，销货，领料，缴库，盘点，报废，验收(4)(4) 生产模块 : : 工令，委外，制造通知，生产日报 生产打算: :MRPMRP 物料需求，CRPCRP 产能规划，MPSMPS 主生产排程，9 9 / / 77779 9 / / 7777APSAPS 先进规划排程(6)(6) 成本会计 : : 税务成本，应收，应付，票据，发票，固定资产， 总帐，人事，薪资1313。制造业系统有那一些重要档案？ 一般能够将制造业系统的档案分为记录性档案与打算性档案两 种，记录性档案多为差不多数据与第一手单据的数据，例如(1)(1) 差不多数据 :

12、 : 库存，客户，厂商，职员，部门，制程，机台，BOMBOM 组件，BORBOR 制程(2)(2) 进销存 : : 进货，销货，领料，缴库，盘点，报废，验收(3)(3) 成本会计 : : 应收， 应付，票据， 发票， 固定资产， 总帐， 人事，薪资至于打算性的档案， 则多半需要半自动或全自动的数据计算， 例 如(1)(1)订单采购: :进口，出口，订单，采购，建议采构，LC,LC,信用额1010 / / 7777(2)(2) 生产模块 : : 工令，委外，制造通知，生产日报 生产打算：MRPMRP 物料需求，CRP 产产能规划，MPSMPS 主生产排程，APSAPS 先进规划排程(4)(4)

13、成本会计 : : 税务成本1414。制造业税务成本系统有那一些重要模块？(1)(1) 会计科目设定，开帐数据设定(2)(2) 税务成本统计过档(3)(3) 月结明细，月结统计(4)(4) 税务成本报表1515。制造业税务成本系统有那一些重要档案？(1)(1) 会计科目设定文件，开帐数据设定文件(2)(2) 月结明细档，月结统计档制造业税务成本 100100 问(四)（byAMTAMT 朱文斌 ）1111 / / 77771616。制造业系统和税务成本系统如何关连？ 每一张制造业的第一手窗体，都能够对应到税务成本的一张成本 传票，那个 1-1MAPPING1-1MAPPING 的对应关系，确实是

14、关连制造业系统与 制造业税务成本系统最好的方法。关于成本传票的切法，大抵离不开 : :(1)(1) 进货时 : :借 进货 - - 原料贷 应付帐款借 存货 - - 原料贷 进货- - 原料(2)(2) 生产领料时 : :借 在制品贷 存货 - - 原料(3)(3) 生产缴库时 : :1212 / / 7777借 存货 - - 半成品 ( ( 成品 ) )贷 在制品贷 人工贷 制费(4)(4) 销货时 : :借 应收帐款贷 销货收入借 销货成本贷 存货 - - 半成品 ( ( 成品 ) )1717。制造业税务成本系统是一套帐？ 不同于许多为了报税目的而设计的成本系统， 制造业税务成本系 统是为

15、了一套帐而存在的， 也确实是讲， 制造业税务成本系统必 需要提供给会计师做为财税签的依据，也要取信于股东。因此一套帐并不是特异独行， 因为外国人都特不讶异为何台湾公 司要做两套帐， 公司规模要可大可久， 就必需建立一套帐的会计 制度，因此让1313 / / 7777制造业税务成本系统走回正轨正是这套系统能够永 续进展的最大本钞票。1818。制造业税务成本系统能够做为上市上柜公司的系统？ 那个问题应当反过来问，有多少上市上柜公司的系统能够结算一 套帐的制造业税务成本？这讲明上市上柜在过去的时代，并不一 定和能够做好一套帐划上等号，而这又是一则让外国人啧啧称奇 的专门状况。制造业税务成本系统清晰定

