会计基础与实务笔记

1、会计证教学笔记会计基础与实务 （其中实务部分以初级会计师内容为主） 主编：黄良辉重点归纳第一节 总 论学习提要： 通过本节的学习，重点掌握会计的定义与基本职能、会计基本假设和会计对象、会计信息质量要求、会计要素、会计等式等内容。本讲考试中以客观题为主。一、会计定义： （一）、会计的产生和发展： 1、西周时期：产生 正式出现“会计”一词；产生“官厅会计”，称为“司会”。 2、唐宋时期：发展 出现“四柱清册”（进 缴= 存 + 该），是中式会计方法的精髓。 3、清代： 成熟 出现“龙门账”（一种非常成熟的会计记账方法，现已不用） 5、1985年颁布了新中国第一部中华人民共和国会计法，标志着我国会计

2、工作法治化的开端。 6、2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则，终于购建起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的，涵盖各类企业（小企业除外）各类经济业务、可独立实施的会计准则体系。（二）、会计的定义： 会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府、非营利组织等特定单位或组织经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是以提供财务信息为主的经济信息系统。注： 会计本质：一项经济管理活动或经济信息系统；属于管理的范畴。 主要计量单位：价值以货币形式表示，货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位。 分类：报告对象不同： 财务会计（侧重对外信息） 管理会计（侧重对内信息）企业性质

3、不同： 工业企业会计（制造为主） 商品流通会计（销售为主） （三）、会计的基本职能：会计核算和会计监督，会计核算是首要职能，其他还有预测、分析、决策等作用。 1、会计核算：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等4个环节，对特定单位的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息（财务信息）的功能。 会计核算的七种方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表2、会计监督：是指会计人员在进行会计核算的同时，对经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。 分：事前监督、事中监督、事后监督。 （四）、会计对象：会计核算和监

4、督的具体内容，即特定单位的经济活动（只能是单位能以货币表现的经济活动，并不是所有活动），通常又称资金运动或价值运动。 资金运动过程表现为：资金投入、资金运用（供应、生产、销售）、资金退出 3个过程二、会计假设：核算时必须明确的基本前提条件会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 1、会计主体：界定了会计确认、计量和报告的空间范围，主要指的是特定单位 要求：会计核算分清经济业务是属于本企业的还是企业的所有者，还要分清经济业务是属于本企业的还是其他企业的；一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 2、持续经营：单位在未来一段很长的时期内不破产或倒闭。 3、会计分期：以持续经营

5、为基础，将时间分段以便于会计核算，分 年度、半年度、季度、月度，以公历为准，我国会计年度从公历1月1日至12月31日，月度以自然月为准。界定了时间范围。 4、货币计量：我国以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。三、会计记账基础： 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。我国行政单位采用收付实现制， 事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。四、会计信息质量要求： 会计信息的质量要求包括8项： 可靠性、相关性、

6、可理解性、可比性 首要质量要求、基本质量特征 实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性 次级质量要求五、 会计要素：会计要素是对会计对象的基本分类。是会计核算对象的具体化。 1、六大会计要素： 资产 负债 所有者权益 静态要素，反映企业财务状况 收入 费用 利润 动态要素，反映企业经营成果 1>、资产特征： （1）资产是由于过去交易或事项所形成的，是现实的资产，不能是预期的资产。 （2）资产是企业拥有或者控制的。 （3）资产预期能够给企业带来经济利益。 包括：流动资产、固定资产、无形资产、长期投资、其他资产。 2>、负债特征： （1）负债是由过去的交易或事项而承担的现时义务。 （2）负

7、债将要由企业在未来某个时间清偿。 （3）清偿负债会导致经济利益流出企业。包括：流动负债（也叫短期负债）、长期负债。 3>、所有者权益：企业所有者在企业资产中享有的经济利益，也叫净资产。包括：实收资本（也叫股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 4>、 对于收入、费用和利润三项要素后面的课程会有单独详细讲解。2、会计要素的计量属性： 历史成本：即取得时的实际成本 计量时一般应当采用历史成本 重置成本：当前现行的成本，即现行成本 可变现净值：预计售价 进一步加工所必需的预计税金、费用 现值：考虑时间的因素，折现后的价值 公允成本：交易时双方商定确认的价值 六、会计等式：（注意掌握经济

