2022年注册会计师审计考试题库（含真题）

1、2022年注册会计师审计考试题库（含真题）一、单选题1.（2011年）在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。A、销售发票的开具人B、销售发票的编号C、销售发票的金额D、销售发票的付款人答案：B解析：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，四个选项中只有选项B符合要求。2.在助理人员发表对评价错报的看法中，注册会计师认为不正确的是（）。A、如果某一单项错报重大，可以与其他错报抵销处理B、如果某一单项错报重大，不太可能被其他错报抵销处理C、如

2、果某项分类错报对财务报表以及关键比率不产生影响，可认为该错报不重大D、某一项错报金额较小但违反监管要求，注册会计师应将其评估为重大错报答案：A解析：如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销，选项A不正确。3.（2017年）在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（）。A、单据丢失B、单据不适用C、单据无效D、单据未使用答案：A解析：如果找不到丢失的单据，或者由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。4.如果控制目标为“怎样保证发货单据只有在实际发货时才开具”，与该目标相

3、关的认定是（）。A、发生B、完整性C、准确性D、截止答案：A解析：用实际发货来控制发货单据的开具，从而保证了记录的交易的真实性，因此与发生认定相关。5.下列选项中不属于集团项目组应当与治理层沟通的事项的是（）。A、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述B、集团审计受到的限制C、对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形D、集团项目组识别出的基层人员的舞弊现象，且舞弊行为未导致集团财务报表出现重大错报答案：D解析：如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以

4、便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。如果涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑需要跟治理层进行沟通。6.下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是（）。A、被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响B、保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任C、违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为D、注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。

5、注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任答案：A解析：对于第二类法律法规，则不一定会对财务报表产生重大影响。7.下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。A、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，其与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在B、认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险C、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条D、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与财务报表层

6、次重大错报风险的评估结果呈反向关系，即审计风险重大错报风险×检查风险答案：D解析：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。8.下列关于注册会计师与专家达成一致意见的表述中，不正确的是（）。A、无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都需要与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议B、无论是外部专家还是内部专家，其工作底稿均为审计工作底稿的一部分C、专家不仅要在工作结束时提交一份正式的书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告D、无论是外部专家还是内部专家，均适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款答案：B解析：当专家是项目组的成员时

7、，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。9.（2016年）下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。A、注册会计师对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序B、注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序C、注册会计师实施的实质性程序应当包括财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节D、如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序答案：C解析：选项A，针对特别风险可以仅实施细节测试，也可以细节测试与实质性分析程序结合实施，不一定包括实质性分析程序；选项B

8、，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序；选项D，针对剩余期间可以仅实施进一步实质性程序，也可以将实质性审计程序与控制测试结合使用。10.在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列说法中错误的是（）。A、注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通B、注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C、注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中D、审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项答案：B解析

9、：注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。11.注册会计师在审计甲公司2019年度财务报表的过程中，拟利用内部审计的工作，以下关于审计责任的说法中，恰当的是（）。A、对被审计单位的重大错报风险的评估，注册会计师应当利用内部审计工作B、对被审计单位会计政策和会计估计的评估，注册会计师应该利用内部审计工作C、如果注册会计师利用了内部审计工作，可以减轻其部分责任D、即使注册会计师利用内部审计工作，也应当对某些事项独立进行职业判断答案：D解析：注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报

10、风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行，选项AB错误；注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作或利用内部审计人员对该项审计业务提供直接协助而减轻，选项C错误12.注册会计师实施的下列审计程序中，主要实现对相关项目的存在目标的是（）。A、从与形成应收账款有关的订购单、发运凭证、销售发票等入手，追查至应收账款账簿记录B、重新计算当年对固定资产计提的累计折旧C、函证银行存款余额D、检查年末存货的可变现净值答案：C解析：选项A，主要实现相关资产的完整性目标；选项BD主要实现相关资产的准确性、计价和分摊目标。1

11、3.ABC会计师事务所（普通合伙会计师事务所）连续多年承接审计甲公司财务报表。在ABC事务所中，对审计业务执行实施指导、监督与复核的责任人是（）。A、审计项目合伙人B、主任会计师C、审计项目组关键成员D、部门经理答案：A解析：在具体的审计业务中，对审计业务执行实施指导、监督与复核的最终责任人是项目合伙人。14.针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中恰当的是（）。A、出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因B、会计主管定期检查现金日报表C、每月末，会计主管指定出纳员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，

