内部控制讲座

1、内部控制专题讲座内部控制专题讲座会计硕士会计硕士 高级讲师高级讲师 罗东敏罗东敏内部控制专题内部控制专题 资金管理内部控制资金管理内部控制 货币资金货币资金 存货资金存货资金 应收账款应收账款资资金金 管理管理 管理管理 管理管理 货币资金货币资金 存货资金存货资金 应收账款资应收账款资金金 内部控制内部控制 内部控制内部控制 内部控制内部控制什么是内部控制注：COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 简称COSO）。它包括

2、美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项制定的各项政策与程序政策与程序。COSOCOSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五境、风

3、险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成项要素构成。一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制1、货币资金内部控制的、货币资金内部控制的目标目标： 安全性、完整性、合法性、效益性。安全性、完整性、合法性、效益性。2、货币资金、货币资金内部控制环境内部控制环境： 管理决策者、员工的职业道德和业务素管理决策者、员工的职业道德和业务素质、内部审计。质、内部审计。一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制3、货币资金涉及的、货币资金涉及的风险风险：（1）筹资与发展战略严重背离，）筹资与发展战略严重背离，（2）投资决策失误或资金配置不合理可能）投资决策失误或资金配置不合理可能导致投资损失或效益

4、低下，资金无法收回导致投资损失或效益低下，资金无法收回或支付，可能导致企业陷入财务困境或债或支付，可能导致企业陷入财务困境或债务危机。务危机。 （3）资金管控不严，可能出现舞弊、欺诈、）资金管控不严，可能出现舞弊、欺诈、导致资金被挪用、抽逃。导致资金被挪用、抽逃。货币资金涉及的风险具体表现：货币资金涉及的风险具体表现：1.资金管理违背国家法律法规，可能遭受外资金管理违背国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；部处罚、经济损失和信誉损失；2.资金管理未经适当审批或超越授权审批，资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损

5、失；3.银行账户的开立、审批、使用、核对和清银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失；致受到处罚造成资金损失；货币资金涉及的风险具体表现：货币资金涉及的风险具体表现：4.资金记录不准确，不完整，可能造成账实资金记录不准确，不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真；不符或导致财务报表信息失真；5.有关票据的遗失、变造、伪造，被盗用以有关票据的遗失、变造、伪造，被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。律诉讼或信用损失。 案例案例 杰克公司货币资金

6、内部控制案例杰克公司货币资金内部控制案例 杰克公司的前身是一家国有企业，始建于杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。年。1998年转制为杰克公司，经过数年的发展积累了相当年转制为杰克公司，经过数年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验。有许多公司管理制丰富的工艺技术和一定的管理经验。有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系

7、大系列列28个品种个品种120多种规格的低和高压、低速和高速、异多种规格的低和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过年通过IS9000系列质量管理体系认证。公司年创系列质量管理体系认证。公司年创产值产值2 800万元，实现利润万元，实现利润360万元。企业现有员工万元。企业现有员工600多人，多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中

8、出现了一工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题已经影响到公司的发展。些问题已经影响到公司的发展。 该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用利用22张现金支票编造各种理由提取现金张现金支票编造各种理由提取现金98. 96万万元，均未记入现金日记帐，构成贪污罪。元，均未记入现金日

9、记帐，构成贪污罪。其具体手段如下：其具体手段如下： 1)隐匿隐匿3笔结汇收入和笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单笔会计开好的收汇转账单（记账联（记账联)，共计，共计10笔销售收入笔销售收入98. 96万元，将其提万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映； 2)由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；开具现金支票； 3)伪造银行对

10、账单，将提现的整数金额改成伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改改成托收的代码成托收的代码“88”。 杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。项清查。【案例分析】【案例分析】 1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要

11、原因。要原因。杰克公司存在以下几个管理上的漏洞杰克公司存在以下几个管理上的漏洞： (1)出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。笔支付现金业务的机会。 (2)印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴对使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴对未能得到有力的监控。未能得到有力的监控。 (3)未建立支票购入、使用、注销的登记制度。未建立支票购入、使用、注销的登记制度。 (4)对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单

12、的可能。账单的可能。 (5)凭证保管不善，会计已开好的凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账笔收汇转账单单(记账联记账联)被李敏隐匿，造成此收入无法记入被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。银行存款日记账中。 (6)发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。专项清查。 2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有杰克公司在内控监督方面的补救措施有： (1)复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有