16、位在一套帐的 ERPERP 系统，因此关于 内稽内控的落实，有绝对的公信力，如此的系统，因此能够做为 上市上柜公司的系统。1919。制造业税务成本系统能够让会计师查帐？ 那个问题依旧要反过来问，会计师是不是差不多上严格要求企业要做一套帐， 因为原来会计师在社会的角色确实是扮演一个公证 人，假现在日会计师出具 无保留意见 的财务报告， 事后证明 公司难道有淘空资产的弊端， 如此子制造业税务成本系统是否能 够让会计师查帐就不是问题。身为股东和投资人，因此不希望公司的经营会有所谓帐物不一的 现像，因为法律规定唯有托付会计师才能查公司的帐， 制造业税 务成本系统秉持1414 / / 7777一套帐的设

17、计精神，因此能够让会计师进行查 帐。2020。每月要如何操作税务成本系统以来计算当月成本？假如操作税务成本系统会专门复杂， 大概所有的成本会计人员都 会情愿用 EXCELEXCEL 手工计算成本就好了。当初设计税务成本的大前提， 确实是要把握买卖业计算成本的容 易度，也确实是点一次鼠标后，系统即自动依据月加权平均法算 出买卖业成本 制造业税务成本的操作，因此也是点一次鼠标就自动计算完毕， 只只是计算机程序是依照成本会计传票的切法， COSTCOST ROLL-UPROLL-UP 一阶一阶往上计算2121。制造业税务成本系统有那一些相关文件？在中原大学 org。

18、twtw 的伟盟讨论区中，有许多关于 制造业税务成本系统的文件能够参考， 因此在系统的本身有内建 HELPHELP 当案，有更完整的文件能够参考。2222。制造业税务成本系统要读那一些书？1515 / / 7777因此要读会计学中的成本会计， 因为成本会计所探讨的， 确实是 针对制造业成本计算的方法论。买卖业也有成本计算， 但差不多上用月加权平均法， 因此没有太 大的争议。推举一本中小企业联合辅导中心所出的 中小企业成本会计 ，透 过薛兆亨先生深入浅出的讲明， 相信能够协助成千上万 ERPERP 从业者真正一窥制造业成本会计的殿堂。2323。使用制造业税务成本系统能够真正治理工厂成本？ 在不景

19、气的时候，许多制造业的老总才发觉成本会计人员确实专 门重要，好的成本会计人员能够协助老总找出工厂的内控问题所 在，进一步帮企业开源结流，制造生机。然而一些传统的成本会计教育， 强掉分部门的成本理论， 也确实是将工厂分成 5-105-10 个部门，然后将全部的材料，人工，制费统 统倒入这些部门， 如此子一样能够做为会计师认可的上市上柜公 司成本帐。1616 / / 7777只是在不景气的时候， 老总的头就大了， 因为工厂是多样少量生 产，这10001000 件成品，分成 1010 个部门后，成本都搅在一起，无 法清晰交代那些产品是赔钞票货。制造业税务成本采纳一套帐 COSTCOST ROLL-U

20、PROLL-UP 精算到每一个料号的 每月实际成本， 因此能够在不景气的时候协助工厂老总真正地治理好工厂成本。2424。 制造业税务成本系统和 BOMBOM 的关系？制造业的税务成本计算， 差不多上有两大门派， 一种是采纳实际成本做为基础，因此 BOMBOM 关于成本计算就没有任何作用。另一种采纳的是标准成本的方法，这时 BOMBOM 的结构与基量比率， 确实是计算成本的基准。因此使用标准成本方法的企业， 在年底时， 必须要将实际的总成 本，总人工，总制费，和标准成本的差异数，在总帐中调整成为 销货成本，做为下一年度重新开帐的起点。1717 / / 77772525。 制造业税务成本系统和 工

21、令 的关系？制造业的税务成本计算， 差不多上有两大门派， 一种是采纳实际成本做为基础，因此工令确实是 COSTCOST ROLL-UPROLL-UP 计算的唯一标 准。另一种采纳的是标准成本的方法， 这时工令的内容就可不能阻碍 成本的计算。因此使用实际成本方法的企业， 在年底时， 不需要将实际的总成 本，总人工，总制费，在总帐中进行任何调整，可直接做为下一 年度重新开帐的起点。2626。制造业税务成本系统和 生产日报 的关系？生产日报的落实， 有助于企业进行内稽内控的作业。 而制造业税 务成本的计算， 假如能够结合生产日报工时做为摊提人工与制费 的权数， 将有助于一套帐的制造业实际成本精算，