12、将盘点金额与现金日记账余额进行核对D、会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，会计主管需按盘点金额进行调整答案：A解析：选项B不恰当，会计主管不定期检查现金日报表；选项C不恰当，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对；选项D不恰当，会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异应当查明差异原因，并报经财务经理批准后进行财务处理。15.下列关于被审计单位违反法律法规的说法中，正确的是（）。A、注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规行为，不能假定其没有，必须充分考虑注意

13、到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象B、如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定C、如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师唯一的措施是解除业务约定D、注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在舞弊的可能性时，应出具无法表示意见的审计报告答案：B解析：对于选项A，注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象；

14、对于选项C，如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要的补救措施包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部门报告等；对于选项D，注册会计师在审计过程中，发现有错误舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；选项B可以参考准则1142号财务报表审计中对法律法规的考虑第二十条：如果没有证据表明被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。16.针对在审计报告中沟通关键审计事项的下列说法中，正确的是（）。A、导致非无保留意见的事项需要在关键审计事项部分披露B、可能导

15、致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性需要在关键审计事项部分披露C、未得到满意解决的事项需要在关键审计事项部分披露D、形成保留（否定）意见的基础部分可能需要在关键审计事项部分提及答案：D解析：导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露（选项A、B错误）。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项（选项C错误），即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。注册会计师应当按照适用

16、的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分（选项D）或与持续经营相关的重大不确定性部分。17.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A、审计证据的充分性会影响审计证据的适当性B、审计工作无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪C、不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D、会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础答案：D解析：审计证据质量方面的缺陷，无法由审计证据的数量弥补，选项A错误；审计工作通常不涉及鉴定审计证据的真伪，但若有信息表明可能是伪造，则应作出进一步调查，选项B错误；审计工作可以在保证

17、审计质量的基础上考虑成本效益原则，并不能一味的追求审计质量，而使成本过高，选项C错误。18.针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（）。A、信用管理部门赊销审批后，信息系统自动更新主营业务收入明细账及应收账款明细账B、仓库部门在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证，并能按照设定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性C、在销售单和发运凭证核对一致的情况下生成连续编号的销售发票，并对例外事项进行汇总，以供企业相关人员进行进一步的处理D、系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对以免销售发票被记入

18、不正确的应收账款明细账户答案：A解析：通常发货后，才能确认主营业务收入和应收账款，选项A存在设计缺陷。19.下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（）。A、总体项目的变异性越低，通常样本规模越小B、当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模C、当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大D、对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响答案：B解析：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率。20.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（）。A、注册会计师应仅根据自己的专业判断和往

19、年的审计经验，编制存货监盘计划B、存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力C、注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围D、存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算答案：C解析：选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排；选项B错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特

20、定程序；选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。21.注册会计师采用系统选样法选取销售发票的样本，销售发票的总体范围是1-2000，设定的样本量是50，如果选样的起点是48，则选取的第6个样本是（）。A、248B、48C、168D、208答案：A解析：选样间距=2000/50=40，选样的起点是48，则选取的前五个样本为48、88、128、168、208、248。第N个样本的为48+(n-1)×40。22.关于控制测试，下列说法中错误的是（）。A、控制测试的目标是获取控制运行有效性的审计证据，控制运行有效性强调的

21、是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行B、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试C、如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试D、询问程序不适用于控制测试答案：D解析：控制测试使用的程序有询问、观察、检查和重新执行。23.注册会计师应当及时向治理层和适当层级的管理层通报值得关注的内部控制缺陷，其中，在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项不包括的是（）。A、注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见B、审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情

22、况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞）C、报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷D、对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释答案：D解析：选项D，属于值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容。24.下列关于特别风险的说法中，错误的是（）。A、确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断B、特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关C、管理层未能实施控制以

23、恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象D、如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试答案：C解析：如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，并就此类事项与治理层沟通。25.对控制目标已发生的采购交易均已记录所实施的实质性程序是（）。A、检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额C、从订货单、验收单追查至采购明细账D、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录答案：C解析：选项ABD实现的是存在目标，都用于证实所记录

24、的采购都确已收到商品或已接受劳务的控制目标。26.下列事项中，不属于注册会计师考虑在审计报告中添加其他事项段予以说明的情形的是（）。A、在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定B、提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则C、被审计单位按照我国的企业会计准则编制一套财务报表，同时按照国际财务报告准则编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告D、限制审计报告分发和使用的情形答案：B解析：提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则属于在报告中添