13、无复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况遗漏或收支抵销等情况; (2)督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单使收支业务尽早入账，不得压单; (3)记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如何超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如何; (4)出纳与获取对账单职责相分离出纳与获取对账单职责相分离; (5)监督出纳移交工作的整个过

14、程，查看移交清单是监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。案例案例 杰克公司货币资金内部控制案例杰克公司货币资金内部控制案例 这个案例说明，内部控制的这个案例说明，内部控制的有效执行有效执行是企业财产安全的保证，而内部控制是企业财产安全的保证，而内部控制监督监督检查检查则是内部控制得以有效执行的保障。则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识企业应该充分认识内部控制监督机制内部控制监督机制的重的重要性。要性。防范货币资金管理风险的应对措施防范货币资金管理风险的应对措施1.职责分工、权限范围和授权审批

15、程序应当明职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确。确。2.现金、银行存款的管理应当合法合规，确保现金、银行存款的管理应当合法合规，确保银行账户的开立、审批、使用、核对、清理银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。当按规定严格执行。3.资金的会计记录应当真实、准确、完整和及资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。时。4.票据的购买、保管、使用、销毁等应当完整票据的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。严格有效。货币资金收入

16、程序货币资金收入程序：业务部门业务部门1.收入货款并出具收据和发票收入货款并出具收据和发票2.填写内部收款单据填写内部收款单据（一式三联）（一式三联）3.编制收款日报表编制收款日报表会计岗位会计岗位将业务部门交过来将业务部门交过来的内部收款单据的内部收款单据和银行回单核对后和银行回单核对后做记账凭证做记账凭证出纳岗位出纳岗位1.将业务部门交过来的将业务部门交过来的内部收款单据与货款核对内部收款单据与货款核对2.将货款存入银行将货款存入银行或取银行回单交给会计或取银行回单交给会计货币资金支付程序：货币资金支付程序：业务部门业务部门1.填制付款申请书填制付款申请书2.经手人写借据经手人写借据被授权

17、的领导被授权的领导根据根据会计会计编制好编制好的记账凭证在的记账凭证在授权范围内审批授权范围内审批会计岗位会计岗位1.审核付款凭证审核付款凭证2.审核报销单据审核报销单据的真伪的真伪3.编制记账凭证编制记账凭证出纳岗位出纳岗位1.根据复核审批根据复核审批后的记账凭证付款后的记账凭证付款2.登记货币资金登记货币资金日记账日记账3.将记账凭证将记账凭证交还会计交还会计1.将现金支付给客户将现金支付给客户2.到银行支付款项到银行支付款项货币资金内部控制的重点货币资金内部控制的重点1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登和收入、支出

18、、费用、债权债务帐目的登记工作。记工作。2、单位不得由一人办理货币资金业务的全、单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。过程。3、单位办理货币资金业务，应配备合格的、单位办理货币资金业务，应配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。 货币资金内部控制的重点货币资金内部控制的重点4、单位应按规定的程序办理货币资金业务支、单位应按规定的程序办理货币资金业务支付业务：付业务：（1）支付申请；（）支付申请；（2）支付审批；）支付审批； （3）支付复核；（）支付复核；（4）办理支付。）办理支付。5、现金与银行存款的管理（、现金与银行存款的管理（1）加强现金库存

19、）加强现金库存的限额管理，遵守的限额管理，遵守现金管理暂行条例现金管理暂行条例；（2）不以坐支、透支、私设）不以坐支、透支、私设“小金库小金库”，收，收帐不入帐，遵守帐不入帐，遵守支付结算办法支付结算办法。 6、票据及有关印章的管理、票据及有关印章的管理【案例【案例2】某大学货币资金内控制度】某大学货币资金内控制度 下面是某大学的货币资金控制制度中的规定下面是某大学的货币资金控制制度中的规定: (一一)本制度所称货币资金是指学校所拥有的本制度所称货币资金是指学校所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。现金、银行存款和其他货币资金。 (二二)学校财务处以及二级核算单位的会计机学校财务处以及二级核算

20、单位的会计机构构(以下简称会计机构以下简称会计机构)，必须选派持有会计，必须选派持有会计人员从业资格证书的会计人员办理资金业务。人员从业资格证书的会计人员办理资金业务。会计人员要遵守职业道德，忠于职守，廉洁会计人员要遵守职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。奉公，遵纪守法，客观公正。 (三三)严禁未经授权的机构或人员办理货币资严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。金业务或直接接触货币资金。 (四四)各会计机构会计岗位设置应遵循不相容各会计机构会计岗位设置应遵循不相容岗位相分离和回避原则，必须设置两个或以岗位相分离和回避原则，必须设置两个或以上岗位办理资金业务，