8、业务事项对会计要素的影响） 1、资产 = 负债 + 所有者权益 （会计恒等式，是很多会计理论的依据） 2、收入 - 费用 = 利润 3、资产 负债 + 所有者权益 +（收入费用）4、资产 权益（负债 + 所有者权益）七、经济业务发生所引起的会计要素的变化情况：1、一项资产和一项负债同时增加 2、一项资产和一项所有者权益同时增加3、一项资产和一项负债同时减少 4、一项资产和一项所有者权益同时减少5、一项资产增加，另一项资产减少 6、一项负债增加，另一项负债减少7、一项负债增加，另一项所有者权益减少 8、一项负债减少，另一项所有者权益增加9、一项所有者权益增加，一项所有者权益减少以下内容为了解内容

9、，课后抽空看一下。会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付：款项是作为支付手段的货币资金,（如现金、银行存款）2、财物的收发、增减和使用：企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源；3、债权、债务的发生和结算：债权是企业收取款项的权利，债务是企业的现时义务;；4、资本的增减：是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金；5、收入、支出、费用、成本的核算：收入是日常活动中形成的经济利益的总流入；支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失；成本是对象化后的费用；6、财务成果的计算和处理：是经营活动在财务上取得的成果；7、需要办理会计手续，进行会计核算的其他

10、事项。会计核算的一般要求1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿，进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记，核算、不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案、妥善保管。5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6、会计

11、记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字，在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。（即会计记录必须使用中文）第二节 会计科目和账户一、会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是一些会计上用的专用名称，通常经济业务的名称就是会计科目的名称。1、会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为：总分类科目 （即一级科目也称父科目） 明细分类科目 （即下级科目也称子科目）总分类科目对明细分类科目起到统驭控制作用，明细分类科目对总分类科目起到补充说明作用总分类科目的金额 = 下属明细分类

12、科目金额之和。两者平行登记；依据相同、方向相同、期间相同、金额相等2、会计科目按其反映的经济内容可分 6 类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类、成本类。3、会计科目的意义： 复式记账的基础； 编制记账凭证的基础； 为成本计算与财产清查提供了前提条件； 为编制会计报表提供了方便。4、会计科目的设置原则：相关性、合法性、实用性。二、账户：账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目的名称，但账户具有一定的格式和结构，可以反映和登记经济业务导致的增减变化。1、账户也可分为总分类账户和明细分类账户。根据所反映的经济业务的内容也可分为5类：资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类

13、账户 损益类账户2、账户基本结构： 账户分为左、右两个方向（左为借方，右为贷方），一方登记增加、一方登记减少。借账户名称贷哪方登记增加、哪方登记减少，取决于所反映的经济业务的内容和账户的性质。总结：账户名称贷期初余额本期发生额期末余额本期发生额借资产类、成本类、损益类中的费用、支出、成本项目：借方记增加贷方记减少余额在借方 负债类、所有者权益类、损益类中的收入、收益项目：借方记减少贷方记增加余额在贷方账户名称贷期初余额本期发生额期末余额本期发生额借3、账户四个金额要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额4、账户的基本内容：账户名称（会计科目）；记录经济业务的日期；所依据记账凭证

14、编号；经济业务摘要；增减金额、余额等。企 业 会 计 科 目 参 照 表顺序号名 称顺序号名 称顺序号名 称一、资 产 类固定资产减值准备四、所有者权益类库存现金在建工程实收资本银行存款工程物资资本公积其他货币资金固定资产清理盈余公积交易性金融资产无形资产本年利润应收票据累计摊销利润分配应收账款无形资产减值准备库存股预付账款商誉应收股利长期待摊费用五、成 本 类应收利息递延所得税资产生产成本其他应收款二、负 债 类制造费用坏账准备短期借款劳务成本代理业务资产交易性金融负债研发支出材料采购应付票据在途物资应付账款六、损 益 类原材料预收账款主营业务收入材料成本差异应付职工薪酬其他业务收入库存商品

15、应交税费公允价值变动损益发出商品应付股利投资收益商品进销差价应付利息营业外收入委托加工物资其他应付款主营业务成本周转材料代理业务负债其他业务成本存货跌价准备预计负债营业税金及附加融资租赁资产递延收益销售费用持有至到期投资长期借款管理费用持有至到期投资减值准备应付债券财务费用可供出售金融资产长期应付款勘探费用长期股权投资未确认融资费用资产减值损失长期股权投资减值准备专项应付款营业外支出投资性房地产递延所得税负债所得税费用长期应收款三、共 同 类以前年度损益调整未实现融资收益衍生工具固定资产套期工具累计折旧被套期项目第三节 复式记账一、复式记账：1、产生于19世纪意大利的佛罗伦萨，后经日本传入中国