22、也能够协助治 理者了解工厂的成本权重分配，正确考虑工厂治理的重点。2727。制造业税务成本系统和 委外生产 的关系？ 委外生产一般能够分为代1818 / / 7777工代料， 和代工不代料两种加工生产方 式，多站委外的加工方法， 更是台湾特有的中卫体系供应炼关系。一般的制造业系统，在委外加工时，往往没有变更料号，造成实 际成本计算时专门大的困扰， 而每一站加工， 其加工费既要算成 生产成本，也要做为厂商的应付帐款。2828。制造业税务成本系统和 设计变更 的关系？制造业工令的开立， 是现场作业的一个依照， 然而在制造业现场 实务中，却经常会有设计变更问题的处理， 不管是替代料或是更 换料，就会

23、直接阻碍 MRPMRP 物料需求的计算。关于制造业的实际成本而言， 反倒比较单纯， 因为实际成本计确 实是依照工令，而不是 BOMBOM 因此设计变更后成本的计算就会包 含设变前与设变后的料号，而两者间也会有比率的关系。2929。制造业税务成本系统和 重组 的关系？ 重组问题是制造业税务成本最难处理的问题， 因为如何认定重组 成本，要不要摊提人工成本， 都因为这一个简化工令的单据而完 全打乱。一般讲来，一个有制度的企业是不同意有重组单这种廉价行事的 单据。1919 / / 7777但事实是，几乎每一个工厂的每一个 ERPERP 系统都会有重组单的 需求。因此重组确实是不计入 COSTROLL-

24、UPCOSTROLL-UP 的精算循环。重组确实是 能够考虑用上月平均成本入帐。 重组确实是要保有成本不灭定率 以配合成本会计传票的借贷平衡。 重组确实是能够用当月生产成 本做为重组成本依照的复杂但精确的作法。3030。制造业税务成本系统和 制造业异动处理负库存治理 的关 系？为了配合损益表，一般制造业的税务成本是每月结一次帐。和买卖业一样，透过月加权平均法，多次的COSTCOST ROLL-UFROLL-UF 能够求出制造业的实际成本。会计师在查帐时， 只要看到当月数量有负库存时， 大概就可不能 同意那个账本，因为不仅现实的生活中可不能有负库存的现像， 关于月加权平均法而言， 这更是致命的损

25、害， 更不提可能会有帐 料不合的内控弊病。事实是，许多负库存是因为 ERPERP 系统导入时开帐不正确，同时 盘点未落2020 / / 7777实，还有全然确实是 ERPERP 系统的单据 ACCESSACCESS 数据库 时未包 TRANSACTIONTRANSACTIONS S不可原谅错误所导致。3131。制造业税务成本系统和 库存类不 的关系？ 因为在税务成本报表中，分不有成品产销存明细表， 半成品产销存明细表，原料进耗存明细表， 买卖类进销存明细表等存货报表。同时在会计总帐的资产负债表中， 存货科目也有分成品， 半成品， 原料，买卖类，因此不仅是税务成本报表需要勾稽，同时在制造 业税务

26、成本系统中，也必需要与其对应。然而库存类不关于生管人员而言，也是决定MRPMRP 展开的系统参数之一。因此在制造业系统中的库存分类， 就必需要由会计人员和生管人 员，共同确认，而不可各行其道，否则就会造成会计作业人员编 制税务报表专门大困扰。3232。制造业税务成本系统和 半成品阶层 的关系？ 假如是纯粹为了税务报2121 / / 7777表而存在的制造业税务成本系统， 一般都会假定半成品阶层不存在， 也确实是讲， 假设生产的过程都特不 短，因此不计入半成品。然而真正的工厂， 决不可能没有半成品， 因此会计师就会要求要 计算半成品的存货成本，同时也会对半成品进行盘点。再者，一般不计入半成品成本