21、上岗位办理资金业务，出纳岗位与会计岗位出纳岗位与会计岗位分开设置。分开设置。出纳人员不得兼任稽核、会计档出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，不得兼任本单位财务软件管目的登记工作，不得兼任本单位财务软件管理工作。理工作。 (五五)各会计机构办理货币资金业务的会计人各会计机构办理货币资金业务的会计人员，原则上应员，原则上应2年、最长不超过年、最长不超过5年轮换一次。年轮换一次。 (六六)各核算单位应对货币资金业务建立严格各核算单位应对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业的授权审批制度，明确审批人

22、对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。的职责范围和工作要求。 (七七)审批人应当根据货币资金授权批准制审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授林范围内进行审批，不得超度的规定，在授林范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越权限范围审批的货币资金业务，于审批人超越权限范围审批的货币资金业务，经办人应该

23、拒绝办理。经办人应该拒绝办理。 (八八)现金和银行存款业务核算应当按照现金和银行存款业务核算应当按照如下如下规定的程序规定的程序办理支付办理支付: 1.支付申请支付申请 各单位用款时，应当向财务部门或分各单位用款时，应当向财务部门或分管领导提交货币资金支付申请，注明款管领导提交货币资金支付申请，注明款项的用途、项的用途、金额、预算计划、支付方法等内容，并附金额、预算计划、支付方法等内容，并附有效经济合同或相关证明。有效经济合同或相关证明。 2.支付审批支付审批 财务部门或分管财务校长根据其职责、财务部门或分管财务校长根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。权限和相应程序对支付申请进行审批

24、。 (1)凡是纳入学校预算的资金支出，凡是纳入学校预算的资金支出，5万元以上万元以上的由财务处长或授权副处长审批、签字。的由财务处长或授权副处长审批、签字。 (2)未纳入预算的开支，必须提交经分管校长批未纳入预算的开支，必须提交经分管校长批准的申请经费报告，准的申请经费报告，5O万元以下的由分管财务万元以下的由分管财务校长审批校长审批;50万元以上的通过党委常委会审批。万元以上的通过党委常委会审批。所有追加预算应按规定履行预算调整程序。所有追加预算应按规定履行预算调整程序。 (3)二级核算单位资金审批权限在本规定基础上二级核算单位资金审批权限在本规定基础上由二级核算单位根据本单位实际情况制定，

25、报财由二级核算单位根据本单位实际情况制定，报财务处备案。务处备案。 (4)学校对外投资、融资及单位借出资金等必须学校对外投资、融资及单位借出资金等必须按照规定的程序批准后经分管财务校长审批、签按照规定的程序批准后经分管财务校长审批、签字方可生效，严禁擅自挪用、借出货币资金。字方可生效，严禁擅自挪用、借出货币资金。 1.支付申请支付申请 2.支付审批支付审批 3.支付复核支付复核 复核人员应当对批准后的货币资金复核人员应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是

26、否齐备，金额计算是否准续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确确.支付方式、支付单位是否妥当等。复支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续核无误后，交由出纳人员办理支付手续 4.办理支付办理支付 出纳人员应当根据复核手续齐备的出纳人员应当根据复核手续齐备的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。及时登记现金和银行存款日记账。 (九九)学校财务处应加强银行账户集中管理，学校财务处应加强银行账户集中管理，定期对银定期对银行账户进行清理。行账户进行清理。银行账户的开立应严格执行财政部、银行账户的开立应严格执行财

27、政部、中国人民银行中国人民银行中央预算单位银行账户管理暂行办法中央预算单位银行账户管理暂行办法(财预字财预字199966号号)的有关规定。的有关规定。 (十十)各会计机构应当指定专人定期核对银行账户各会计机构应当指定专人定期核对银行账户，每，每月至少核对一次，并编制银行存款余额调节表月至少核对一次，并编制银行存款余额调节表，使银，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应及时向主管领导汇报，查明原因，及时处理。财务应及时向主管领导汇报，查明原因，及时处理。财务处负责时学校银行对账单进行审核，凡单笔金额在处负责时学校银行对账单进行审核，