16、。现在是国际通用也是我国法定的会计记账方法。2、复式记账：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记和反映。3、复式记账主要是指借贷记账法。二、借贷记账法：1、记账符号： “借” 、 “贷”。借和贷都可以用来表示增加，也都可以用来表示减少，具体要看经济业务的内容和账户的性质。2、记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。3、理论依据：资产 = 负债 + 所有者权益三、试算平衡：1、发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余

17、额合计=全部账户的贷方期末余额合计四、会计分录：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。简称分录。1、按所涉及的账户的多少分为：简单会计分录 复合会计分录简单分录 ：指只涉及一个账户借方和一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合分录： 指两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录。即一借多贷、一贷多借、多贷多借的会计分录。 2、会计分录的编制步骤：a、分析经济业务事项涉及的是资产还是权益）；b、确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；c、确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；d、确定应借应贷账户是否正确，借贷方的金额是否相等；五、总分类账户与明细分类

18、账户：1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其明细分类账户在总金额上应当相等。（所起的作用不同）2、平行登记：平行登记是指对所发生的每一项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。依据相同：所依据会计凭证相同方向相同：借贷方向相同期间相同：所属会计期间相同（并不是指时间相等）金额相等：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等第四节 会计凭证一、 会计凭证：是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。1、会计凭证按填制程序和用途不

19、同：分为原始凭证和记账凭证。2、会计凭证的意义：记录经济业务，提供记账依据。明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。二、原始凭证：又称单据，是经济业务的经办人员，填制或取得，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。用于编制记账凭证。1、原始凭证分类： 按来源不同可分为： 外来原始凭证：从外面直接取得。如发票、收据、飞机票、火车票等。自制原始凭证：仅供本单位内部使用如：收（领）料单、限额领料单、产品入库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。 按照填制手续与内容不同可分为：一次凭证：只记录一笔经济业务，一次有效，如收（领）料单；累计凭证：一定时期内多次记录发生的同类型

20、经济业务，如限额领料单；汇总凭证：一定时期内反映经济业务内容相同的若干张组合而成按一定标准综合填制如：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单。 按格式不同可分为： 通用凭证：由相关部门统一印制、在一定范围内使用、具有一定格式和使用方法如发票、收据；专用凭证：由单位自行印制、仅在本单位内部使用如折旧计算表、工资费用分配表2、原始凭证的基本内容：原始凭证的名称、填制单位签章、填制原始凭证的日期、有关人员签章、接受原始凭证的单位名称、凭证附件、经济业务内容（含数量、单价、金额等）。33、原始凭证的填制要求：记录要真实、内容要完整、手续要完备、书写要清楚、规范、编号要连续、不得涂改、刮擦、挖补、

21、填制要及时；4、原始凭证的审核内容：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。5、经审核原始凭证的处理：A 、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。B、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办正式会计手续。C、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、记账凭证：凭证会计人员审核无误的原始凭证所填制，是登记账簿的直接依据。1、按内容分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证。2、按填制方式分为：复式凭证、单式凭证。3、记账凭证的基本内容：记账凭证的

22、名称、经济业务事项的金额、填制记账凭证的日期、记账标记、记账凭证的编号、所附原始凭证张数、经济业务的内容摘要、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；4、记账凭证的编制的要求：略。5、记账凭证的审核内容：略。6、会计凭证的传递：略。 7、会计凭证的保管：略。会 计 实 务（本实务部分以初级会计师考试内容为主）库 存 现 金一、资产：是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金 二、库存现金：指留存于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产，企业应

23、严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行收支的核算，保证现金使用的合法性和合理性。 1、库存现金的使用范围：（工人工资，津贴、个人劳务报酬、奖金、劳保、福利费用、对个人的其他支出、收购农副产品，出差人员差旅费等。2、结算起点：人民币1000元（即业务往来收、支现金时不能超过结算起点）3、库存现金限额：一般为企业 3-5天 日常零星开支；特殊情况不超过 15 天。4、库存现金规定： A、不得“白条顶库” B、不得“坐支现金” C、不得“私设小金库”三、库存现金的核算：1、库存现金增加：提现、收回剩余差旅费、收取个人罚款、现金溢余等。版权所有，严禁抄袭 共 32 页 第 32 页 提现： 借：库存现