27、，差不多上假定半成品无法销货，但事实上，许多任务厂的半成品销货比率都不低， 例如生产开饮 机的工厂，其热胆和滤心的销货，其比率都不低，假如都没有成 本，那么就会造成毛利的偏差。然而一旦要将半成品阶层与制造业税务成本系统整合为一， 就会面临所谓制造业实际成本计算的 COSTROLL-UPCOSTROLL-UP 问题，也确实是 讲，不再为了税务目的而刻意 OMITOMIT 半成品阶层， 系统设计的复 杂度和困难度就相对提高。因为必须要设计 原料- -在制品- -半成品 - -在制品- -成品 的成 本计算程序， 也必须将委外生产的每一站， 视为是其中一阶半成 品而加入考虑。2222 / / 777

28、73333。制造业税务成本系统和 订单毛利 的关系？不管是买卖业或是制造业，关于每一张订单的毛利总是特不关 怀，只是订单毛利的计算，还必须要有销货成本做为依据，因此 关于制造业来讲，求出每一样产品的成本，就变得特不重要。然而，一般所谓的制造业实际成本， 必须等到每月结束后才能得到正确的人工和制费的总金额，也才能进行分摊作业，相对的， 时效性也就有些迟了。就标准成本来讲，透过标准 BOMBOM 的展开到原料阶，搭配标准的 人工及制费比率， 就能够估算成品的大略成本， 如此的成本具有 实时性，同时也能够提供业务报价使用。因此实际成本与标准成本关于订单毛利的治理都各有其效用， 为 打算 -执行 -

29、考核 本来确实是相辅相成，缺一不可。3434。制造业税务成本系统和 存货成本 的关系？ 如同买卖业系统中的月加权平均法的存货月结系统一般， 制造业 税务成本系统也确实是存货的一2323 / / 7777套明细帐， 因此如何正确求得制 造业存货成本，确实是制造业税务成本系统最要紧的工作。因为制造业存货的计价方法， 有分为移动平均法， 也有月加权平 均法，而依照批号的设计， 就能够落实先进先出与后进先出的存 货移动规则。只是大部份的计算机系统， 以实施月加权平均法较为容易， 同时 站在会计师查帐的立场， 也多支持以月加权为基础， 编列成品产 销存明细表，原料进耗存明细表，买卖类进销存明细表，有助于

30、 内稽内控的查核作业。存货成本的高低， 均会 100%100% 的反映在企业的损益之中， 也会阻 碍企业的营所税申报， 因此一般会计师关于制造业税务成本中存 货报表的重视可见一般。3535。制造业税务成本系统和 工令毛利 的关系？ 过去工厂的生产经理，总认为结算成本是成本会计人员的工作， 自己只要操纵好原料耗用及生产交期即可， 只是目前生产成本高 涨的情况下，老总要求每一张工令都必须要操纵成本，这时候， 成本会计人员如何摊提人工及制费， 都会阻碍到每一张工令的毛 利。2424 / / 7777站在成本会计人员的角度， 利用工令对应的生产日报中所耗用的 工时做为权数，不失为摊提人工及制费的好方法，然而否合宜， 还必须透过协调会议加以确认。因此就点出一个问题， 原本只是为了一年一次的制造业营所税申 报的制造业税务成本系统，难道要考虑生产工令的摊提人工制费，也要求出正确的工令毛利， 这确实是要做到一套帐的制造业 实际成本，或者是讲要将制造业税务成本与治理成本整合为一。3636。制造业税务成本系统和 总帐会计 的关系？假如讲有一套 MIDDLEMIDDLE SOFTWARSOFTWAR 介于制造业系统与总帐系统之 间，那么这一套系统确实是制造业税务成本系统， 因为从 ERPERP 的 设计原理