28、凡单笔金额在5万万元以下的，由财务处长授权副处长、科长审核签字，元以下的，由财务处长授权副处长、科长审核签字，5万元以上的支出由财务处长审核签字。财务处相关人万元以上的支出由财务处长审核签字。财务处相关人员审核签字后交审计处负责人复核签字。银行对账单员审核签字后交审计处负责人复核签字。银行对账单中单笔金额在中单笔金额在50万以上的资金支出由分管财务校长负万以上的资金支出由分管财务校长负责审签。责审签。 (十一十一)各会计机构可视不同情况，各会计机构可视不同情况，每天至少进每天至少进行一次现金盘点，确保现金账面余额与实际库存行一次现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符相符。发现不符，应及时查明

29、原因，做出处理。发现不符，应及时查明原因，做出处理。 各会计机构应当加强现金库存限额的管理，各会计机构应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行超过库存限额的现金应及时存入银行;取得的现取得的现金收入必须及时存入银行，不得用于直接支付单金收入必须及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报财务处审批。先报财务处审批。 (十二十二)根据国家根据国家现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规的规定，确定非我校人员经费开支的现金开支范定，确定非我校人员经费开支的现金开支范围为围为: 一单一次支付金额在一单一次支付

30、金额在1 000元以下元以下的可用的可用现金结算，现金结算，超过超过1 000元的通过银行办理转账元的通过银行办理转账结算。结算。 (十三十三)规范货币资金回收工作，保证货币资规范货币资金回收工作，保证货币资金及时、足额回收。金及时、足额回收。【案例分析】针对该案例分析如下【案例分析】针对该案例分析如下: 1.从上述案例中可以看到，该大学的货币资从上述案例中可以看到，该大学的货币资金内部控制制度非常完善，几乎对所有的关键金内部控制制度非常完善，几乎对所有的关键环节都开展了控制活动。环节都开展了控制活动。从控制环境方面从控制环境方面，加，加强了对会计和出纳人员的素质要求，既要具有强了对会计和出纳

31、人员的素质要求，既要具有相应的业务能力，也要具有较好的道德修养。相应的业务能力，也要具有较好的道德修养。在在岗位设置岗位设置方面，加强了财务人员的轮岗和换方面，加强了财务人员的轮岗和换岗，同时对主要的岗，同时对主要的不相容职务不相容职务进行了分离进行了分离.具有具有很强的操作性。很强的操作性。 2.由于作为事业单位，收入业务简单，所以由于作为事业单位，收入业务简单，所以对现金和银行存款的控制主要是支付控制。对现金和银行存款的控制主要是支付控制。 该大学对货币资金的支付控制具有该大学对货币资金的支付控制具有两个明两个明显的特点显的特点: 将将预算控制预算控制和和货币资金的支付货币资金的支付结合起

32、来，结合起来，并形成了有效的考核和约束机制并形成了有效的考核和约束机制; 对货币资金的对货币资金的支付审批权限支付审批权限进行了细致的进行了细致的划分，主要是划分，主要是按照金额大小确定不同管理主体按照金额大小确定不同管理主体的审批权的审批权，同时也考虑了，同时也考虑了货币资金支付的重要货币资金支付的重要性水平。性水平。 3. 为了实现货币资金业务控制的合法、合为了实现货币资金业务控制的合法、合规性目标规性目标.该大学在控制制度中明确要求各个该大学在控制制度中明确要求各个业务部门要按照国家的有关法律、法规来执行业务部门要按照国家的有关法律、法规来执行货币资金业务。另外，货币资金业务。另外，在货

33、币资金的限制接触、在货币资金的限制接触、授权审批和会计稽核授权审批和会计稽核等方面等方面.该大学的内部会该大学的内部会计控制设计也较为合理、有效，有很多方面值计控制设计也较为合理、有效，有很多方面值得其他工业企业等借鉴。得其他工业企业等借鉴。二、采购与付款内部控制要点二、采购与付款内部控制要点1、单位负责人对本单位采购与付款业务的、单位负责人对本单位采购与付款业务的真实性、合法性、健全性和本单位采购与真实性、合法性、健全性和本单位采购与付款业务内部控制的有效性负责。付款业务内部控制的有效性负责。2、岗位分工及授权批准、岗位分工及授权批准 单位应当建立采购与付款业务的岗位责单位应当建立采购与付款

34、业务的岗位责任制，确保办理采购与付款业务的不相容任制，确保办理采购与付款业务的不相容职务相互分离、制约和监督。即以下业务职务相互分离、制约和监督。即以下业务应予分离：应予分离： （1）采购业务的）采购业务的请购请购与与请购审批请购审批 （2）询价业务询价业务与与确定供应商；确定供应商；二、采购与付款内部控制要点二、采购与付款内部控制要点（3）确定供应商与验收；）确定供应商与验收；（4）采购合同的订立与执行；）采购合同的订立与执行；（5）采购、验收与相关会计记录；）采购、验收与相关会计记录；（6）付款审批与付款执行。）付款审批与付款执行。 任何单位不得由同一部门办理采购与付款任何单位不得由同一部