24、金 贷：银行存款 收回剩余差旅费： 借：库存现金 管理费用贷：其他应收款 * 结算起点以下的零星收入：注：应交税费：采购借记应交增值税（进）；销售贷记应交增值税（销） 销售商品收入: 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）其他收入:借：库存现金 贷：其他业务收入2、库存现金的减少： 存款、预支差旅费、支付零星费用等、 存款:借：银行存款贷：库存现金 3、实例：、预支差旅费： 借：其他应收款 *贷：库存现金 、零星支出：借：管理费用贷：库存现金 1>、企业2月28日从银行提取现金80000元，用于发放职工工资。分录: 借：库存现金 80000 贷：银行存款 8000

25、0 2>、职工王五于2009年3月3日向公司借款300元，3月20日王某将300元如数归还。分录： 王五借款时： 借：其他应收款 王五 300 贷：库存现金 300 王五还款时： 借：库存现金 300 贷：其他应收款 王五 300 3>、企业2月1日从银行提取现金2000元，其中500元用于购买办公用品。分录： 企业提取现金时： 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000企业购买办公用品时： 借：管理费用 500 贷：库存现金 500 银 行 存 款一、银行存款：是留存在银行或其他金融机构的货币资金。1、银行账户的分类：A、基本存款账户：（一个企业只能有一个（绝对只能唯一一个）

26、用于日常结算、业务收支、工资、奖金等；B、一般存款账户：只能缴存不能取现（即不能取现金，只能转账）；C、专用存款账户：特殊情况（专款专用）便于个别经济控制和核算；D、临时存款账户：外地临时采购或外地办公用（业务完成后，销户）2、结算方式主要有：常见有7种A、银行汇票 B、商业汇票 C、银行本票 D、支票（常用） E、汇兑 F、委托收款 G、托收承付二、支票：支票是由出票人签发，委托银行见票时无条件支付款项给持票人的票据。1、涉及人员：出票人、付款人、持票人。出票人银行（即付款人）持票人1、存款、申请2、业务往来，签发支票3、提示付款4、见票无条件付款5、通知款已付2、支票的使用流程3、支票可分

27、为：现金支票：（票上印有“现金”两字） ，只能取现金转账支票：（票上印有“转账”两字） ，只能转账普通支票：（票上没有印“现金”或“转账”的字样 ，即能取现金也能转账）特殊情况：普通支票左上角有二根平行线，称为“划线支票”，此支票只能转账）4、提示付款期：自出票日起 10日 内有效，超过提示付款期，银行不受理，付款人不付款。（注：出票日期要大写）5、不得签发“空头支票”，如签发，则： 银行有权进行罚款：支票面值的 5 % 不低于1000元；持票人有权要求赔偿支票面值 2 %6、支票的核算： 收到支票就意味着收到了银行存款，即银行存款增加；签发支票就意味着用银行存款支付，即银行存款减少。具体做账

28、和现金的做账差不多，分录参照现金的有关分录。7、实例：1>、企业用转账支票购入材料23400元，其中材料成本20000元，增值税3400元，材料已办妥入库手续。分录 : 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 2>、企业销售商品，收到转账支票58500元，其中销售商品收入50000元，增值税8500元。分录 : 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 应 收 账 款一、应收账款：企业销售产品或提供劳务而应向对方收取但暂未收到的款项，即应收而未收到的款项。1、发生应收账款：销

29、售产品或提供劳务借：应收账款××× 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 库存现金/银行存款 指垫付运杂费2、收回应收账款：借：银行存款 贷：应收账款 ×××3、折扣： 购销双方（即买卖双方）约定的一种优惠，促使对方早日付款，加快本企业的资金运转。表示方法：折扣率/ 期限 如：5/10-2/20-N/30借：银行存款 财务费用 （折扣损失） 贷：应收账款 ×××4、收到以票抵债：（一种商业汇票，期限最长不超过六个月）借：应收票据 ××× 贷：应收账款 ×

