税法考试习题放基础培训讲义-第16讲出口和跨境业务增值税的退免税和征税

1、第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率16%退税率15%2018年9月和10月的生产经营情况如下：（1）9月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额136万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额24万元，其中20师于企业食堂；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额4.8万元，支付货物的运输费用取得专票，税额1.96万元。内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。

2、（2）10月份：进料加工保税进口料件一批，支付国外买价200万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%出口货物取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额139.2万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于对外赠送，货物已移送。已知：计划分配率为70%要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2018年9月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业2018年10月份应纳（或应退）的增值税。【答案及解析】（1）9月份进项税额：进项税额合计=136+24X80%+4.8+1.96=161.96（万元）免抵退税不得免征

3、和抵扣税额=500X（16%-15%=5（万元）应纳税额=300X16%-（161.96-5）=-108.96（万元）出口货物“免抵退”税额=500X15%=75（万元）应退税额=75（万元）留抵下月抵扣税额=108.96-75=33.96（万元）。（2）10月份免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=600X70%X（16%-15%=4.2（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=600X（16%-15%-4.2=1.8（万元）应纳税额=139.2+（1+16%+139.2+（1+16%）+600X200X16%+1.8-33.96=-6.56（万元）免抵退税额抵减额=600X70%X15%=63（万元

4、）出口货物免抵退税额=600X15%-63=27（万元）应退税额=6.56（万元）当期免抵税额=27-6.56=20.44（万元）。“免抵退税”小结步骤涉及项目计算过程剔税免抵退税不得免征和抵扣税额A=离岸价X外汇牌彳介 X（征税率-退税率）-免税料件价X（征税率-退税率）抵税当期应纳税额B=当期内销货物销项税-（当期进项税-A）-上期留抵税额限额免抵退税额C=离岸价X外汇牌价X退税率-免税料件价X退税率比较应退税额比较B和C44较小的，作为应退税额挤出确定免抵税额若应退税额为B,免抵税额为C-B若应退税额为C,免抵税额为04.外贸企业出口货物、劳务、应税行为增值税免退税：（1）外贸企业出口委

5、托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据X出口货物退税率（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据X出口货物退税率（3）外贸企业兼营的零税率应税行为增值税免退税，依下列公式计算：外贸企业兼营的零税率应税行为应退税额=外贸企业兼营的零税率应税行为免退税计税依据x零税率应税行为增值税退税率（4）退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物、劳务成本。【例题计算问答题】某进出口公司2018年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金

6、额2000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为16%计算该企业应退税额。【答案及解析】应退税额=10000X16%+2000X16%=1920（元）。5,融资租赁出口货物退税的计算增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格X融资租赁货物适用的增值税退税率【例题计算问答题】具有融资租赁资质的A公司，2018年7月从国内C生产企业购进一批1200万元（不含税价）钢铁制桥梁租赁给天津海上石油天然气开采企业B,并签订了为期10年的租赁合同。钢铁制桥梁适用15%勺退税率。在当月A公司收到国内C生产企业开

7、具的增值税专用发票并申报了退税，增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格X融资租赁货物适用的增值税退税率=12000000X15%=1800000（元）。6.零税率应税服务增值税退（免）税计算：适用“免、抵、退”税办法【例题计算问答题】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2018年8月实际发生如下业务：（1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得收入60万元人民币。（2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额。【答案及解析】（1）当期零税率应税服务“

8、免、抵、退”税额=当期零税率应税服务“免、抵、退”计税依据X零税率应税服务增值税退税率=60X10%=6（万元）当期期末留抵税额15万元当期“免、抵、退”税额6万元（2）当期应退税额=当期“免、抵、退”税额=6（万元）退税申报后，结转下期留抵的税额为9万元。【例题计算问答题】某国内航空公司独家承运北京至香港的国际航空货物运载服务，2018年7月经核算取得国际货物航空运输收入换算人民币为19000000元，取得国内货物航空运输收入18000000元，销项税额为1800000元。同时，从国内购进1架小型货物运输飞机用于国内短程货物运输，价税合计22500000元，增值税进项税额为3103448.2