35、门办理采购与付款业务的全过程。重要的采购业务应组织专家业务的全过程。重要的采购业务应组织专家论证，集体决策。单位应建立采购与付款的论证，集体决策。单位应建立采购与付款的预算管理制度。单位应按预算管理制度。单位应按规定的程序办理请规定的程序办理请购、审批、采购、验收和付款业务购、审批、采购、验收和付款业务。二、采购与付款内部控制要点二、采购与付款内部控制要点3、请购与审批控制、请购与审批控制 单位应当建立单位应当建立采购申请制度采购申请制度，明确请购，明确请购相关部门或人员的相关部门或人员的职责权限职责权限及相应的及相应的请购程请购程序。序。 4、采购与验收控制、采购与验收控制 单位应当对采购环

36、节建立完善的管理制单位应当对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化。单位应将度，确保采购过程的透明化。单位应将物品物品或劳务采购纳入预算管理体系或劳务采购纳入预算管理体系，严格控制预，严格控制预算外采购。单位应健全验收制度并制定具体算外采购。单位应健全验收制度并制定具体的验收规定，的验收规定，实行验收与入库责任追究制实行验收与入库责任追究制。二、采购与付款内部控制要点二、采购与付款内部控制要点5、货款支付控制、货款支付控制 单位财会部门应及时单位财会部门应及时核对采购发票、验核对采购发票、验收单或验收报告、入库单、合同收单或验收报告、入库单、合同等相关凭等相关凭证，检查其真实性、合法

37、性及合规性。加证，检查其真实性、合法性及合规性。加强预付款、定金、应付款、折扣与折让退强预付款、定金、应付款、折扣与折让退货等环节的控制。货等环节的控制。 二、采购与付款内部控制要点二、采购与付款内部控制要点6、监督检查、监督检查 重点检查：重点检查：（1）采购与付款业务不相容职务有无混岗）采购与付款业务不相容职务有无混岗（2）采购与付款业务的授权批准手续是否健）采购与付款业务的授权批准手续是否健全、有无越权；全、有无越权；（3）应付款、预付款支付的正确性、时效性）应付款、预付款支付的正确性、时效性与合法性；与合法性；（4）凭证的登记、领用、传递、保管、注销）凭证的登记、领用、传递、保管、注销

38、手续是否健全，使用和保管制度有无漏洞。手续是否健全，使用和保管制度有无漏洞。 【案例【案例1】国际酒店采购内控案例】国际酒店采购内控案例 2007年年10月月1日，国际酒店在鲜花的簇日，国际酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团会司投资成立的步外星级酒店，该酒家集团会司投资成立的步外星级酒店，该酒店不仅拥有装演豪华、设施一流的套房和标店不仅拥有装演豪华、设施一流的套房和标准客房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传准客房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家常菜肴，为中外客商提供统宁波菜和海派家常菜肴，为中外客商提供各式专业和体贴的

39、服务。由于集团公司资金各式专业和体贴的服务。由于集团公司资金雄厚实力强大，因此在开业当天，不仅社会雄厚实力强大，因此在开业当天，不仅社会各界知名人士到场剪彩庆祝，更吸引了大批各界知名人士到场剪彩庆祝，更吸引了大批新闻媒体竞相采访报道。一时之间，国际酒新闻媒体竞相采访报道。一时之间，国际酒店门前是人头攒动，星光熠熠。店门前是人头攒动，星光熠熠。 最让国际人感到骄傲和荣耀的是酒店大堂里天最让国际人感到骄傲和荣耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星际一般的灯光装饰，和一个园圆的、花板上如天宇星际一般的灯光装饰，和一个园圆的、超级真实的月亮水晶灯，使得整个酒店绚丽夺目、超级真实的月亮水晶灯，使得整个酒店绚丽

40、夺目、熠熠生光。这些天花板上装饰所用的材料以及星球熠熠生光。这些天花板上装饰所用的材料以及星球灯饰均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副总经理灯饰均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副总经理亲自组织货源，最终从瑞士某珠宝公司高价购买的，亲自组织货源，最终从瑞士某珠宝公司高价购买的，货款总价高达货款总价高达150万美元。万美元。 这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全国罕见，这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全国罕见，即使是国外，也只有在少数几家五星级酒店里能见即使是国外，也只有在少数几家五星级酒店里能见到。开业当天，来往宾客无不对这个豪华的水晶天到。开业当天，来往宾客无不对这个豪华的水晶天花板灯饰赞不绝口，称羡