30、15;×如票据到期，收回款项：借：银行存款 贷：应收票据 ×××预 付 账 款一、预付账款：根据合同约定预先支付给对方的款项。1、预付款项：借：预付账款 ××× 贷：银行存款2、收到对方发过来的货物：借：原材料 ××× 应交税费应交增值税（进） 贷：预付账款 ×××3、补付剩余款项：借：预付账款 ××× 贷：银行存款应 收 票 据一、应收票据：指企业销售产品或提供劳务所收到的商业汇票。1、商业汇票：（一种常见的结算方式,汇票上会注明面值

31、、期限、利率等内容，期限最长不超过半年）1 >、根据承兑人不同分为： 商业承兑汇票 （付款人为出票单位）银行承兑汇票 （付款人为出票单位的委托银行）2 >、按是否带息分为： 带息商业汇票不带息商业汇票 3 >、票据利息 = 票据面值 * 利率 * 期限 票据到期值 = 票据面值 + 票据利息 利率一般分为： 年利率 月利率 日利率 （注：票据如无明确说明，利率默认为年利率）月利率=年利率÷12 日利率=年利率÷360 期限： 月： 对日 （如2月3日到3月3日为一个月）天数：算头不算尾、算尾不算头 （两种方法数出的天数相等） 2、收到票据：销售产品或提供劳

32、务借：应收票据 * 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）3、票据到期，收回款项：借：银行存款 贷：应收票据 * 财务费用 （指带息票据收到的利息收入）4、票据到期，对方无法偿还款项，则应收票据转为应收账款：借：应收账款 *贷：应收票据 *其 他 应 收 款一、其他应收款：指企业除了应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收款项。1、常见包括： 应收取的各种个人或其他单位的罚款、赔偿等；职工预借的各种款项，如差旅费、借款等；应向职工收取的各种企业垫付的款项，如医药费、房租，水电费用等）；应收取的各种租金、押金等。2、发生其他应收款：预友差旅费： 借：其他应收款 * 贷：库存现金/银

33、行存款报销差旅费： 借：管理费用 贷：其他应收款 *报销差旅费，交回剩余现金： 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款 * 报销差旅费，补付现金： 借：管理费用 贷：其他应收款 * 库存现金坏 账 准 备一、坏账准备： 1、坏账：是指无法收回的应收款项，又称呆账或死账。 坏账损失：由于无法收回款项而导致的经济损失。坏账准备：一般是年末企业根据应收账款余额按一定比例计提，计提方法为应收账款余额百分比法。 特殊：坏账准备属于资产类账户，是备抵账户，专门减少应收账款的期末余额，该账户借方记减少；贷方记增加2、计提坏账准备：年末企业根据应收账款余额按一定比例计提借：管理费用 计提坏账准备 贷：坏账准备

34、 3、实际发生并确认坏账损失： 借：坏账准备 贷：应收账款 *4、收回已确认并转销了的坏账：借：应收账款 * 贷：坏账准备、借：银行存款 贷：应收账款 *5、冲减坏账准备：（多提则冲减、少提继续再提）借：坏账准备 贷：管理费用计提坏账准备存 货一、存货：是指企业在日常生产经营过程中，用于出售或用来生产或正在生产的各种物资。1、主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品（产成品）、低值易耗品、包装物等。2、存货的入账价值：价款、各种运输、装卸、包装等杂费、合理损耗等。3、存货发出的计价方法：先进先出法 、后进先出法、移动平均法、个别计价法等年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量

35、单价金额发出同一批材料，采用的计价方法不一样，则价值也不一样。原 材 料一、原材料：企业用于生产产品并组成该产品一部份的各种物资。1、购入原材料：款已付，材料已入库： 借：原材料 * 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款款已付，材料未入库（在途）： 借：材料采购（或在途物资） * 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款款未付，材料已入库： 借：原材料 * 应交税费应交增值税（进）贷：应付账款 * 或 贷：应付票据 *2、发出原材料：（日常发出原料只登记并不作会计处理，月末汇总再作会计处理根据发料凭证汇总表）借：生产成本 * （生产车间领用） 管理费用 （厂部办公室、行政管理部门领