25、加强调事项段予以说明的情形。27.下列各项中，不属于项目组内部讨论的内容的是（）。A、项目组成员是否保持了独立性B、被审计单位面临的经营风险C、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式D、由于舞弊导致重大错报的可能性答案：A解析：项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险（选项B）、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式（选项C），特别是由于舞弊导致重大错报的可能性（选项D）。28.下列关于函证方式的理解，正确的是（）。A、在询证函中列明账户余额的是积极式询证函，不列明账户余额的是消极式询证函B、采用积极的函证方式，无论是否收到回函，都能为财务报表认定提供审计证据C、采用消极的函证方式，

26、未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中所包含信息的准确性D、针对某个被审计单位，只能采用一种函证方式答案：C解析：积极的函证方式分为两种：一种是列明账户余额或其他的信息的，一种是不列明账户余额或其他的信息的，选项A不正确；采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据，选项B错误；注册会计师可以将两种函证方式结合使用，选项D错误。29.在内部控制审计中，计划审计工作时应当考虑的事项不包括（）。A、被审计单位未来发展目标B、重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素C、相关法律法规和行业概况D、与企业相关的风险答案：A解析：在计

27、划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对财务报告内部控制、财务报表及审计工作的影响：（1）与企业相关的风险（选项D）。（2）相关法律法规和行业概况（选项C）。（3）企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。（4）企业内部控制最近发生变化的程度。（5）与企业沟通过的内部控制缺陷。（6）重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素（选项B）。（7）对内部控制有效性的初步判断。（8）可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。30.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（）。A、建立和维护内部控制是被审计单位管理层的职责B、内部控制的成本不应超过预期带

28、来的收益C、在决策时人为判断可能出现错误D、对资产和记录采取适当的安全保护措施是被审计单位管理层应当履行的经管责任答案：C解析：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对账务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当凌驾于内部控制之上而被规避。31.下列选项中，不属于会计师事务所强化职业道德的途径的是（）。A、会计师事务所领导层的示范B、教育和培训C、社会监督D、对违反职业道德规范要求行为的处理答案：C解析：会计师事务所强化职业道德的途径包括：会计师事务

29、所领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业道德规范要求行为的处理。32.下列关于消极式函证的说法中，错误的是（）。A、采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B、采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C、采用消极的函证方式，如果未收到回函，则认为证函列示信息无误D、在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序答案：C解析：采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等，选项C的结论过于绝对。33.为确定是否存在

30、管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师获取了被审计单位如下文件和记录，其中不属于应当检查的内容的是（）。A、银行询证函回函B、被审计单位的股东登记名册C、股东会和治理层会议的纪要D、律师询证函回函答案：B解析：为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函；股东会和治理层会议的纪要；注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项B属于可能需要检查的内容，而非应当检查的内容。34.ABC会计师事务所2019年3月1日开始执行甲公司2019年度的财务报表审

31、计业务，2020年4月6日出具审计报告，下列各项中，列示的业务期间正确的是（）。A、2019年1月1日-2019年12月31日B、2019年1月1日-2020年4月6日C、2019年3月1日-2019年12月31日D、2019年3月1日-2020年4月6日答案：D解析：业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系，或出具最终审计报告两者时间孰晚为准，本题中的业务期间为执行审计业务的日期至出具最终审计报告之日，即2019年3月1日-2020年4月6日。35.A会计师事务所承接了通达公司2018年度财务报表的审

32、计业务。该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使相关的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论，这里相关的注册会计师应该满足的条件是（）。A、未学过审计准则和相关要求B、不了解通达公司所处的具体经营环境C、未曾接触过通达公司审计工作D、不了解通达公司所属行业的会计问题答案：C解析：审计工作底稿应使未曾接触一项审计工作的有经验的专业人士清楚了解与审计程序、证据和结论相关的问题。有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，

33、并且对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程；2.审计准则和相关法律法规的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。即“有经验的注册会计师”应当对选项ABD中相关内容有合理的了解。36.注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（）。A、注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定B、注册会计师通常将超过报表整体重要性的账户认定为重要账户C、在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响D、在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源答案：C解析

34、：在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。37.关于注册会计师评价管理层对持续经营能力的评估，下列说法中，错误的是（）。A、注册会计师无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项或情况B、在评价管理层的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划C、注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获得的信息D、在评价管理层对持续经营能力的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层根据适用的财务报告编制基础的规定作出的评估的涵盖期间相同答案：A解析：注册

35、会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性，选项错误。38.（2012年）在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是（）。A、复杂衍生金融工具的计价B、存货的可变现净值C、收入确认D、应付账款的完整性答案：C解析：在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险，所以选项C正确。39.