41、不已。尤其是经过媒体报花板灯饰赞不绝口，称羡不已。尤其是经过媒体报道，更成为当天的头条新闻，国际酒店在这一天也道，更成为当天的头条新闻，国际酒店在这一天也像那盏水晶灯饰一样，一举成名，当天客房入住率像那盏水晶灯饰一样，一举成名，当天客房入住率就达到就达到80%以上。以上。 王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连几天王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。一连几天王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。 然而，好景不长。两个月后，这些高规格高然而，好景不长。两个月后，这些高规格高价值的水晶灯饰就出了状况。价值的水晶灯饰就出了状况。 首先是失去了原来的光泽

42、，变得灰蒙蒙的，即首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。 其次，部分连接的金属灯杆出现了锈斑，还有其次，部分连接的金属灯杆出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费百万美元买来的高档水灯，议论纷纷，这就是破费百万美元买来的高档水晶灯吗晶灯吗? 鉴于情况严重，公司领导责令王副总经理限鉴于情况严重，公司领导责令王副总经理限期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。这个时候，王副总经理是再也笑不出

43、来了。这个时候，王副总经理是再也笑不出来了。 事件真相很快就水落石出，原来这盏价值百万事件真相很快就水落石出，原来这盏价值百万元人民币的水晶灯根本不是从瑞士某珠宝公司购元人民币的水晶灯根本不是从瑞士某珠宝公司购得的，而是通过南方某地的奥尔公司代理购入的得的，而是通过南方某地的奥尔公司代理购入的衍品水晶灯。王副总经理在交易过程中贪污受贿，衍品水晶灯。王副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱私囊。虽然出事之后，王副总经理不无例外中饱私囊。虽然出事之后，王副总经理不无例外地得到了法律的严惩，然而国际酒店不仅因此遭地得到了法律的严惩，然而国际酒店不仅因此遭受了数千万元的巨额损失，更为严重的是酒店名受了数千

44、万元的巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重创，成为同行的笑柄。誉蒙受重创，成为同行的笑柄。 这对于一个新开业的公司而言，是个致命的这对于一个新开业的公司而言，是个致命的打击。打击。 那么，国际酒店怎么会发生这样的悲剧，在那么，国际酒店怎么会发生这样的悲剧，在以后的企业经营中又如何防范呢以后的企业经营中又如何防范呢?【案例分析】 这个案例其实并不复杂，却很有代表性。国际这个案例其实并不复杂，却很有代表性。国际酒店在酒店在未经过公开招标未经过公开招标的情况下，即与南方奥尔公的情况下，即与南方奥尔公司签订了价值为司签订了价值为150万美元的代购合同。依照合同万美元的代购合同。依照合同规定，南方奥尔公

45、司必须提供瑞士某著名珠宝公司规定，南方奥尔公司必须提供瑞士某著名珠宝公司出产的水晶灯，并由奥尔公司向国际酒店出具该公出产的水晶灯，并由奥尔公司向国际酒店出具该公司的验证证明书，其中司的验证证明书，其中200万元人民币为支付给奥万元人民币为支付给奥尔公司的代理费。然而，交易发生后，奥尔公司并尔公司的代理费。然而，交易发生后，奥尔公司并未向国际酒店出具有关水晶灯的任何品质鉴定资料，未向国际酒店出具有关水晶灯的任何品质鉴定资料，国际酒店也始终没有同奥尔公司办理国际酒店也始终没有同奥尔公司办理必要的查验手必要的查验手续。续。 经查实，这笔交易都是由王副总经理一人操纵经查实，这笔交易都是由王副总经理一人

46、操纵的，的，从签订合同到验收入库再到支付货款都是由他从签订合同到验收入库再到支付货款都是由他一个人说了算一个人说了算，而他之所以会这样做，正是因为收，而他之所以会这样做，正是因为收受了奥尔公司的巨额好处费。受了奥尔公司的巨额好处费。 这样简单的过程和手法，却真实地发生这样简单的过程和手法，却真实地发生了，甚至可以说这样一笔交易，毁了整个企了，甚至可以说这样一笔交易，毁了整个企业，这里面的教训是深刻和发人深省的。一业，这里面的教训是深刻和发人深省的。一笔采购业务，特别笔采购业务，特别是金额较大的业务通常涉是金额较大的业务通常涉及采购计划的编制、物资的请购、仃货或采及采购计划的编制、物资的请购、仃