9、8元，并取得增值税专用发票已认证通过。已知交通运输服务征税率为10%国际运输适用退税率为10%购进飞机增彳1税税率为16%该公司为增值税一般纳税人，符合申报免抵退税资格的条件。计算当期的免抵税额。【答案及解析】（1）当月取得国内航空货物运输收入：销项税额=18000000X10%=1800000（元）。（2）购进小型运输飞机时，凭增值税专用发票：进项税额=22500000/（1+16%X16%=3103448.28（元）。（3）该公司独家承运国际货物运输，当月取得收入：国际航空货物运输收入19000000,免税。(4)计算当期应纳税额：当期应纳税额=销项税额-(进项税额-当期免抵退税不予免征和

10、抵扣税额)=1800000-(3103448.28-0)=-1303448.28(元)。(5)退税指标：当期零税率应税服务免抵退税额=19000000X10%=1900000(元)。(6)比较：由于当期期末留抵税额1303448.28元小于当期免抵退税额1900000元，当期应退税额=当期期末留抵税额=1303448.28(元)。(7)免抵税额：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=1900000-1303448.28=596551.72(元)。三、出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策(一)适用范围1.出口企业或其他单位出口规定的货物，列举14项，如：(1)增值税小规模纳税人出口货

11、物。(2)避孕药品和用具，古旧图书。(3)软件产品。(4)含黄金、钳金成分的货物，钻石及其饰品。(5)动漫软件出口免征增值税(6)国家计划内出口的卷烟。(7)非出口企业委托出口的货物。(8)非列名生产企业出口的非视同自产货物。(9)农业生产者自产农产品。(10)规定的出口免税的货物，如油、花生果仁、黑大豆等。(11)外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。(12)来料加工复出口货物。(13)特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。(14)以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。(15)以旅游购物

12、贸易方式报关出口的货物。2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：(1)国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进口免税货物和已实现退(免)税的货物。(2)特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。(3)同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。【例题多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有()。A.加工企业来料加工复出口的货物B.用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.动漫软件出口【答案】ACD【解析】用于境外承包项目的货物享受免税并退税政策。3 .境内的单位和个人提供的免税服务(但零税率的除外)：(1)下列8项服务

13、：工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的工程监理服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（包括出口货物保险和出口信用保险）。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务。纸质教材樽意习题购买联系威信号物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。鉴证咨询服务。专业技术服务。商务辅助服务。广告投放地在境外的广告服务。无形资产。为境外单

14、位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。【解释1】完全在境外消费，是指：第一：服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。第二：无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。【解释21 1下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务一一不免税服务的实际接受方为境内单位或者个人。对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。（4）符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税行为：国际运输服务。航天运输服务。向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广

15、播影视节目（作品）的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务。向境外单位转让完全在境外消费的技术。4 .市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物一一免征增值税。“市场采购贸易方式出口货物”，是指经国家批准的专业市场集聚区内的市场经营户自营或委托从事市场采购贸易经营的单位，按照海关总署规定的市场采购贸易监管办法办理通关手续，市场经营户向主管税务机关自行申报或市场采购贸易经营者代为办理，实行出口货物免税管理。附件16（P103-104）新增5 .对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时

16、符合下列条件的，试行增值税、消费税免税政策：（1）电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计量单位、数量、单价、金额。（2）出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续。（3）出口货物不属于财政部和税务总局根据国务院决定明确取消出口退（免）税的货物。四、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策（一）适用范围（二）应纳增值税的计算1.一般纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为销项税额=（出口货物、劳务和应税行为离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）+（1+适用税率）x适用税率2.小规模纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为应纳税额=

17、出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价+（1+征收率）X征收率五、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法（了解）（一）适用范围享受退税的单位和人员，包括外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员，中国公民或在中国永久居留的人员除外。实行增值税退税政策的货物与服务范围：按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务）。工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。（二）不适用增值税退税政策的情形1,购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务；2.购买货物单张发票含增值税销售金额不足80

18、0元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票含增值税销售金额不足300元人民币；3 .使（领）馆馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额（含税价格）超过18万元人民币的部分，不适用增值税退税政策；4 .增值税免税货物和服务。（三）退税的计算1 .申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。2 .使（领）馆及其馆员购买电力、燃气、汽油、柴油，发票上未注明税额的，增值税应退税额按不含税销售额和相关产品增值税适用税率计算，计算公式为：增值税应退税额=发票金额（含增值税）+（1+增值税适用税率）X增值税适用税率六、境外旅客购物离境退税政策境外旅客：在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。（一）退税物品退税物品：由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品，但不包括下列物品：1.中华人民共和国禁止、限制进出境物品表所列的禁止、限制出境物品；2 .退税商店销售的适用增值税免税政策的物品；3 .财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。（二）境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件1.同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；2