税法2019考试辅导第65讲应纳税额的计算

1、第五节应纳税额的计算【承上启下学习思路提示】第一部分：居民个人综合所得应纳税额的计算（）一、应纳税所得额和年税额计算（上上讲已讲）二、与工资薪金相关的几个重要问题的处理（上一讲续讲）三、综合所得预扣预缴（本讲讲解）（五）科技人员取得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税政策依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校（以下简称“非营利性科研机构和高校”）根据中华人民共和国促进科技成果转化法规定，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%十入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。非营利性科研机构和高校包括国家设立的科研机构和高校、民办非营利性科研机构和高校。科技成

2、果转化是指非营利性科研机构和高校向他人转让科技成果或者许可他人使用科技成果。现金奖励是指非营利性科研机构和高校在取得科技成果转化收入3年（36个月）内奖励给科技人员的现金。（六）关于股权奖励个人所得税规定1.针对科研机构和高校的正式员工职务科技成果的股权、出资比例的奖励暂不征税一一科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。2.针对非上市非新三板企业技术人员的成果转化股权奖励可分期递延纳税一一全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期

3、缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。个人获得股权奖励时，按照“工资薪金所得”项目，在2021年12月31日前，该部分收入不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表按照下列公式和要求计算扣缴其个人所得税：应纳税额=股权激励收入X适用税率-速算扣除数居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按上述公式计税。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。【解释1】上述政策的最大特点是区分不同的获奖主体和不同的限定条件设计暂不征税和分期递延纳税。【解释2】企业技术人员的该所得项目按照工资薪金所得缴纳个人所得税。可根据实际情况自行

4、制定分期缴税计划，报主管税务机关备案，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳。【解释3】获得股权奖励的企业技术人员一旦转让奖励的股权（含奖励股权孳生的送、转股）并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款（股权转让收入首先要用于缴纳分摊税额中未到期的税款）.【解释4】如果技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产，技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产，或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分，税务机关可不予追征。企业面向全体员工实施的股权奖励，不得按本政策执行，不得享受分期纳税政策。上市公司及新三板公司也不在本政策的范围内。（七）在外商投资企业、外国企

5、业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题相关规定见下表：规定核心规则解释和举例1.工资、薪金由雇用单位和派遣单位分别支付的（从两处以上取得工资、薪金收入的情况）【解释】纳税人从两处以上取得工资薪金收入的，只能扣除一次基本减除费用。即由雇用单位扣除基本减除费用，派遣单位不能对其重复扣除基本减除费用2.有效合同或凭证能够证明其工资、薪金所得的一部分按规定上缴派遣（介绍）单位的 （名义工资与实际工资不一致的情况）【解释】个人的实际工资和名义工资不一致的，在能提供有效证明的前提下，按实际工资纳税【案例】某外商投资企业财务经理张某劳动合向上注明名义工资每月30000元，张某与中方派遣

6、单位签订协议，每月上缴中方派遣单位10000元，则其个人所得税按实际工资20000元扣除各项扣除后查表找税率计算个人所得税【承上启下学习思路提示】第一部分：居民个人综合所得应纳税额的计算（）一、应纳税所得额和年税额计算（上上讲已讲）二、与工资薪金相关的几个重要问题的处理（上、本讲已讲）三、综合所得预扣预缴（本讲讲解）三、综合所得预扣预缴1.扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附

7、加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用居民个人工资、薪金所得预扣预缴率表，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。具体计算公式如下：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额x预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计U入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项WW口扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至

8、本月在本单位的任职受雇月份数计算。居民个人工资、薪金所得预扣预缴率表级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%速算扣除数（元）1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000兀至300000兀的部分20169204超过300000兀至420000兀的部分25319205超过420000兀至660000兀的部分30529206超过660000兀至960000兀的部分35859207超过960000元的部分45181920居民个人向扣缴义务人提供有关信息并依法要求办理专项附加扣除的，扣缴义务人应当按照规定在工资、薪金所得按月预扣预缴税款时予以扣除，不得拒

9、绝。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。【例题】某居民个人2019年每月取得工资收入25000元，每月缴纳社保费用和住房公积金3000元，该居民个人作为独生子独立赡养自己60岁以上的父母，全年均享受住房贷款利息专项附加扣除，请计算该居民个人的工资薪金扣缴义务人2019年1月、2月、3月预扣预缴的税款金额。（对上述专项附加扣除该个人选择在任职单位预扣预缴其税款时扣除）【答案及解析】（1）2019年1月：累计预扣预缴应纳税所得额=累计U入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累