47、货或采购、验收入库、货款结算等购、验收入库、货款结算等。因此，应当针。因此，应当针对各个具体环节的活动，建立完整的采购程对各个具体环节的活动，建立完整的采购程序、方法和规范，并严格依照执行。只有这序、方法和规范，并严格依照执行。只有这样，才能防止错弊，保证企业经营活动的正样，才能防止错弊，保证企业经营活动的正常进行。常进行。 根据这个案例涉及的环节应做如下控制根据这个案例涉及的环节应做如下控制: 首先，首先，要做到职务分离，采取集体措施要做到职务分离，采取集体措施。诸如。诸如采购申请必须由生产、销售部门提出，具体采购业采购申请必须由生产、销售部门提出，具体采购业务由采购部门完成，而货物的验收又

48、应该由其他部务由采购部门完成，而货物的验收又应该由其他部门进行。门进行。 在本案例中，采购大权由王副总经理一人独在本案例中，采购大权由王副总经理一人独榄，反映出该公司控制环节中权责不明榄，反映出该公司控制环节中权责不明; 货物的采购人不能同时担任货物的验收工作货物的采购人不能同时担任货物的验收工作，以防止采购人员收受客户贿路，进而防止购买伪劣以防止采购人员收受客户贿路，进而防止购买伪劣材料影响企业生产乃至整体利益材料影响企业生产乃至整体利益; 付款审批人和付款执行人不能同时办理付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求寻求代理商和索价业务。代理商和索价业务。 付款的审批通常经过验货或验单后执行付款

49、的审批通常经过验货或验单后执行(预付预付款除外款除外)，以保证货物的价格、质量、规格等符合，以保证货物的价格、质量、规格等符合标准。标准。 其次，其次，要做好入库验收控制。要做好入库验收控制。应根据购应根据购货单及合同规定的质量、规格、数量以及有货单及合同规定的质量、规格、数量以及有关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物，关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物，只有只有两者相符两者相符时才予以接受时才予以接受; 对于所有已收到的货物，应定期完整填对于所有已收到的货物，应定期完整填写收货报告，将货物编号并登记明细账簿，写收货报告，将货物编号并登记明细账簿，对验收中所出现的问题要及时向有关部门反对验收

50、中所出现的问题要及时向有关部门反映映; 货物入库和移交时货物入库和移交时，经办人之间应有明，经办人之间应有明确的职责分工，要对所有可能接触货物的途确的职责分工，要对所有可能接触货物的途径加以控制，以防调换、损坏和失窃。本案径加以控制，以防调换、损坏和失窃。本案例中王副总经理同时主管验货，那么验货查例中王副总经理同时主管验货，那么验货查假自然只是走走过场了。假自然只是走走过场了。 最后，最后，还必须做好货款支付控制。发票价格、还必须做好货款支付控制。发票价格、运费、税费等必须与合同符合无误，运费、税费等必须与合同符合无误，凭证齐全后凭证齐全后才可办理结算、支付货款，如有部分退货，则注才可办理结算

51、、支付货款，如有部分退货，则注意要从原发票中扣除后再办理结算意要从原发票中扣除后再办理结算; 除了向不能转账支付和不足转账金额的单位、除了向不能转账支付和不足转账金额的单位、个人支付现金外，个人支付现金外，货款一般应办理转账货款一般应办理转账。货款支。货款支付前应由付前应由企业授权人签字企业授权人签字，支票签章时应仔细审，支票签章时应仔细审核有关票据核有关票据;在购货发票以外增加的费用，装卸、在购货发票以外增加的费用，装卸、搬运以及在途损耗等，支付前必须经会计部门进搬运以及在途损耗等，支付前必须经会计部门进行审核，有关部门进行耗损原因分析，以确定其行审核，有关部门进行耗损原因分析，以确定其合法

52、性和合理性合法性和合理性; 付款凭证要连续编号，付款业务及时准确记录付款凭证要连续编号，付款业务及时准确记录; 与供货商定期联系，了解未付款情况，追查耽与供货商定期联系，了解未付款情况，追查耽误原因。误原因。 本案例中，价格高昂的衍品水晶灯能堂本案例中，价格高昂的衍品水晶灯能堂而皇之地挂在豪华的酒店大厅中，没有技术而皇之地挂在豪华的酒店大厅中，没有技术证明资料，没有必要的查验手续，就慷慨大证明资料，没有必要的查验手续，就慷慨大方地将支票签了，钱付了，这是无意的疏忽方地将支票签了，钱付了，这是无意的疏忽还是当事人有意的回避和遮掩还是当事人有意的回避和遮掩?不管实情如不管实情如何，都反映了该公司整