36、以下关于信息技术对审计过程的影响的表述中，正确的是（）。A、信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍影响B、如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其有效性后，注册会计师能够增加实质性程序C、当面临不太复杂的IT环境时，注册会计师可采取穿过计算机进行审计D、当面临较为复杂的IT环境时，注册会计师可采取绕过计算机进行审计答案：A解析：如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其有效性后，注册会计师能够减少实质性程序（选项B错误）；当面临不太复杂的IT环境时，注册会计师可采取绕过计算机进行审计（选项C错误）;当面临较为复杂的I

37、T环境时，注册会计师可采取穿过计算机进行审计（选项D错误）。40.下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）。A、审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在B、若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿即可C、审计工作底稿通常不包括审计业务约定书D、注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿应纳入审计工作底稿答案：A解析：实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，

38、选项B错误；业务约定书属于审计工作底稿，选项C错误；审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，选项D错误。41.下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（）。A、后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通B、后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式C、后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通D、前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿答案：C解析：接受委托后与前任注册会计

39、师进行沟通不是必要程序，A错误；后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面方式也可以采用口头方式，B错误；后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，D错误。42.当被审计单位采用高度集成化信息技术系统时，虽然注册会计师针对信息技术的审计范围与其对信息技术的依赖程度有直接关系，但无论依赖程度的高低，注册会计师都必须执行的程序是（）。A、了解、验证系统一般控制B、了解与评估系统环境C、验证系统应用控制D、验证手工控制答案：B解析：在信息系统审计中，作为信息系统审计的第一步，了解与评估信息系统的环境是强制性程序。43.注册会计师在出具审计报告时，存在以下事项，其中不正确的是（）。A、审

40、计报告采用书面形式B、审计报告由不是注册会计师的项目经理签字盖章C、审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”D、审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人答案：B解析：审计报告需要由注册会计师进行签名盖章。44.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。A、已与管理层讨论的审计中出现的重大事项B、就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明C、审计工作中遇到的重大困难D、已确定的财务报表整体的重要性答案：D解析：注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包

41、括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面质量的看法；（2）审计工作中遇到的重大困难；（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（4）影响审计报告形式和内容的情形（若有）；（5）审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在

42、的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；（3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。45.（2018年）首次接受委托对期初余额进行审计，注册会计师首先要考虑的是（）。A、为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性B、期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用C、查阅前任注册会计师的工作底稿D、评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大

43、影响的错报答案：B解析：中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计指南：注册会计师对被审计单位财务报表期初余额进行审计，首先应当关注其所选择的会计政策是否恰当和是否被一贯运用，这也是为了使企业会计信息质量达到口径一致、相互可比的要求。46.在确定是否利用专家的工作时，注册会计师通常无需考虑的因素是（）。A、审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B、所涉及事项的性质和重要性C、出具审计报告的时间要求D、预期获取的其他审计证据的数量和质量答案：C解析：审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。在确定是否利用专家的

44、工作时无需考虑出具审计报告时间上的要求，选项C错误。47.针对舞弊导致的重大错报风险，下列说法中正确的是（）。A、被审计单位管理层对防止或发现舞弊负有全部责任B、注册会计师对财务报表整体存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证C、未发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师工作失误D、注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证答案：D解析：选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免

45、地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。48.下列有关审计过程中修改重要性的说法中，错误的是（）。A、注册会计师可以通过调高重要性水平以降低审计风险B、审计过程中情况发生重大变化，注册会计师可能需要修改重要性C、审计过程中获取新信息，可能导致注册会计师修改重要性D、注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异，则需要修改重要性答案：A解析：本题考查的是审计重要性。注册会计师不能通过不合理地人为调整重要性水平以降低审计风险。49.以下有关注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的工作的说法中，不恰当的是（）。A、再次观察盘点现

46、场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点B、取得并检查已填用及未使用盘点表单的号码记录C、根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核D、确定盘点表单的号码记录是否连续，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对答案：B解析：选项B不恰当，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。50.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。A、控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B、控制测试旨在发现认定层次发生的错报C、控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D、控制测试旨在确定控制是否得到执行答案：

47、A解析：控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。51.在下列情况中，会导致注册会计师发表否定意见的是（）。A、在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性B、注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性C、在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性D、注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性答案