10、计依法确定的其他扣除=25000-5000-3000-2000-1000=14000（元）本期应预扣预缴税额=14000X3%-0=420（元）（2）2019年2月：累计预扣预缴应纳税所得额=累计U入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=50000-10000-6000-4000-2000=28000（元）本期应预扣预缴税额=（28000X3%-。）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=840-420=420（元）（3）2019年3月：累计预扣预缴应纳税所得额=累计U入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确

11、定的其他扣除=75000-15000-9000-6000-3000=42000(元)本期应预扣预缴税额=(42000X10%-2520)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=1680-420-420=840(元)，2.扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：(1)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按70%十算。(2)减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用

12、按收入的20%计算。(3)预扣预缴应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。【归纳1】劳务报酬所得的预扣预缴规则首先，居民个人劳务报酬所得有规定的预扣预缴率表。级数预扣预缴应纳税所得额预扣率(%速算扣除数(元)1不超过20000元的2002超过20000兀至50000兀的部分3020003超过50000元的部分407000其次，预扣预缴劳务报酬所得的个人所得税有规定的公式。要点规则预扣

13、预缴应纳税所得额的计算每次收入不超过4000元的：预扣预缴应纳税所得额=每次收入-800元每次收入4000元以上的：预扣预缴应纳税所得额=每次收入X(1-20%)【注意】预扣预缴时应税所得确定方法与全年汇算时的规定不同。关于“次”的规定属一次性收入的，以取得该项收入升-次属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为 L 次预扣预缴税额计算公式按次计税每次收入不超过4000元的：预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X预扣率=(每次收入-800)X20%每次收入在4000元以上但预扣预缴应纳税所得额不超过20000元的：预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X预扣率=每次收入X(1-20%)X20%

14、每次收入的预扣预缴应纳税所得额超过20000元的：预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X预扣率-速算扣除数=每次收入X(1-20%)X预扣率-速算扣除数汇算清缴规定居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补【例题】某演员一次获得表演收入60000元，按照“劳务报酬所得”项目预扣预缴个人所得税的计算如下:预扣预缴应纳税所得额=60000X(1-20%)=48000(元)预扣预缴个人所得税税额=48000X30%-2000=12400(元)。【归纳2】稿酬所得的预扣预缴规则首先，稿酬所得只有20犷档预扣率。其次，预扣预缴稿酬所得的

15、个人所得税的应纳税所得额确定与汇算清缴时的确定方法不同。要点规则预扣预缴应纳税所得额的计算每次收入不超过4000元的：预扣预缴应纳税所得额=(每次收入-800元)X70%每次收入4000元以上的：预扣预缴应纳税所得额=每次收入X(1-20%)X70%【注意】两人或两人以上合写一本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计算应纳个人所得税税额关于“次”的规定属十-次性收入的，以取得该项收入升-次属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为 L 次预扣率20%预扣预缴税额计算公式按次计税每次收入不超过4000元的：预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X预扣率=(每次收入-800)X70%X20%每次收

16、入在4000元以上的：预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X预扣率=每次收入X(1-20%)X70%20%汇算清缴规定居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算稿酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补【例题】教授王某2019年3月在北京日报发表一篇评论文章，取得稿酬1500元；当月他的一部著作由某出版社出版，取得稿酬40000元。王某所获稿酬在3月应预扣预缴的个人所得税计算如下：北京日报应预扣预缴王某个人所得税=(1500-800)X70%20%=98(元)某出版社应预扣预缴王某个人所得税=40000X(1-20%)X70%X20%=4480(元)。【归纳3】特许权使用

17、费所得的预扣预缴规则首先，特许权使用费所得只有20%-档预扣率。其次，预扣预缴特许权使用费所得的的应纳税所得额确定与汇算清缴时的确定方法不同。要点规则预扣预缴应纳税所得额的计算每次收入不超过4000元的：预扣预缴应纳税所得额=每次收入-800元每次收入4000元以上的：预扣预缴应纳税所得额=每次收入X(1-20%)【注意】特许权使用费所得的应纳税所得额确定与汇算清缴时的确定方法不同。关于“次”的规定属一次性收入的，以取得该项收入升-次属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为 L 次预扣率20%预扣预缴税额计算公式按次计税每次收入不超过4000元的：预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额X预扣率=(每次收入-800)X20%每次收入在4000