53、个材料采购环节内部何，都反映了该公司整个材料采购环节内部控制中存在着巨大漏洞以至让不法分子有利控制中存在着巨大漏洞以至让不法分子有利可图，有机可乘。善良的人们啊。在市场经可图，有机可乘。善良的人们啊。在市场经济的洪流中要提高警惕，让这些幕后的黑手济的洪流中要提高警惕，让这些幕后的黑手不再得逞不再得逞!常见的不相容职务包括常见的不相容职务包括业务授权与执行职务相分离。业务授权与执行职务相分离。业务执行与记录职务相分离。业务执行与记录职务相分离。业务授权与财产保管职务相分离。业务授权与财产保管职务相分离。财产保管与记录职务相分离。财产保管与记录职务相分离。记录总帐与明细帐职务相分离。记录总帐与明细

54、帐职务相分离。经营责任与记账责任相分离。经营责任与记账责任相分离。财产保管与财产核对职务相分离。财产保管与财产核对职务相分离。 对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责。派给不同的部门和人员来负责。 采采 购购 业业 务职务职 务务 分分 离离 控控 制制 采采 购购 需需 要要 申申 请请 必必 须须 由由 生生 产产 或或 销销 售售 部部 门门 提提 出，出， 采采 购购 部部 门门 采采 购购 货货 物物 的的 采采 购购 人人 不不 能能 同同 时时 担担 任任 货货 物物 的的 验验 收收 工工 作作 付付 款款

55、 审审 批批 人人 和和 付付 款款 执执 行行 人人 不不 能能 同同 时时 办办 理理 寻寻 求求 供供 应应 商商 和和 索索 价价 业业 务务 货货 物物 的的 采采 购、购、 储储 存存 和使和使 用用 人人 不不 能能 担担 任任 财财 务务 的的 记记 录录 工工 作作 付付 款款 审审 核核 人人 应应 同同 付付 款款 执执 行行 人人 职职 务务 分分 离离 记记 录录 应应 付付 帐帐 款款 的的 人人 不不 能同能同 时时 担担 任任 付付 款款 职职 务务三、存货资金内部控制三、存货资金内部控制 1、存货资金内部控制的、存货资金内部控制的目标目标： 保证存货的取得合理

56、、实际存在，保护存货保证存货的取得合理、实际存在，保护存货的安全，确保存货计价的合理、准确。的安全，确保存货计价的合理、准确。 2、存货资金内部控制的、存货资金内部控制的内容内容: 岗位的分工与授权批准岗位的分工与授权批准 存货的请购与采购控制存货的请购与采购控制 验收与保管控制验收与保管控制 领用与发出控制领用与发出控制 盘点与处置控制盘点与处置控制【案例】合信木制品公司存货内控失【案例】合信木制品公司存货内控失效案例效案例 合信木制品公司是一家外资企业。从合信木制品公司是一家外资企业。从1999年到年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达

57、4300万元左右。万元左右。2005年以后该企业的业绩逐渐下年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，滑，亏损严重，2007年破产倒闭。这样一家中型的年破产倒闭。这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。但但内部管理的混乱内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现的检查中发现:该企业的产品的成本、费用核算的不该企业的产品的成本、费用核算的不准确，准确，浪费的现象严重浪费的现象严重，存货的采购、验收入库、存货的

58、采购、验收入库、领用、保管不规范，领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。好的内部控制制度。这里我们主要介绍存货的管理问题这里我们主要介绍存货的管理问题: 1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账也不及没有合同等相关的资料。财务的入账也不及时，会计自己估价入账

59、，因为购买材料的发时，会计自己估价入账，因为购买材料的发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。高忽低。 2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。也不进行处理，使盘点流于形式。 3.材料的领用没有建立规范的领用制度，材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领

60、，没有计划车间在生产中随用随领，没有计划.多领不办多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见，理退库的手续。生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。随用随拿，浪费现象严重。 【案例分析】【案例分析】 从企业失败的原因看从企业失败的原因看: 第一，该企业基本没有内控制度，更谈第一，该企业基本没有内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。不上机构设置和人员配备合理性问题。 在内部控制中，对单位法定代表人和高在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产相互制约的规范，非常必要。对重