48、：C解析：选项AB发表保留意见，选项D发表无法表示意见。52.（2017年）下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。A、注册会计师识别出的舞弊风险B、注册会计师确定的关键审计事项C、注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷D、未更正错报答案：C解析：注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。53.下列有关项目组内部讨论的说法中，错误的是（）。A、项目组成员之间应当进行讨论，并由项目合伙人确定将哪些事项向未参与讨论的项目组成员通报B、在讨论过程中，项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的C、项目合伙人可以与项目组关键成员（包括专家和负责组成部分审计的人员

49、，如认为适当）进行讨论，而在考虑整个项目组中必要的沟通范围后，可以委派代表与其他人员进行讨论D、项目组内部讨论至少要在每项审计业务结束时进行一次，保证得出恰当的审计结论答案：D解析：选项B，参考中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任第16条；选项D，项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。54.（2015年）下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。A、初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少B、计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C、审计证据质量越高，需要的审计证据

50、可能越少D、评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多答案：A解析：选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。55.注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解被审计单位的组织结构。以下内容中，最有助于注册会计师了解被审计单位组织结构的是（）。A、生产经营的季节性和周期性B、通货膨胀水平及币值变动C、利率和资金供求情况D、财务报表合并答案：D解析：选项A属于被审计单位的行业状况，选项BC均属于与被审计单位经营有关的外部因素，这些均不属于被审计单位的性质。56.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（）。A、持续经

51、营产生的利润B、非经常性收益C、资产总额D、营业收入答案：B解析：选项B为偶然发生的，波动较大，不宜作为计算重要性水平的基准。57.以下与持续经营假设相关的说法中，正确的是（）。A、如果财务报告编制基础没有要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就没有责任对持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论B、如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会有所降低C、如果注册会计师没有在审计报告中提及持续经营的不确定性，就意味着默认被审计单位对其未来12个月的持续经营能力具有合理保证D、注册会计师应当从被审计单位的财务、经营以及其他

52、方面存在的某些事项或情况判断是否可能导致经营风险，进而导致对持续经营假设产生重大疑虑答案：D解析：选项A，即使编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在；选项B，“降低”应为“加大”；选项C，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。58.如果认为识别出的或怀疑存在的违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当（）。A、出具保留意见或否定意见的审计报告B、出具无保留意见或否定意见的审计报告C、出具保留意见或无法表示意见的审计报告D、出具无留意见或无法表示意见的审计报告答案

53、：A解析：如果认为识别出的或怀疑存在的违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。59.下列关于审计抽样的表述中，不正确的是（）。A、审计抽样的产生是为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作B、审计抽样可以帮助注册会计师确定实施审计程序的范围C、审计抽样可以发现错报，从而据此得出审计意见D、审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选项目某一特征的审计证据答案：C解析：审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础，但是不能直接据此得出审计意见。60.以下

54、关于管理层点估计的理解中，错误的是（）。A、管理层不可能直接作出点估计B、某些情况下，管理层只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计C、某些财务报告编制基础要求所选择的点估计应当反映管理层对最可能出现的结果的判断D、管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额答案：A解析：在某些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计，所以选项A错误。61.下列有关控制测试程序的说法中，不恰当的是（）。A、注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息B、通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据不如间接获取的证据可靠C

55、、对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用D、将询问与检查或重新执行结合使用，可能比仅实施询问和观察获取更高水平的保证答案：B解析：选项B不恰当，通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。62.下列关于重要性的说法中，不正确的是（）。A、如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B、错报的金额和性质不会影响重要性的判断C、判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的D、由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能

56、产生的影响答案：B解析：依据审计准则第1221号第三条，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。63.下列关于审计独立性的内涵的说法中，正确的是（）。A、审计仅需要保持实质上的独立性B、审计仅需要保持形式上的独立性C、实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响D、形式上的独立性是一种内在表现，要求注册会计师诚信行事，遵循客观和公正的原则答案：C解析：选项AB，审计需要保持实质上和形式上的独立性。选项D，形式上的独立性是一种外在的表现。诚信行事，遵循客观和公正的原则属于实质上的独立性的要求。64.针对被审计单位将对现销客户的销售折扣比例由原先的5%提高到10%这一情况，注册会计师最应关注由此导致营业收入项目（）认定的重大错报风险。A、截止B、发生C、完整性D、准确性答案：D解析：折扣直接影响营业收入的确认与计量，从而直接影响营业收入的准确性认定。65.下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。A、实质性程序包括将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节B、由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，注册会计师需要针对每一项交易实施控制测试C、由于内部控制存在固有局限性，注册会计师需要针对每一项交易实施细节测试D、如果认为评估的