36、用） 制造费用 （车间管理部门领用） 在建工程 （工程建设领用） 贷：原材料 *3、月末估价入账：（便于做会计报表 ）有两种方做账方法： 本月末： 借：原材料红字冲销法借：原材料贷：应付账款 *贷：应付账款 *下月初： 借：应付账款 或： 贷：原材料4、低值易耗、包装物 做账同原材料一样做法。库 存 商 品一、库存商品：企业那些已经完成全部生产过程，并已验收入库达到可销售状态的产品（又称产成品、成品）。1、商品完工，验收入库：月末根据“商品入库汇总表”做会计处理 借：库存商品 * * 贷：生产成本 * *2、商品出库：对外销售或企业内部耗用对外销售：（指月末结转销售成本）借：主营业务成本 贷：

37、库存商品 *内部耗用：（自产自用视同销售）借：在建工程/管理费用/制造费用 贷：库存商品 * （按成本价计算）应交税费 应交增值税（销） （按市场价计算税费）交 易 性 金 融 资 产一、交易性金融资产：是指能随时变现，并且持有时间不准备超过1年的投资。1、取得交易性金融资产： 借：交易性金融资产 （包括支付的手续等杂用） 贷： 银行存款2、收回金融资产：借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益存 货 清 查一、存货清查：通过对存货进行实地盘点（实地盘点即现场盘点）确定存货的账存数与实存数是否相符。1、存货盘盈：实存数账存数A、批准处理前：借：原材料/库存商品/低值易耗品/包装物 贷：待处理

38、财产损溢 待处理流动资产损溢B、批准处理后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （冲减管理费用）2、存货盘亏：实存数 账存数 （ 数量亏损或质量毁损 ）A、批准处理前：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品/低值易耗品/包装物B、批准处理后：1>、应由个人赔偿或保险公司赔偿：借：其他应收款 * 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2>、残料入库：借：原材料 （一般设置子科目“废品”或“废料”） 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3>、一般经营损失：（扣除以上可收回的部分，属于经营管理方面的原因造成的损失）借：管理费用 贷：待处理财

39、产损溢 待处理流动资产损溢4>、非常损失 （扣除以上可收回的部分，属于人力不可抗拒因素，多指自然灾害的损失） 借：营业外支出 非常损失贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢以上分录也可写成：借：其他应收款 * 原材料 管理费用 或 营业外支出 非常损失 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 现 金 清 查一、现金清查：库存现金、现金日记账（现金日记账登记的要求：逐日逐笔登记、逐笔结出余额）1、清查方法：实地盘点法。 出纳每天盘点核对企业定期或不定期安排的盘点 （出纳人员必须在场）2、现金盘盈：现金溢余 库存现金 日记账余额A、批准处理前：填收款凭证 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处

40、理流动资产损溢B、批准处理后：1>、应付给其他人：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 *2>、无法查明原因：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：营业外收入3、现金盘亏: 现金短缺 库存现金 < 日记账余额A、批准处理前：填付款凭证借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金B、批准处理后：1>、应由个人赔偿： 借：其他应收款 * 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2>、无法查明原因：借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢银 行 存 款 清 查一、银行存款清查：银行存款日记账和银行对账单的记录进行逐笔核对。1、未达账项：

41、是由于企业与银行取得有关凭证登记入账时间不一致，导致日记账和银行对账单的余额不相等，分四种情形：（企业账面余额银行对账单）银收企未收；银付企未付；（企业账面余额银行对账单）企收银未收； 企付银未付。 例：本企业2010年4月30日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来的对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：1、企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记帐；2、企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；3、企业委托银行代收某公司货款4800000元，银行已收妥并入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账；

42、4、银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到付款通知，尚未记帐。银行存款余额调节表 2010年4月22日 单位：元项 目金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银收企未收 4 800 000 加：企收银未收6 000 000减：银付企未付400 000减：企付银未付4 500 000调节后银行存款余额9 800 000调节后银行存款余额9 800 000固 定 资 产 一、固定资产：指使用期限较长（一般超过1年）、单位价值较高（2000元以上）、使用过程中保持实物形态的资产。 并不是企业所有的劳动资料都可

43、作为固定资产，固定资产有以下特征：1、是用来企业生产、经营、管理为目的的，不是为了出售；2、预计使用年限在一年以上。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值超过2000元，且使用年限超过2年的资产也称为固定资产，否则按低值易耗品核算。固定资产的入账价值：在固定资产达到可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出都算固定资产的入账价值（如价款、税收、运输和安装费用等。）1、固定资产增加的核算：外购固定资产 ：A、购入不需安装的固定资产：借：固定资产 贷：银行存款B、需安装的固定资产： 借：在建工程 贷：银行存款/应付工资/库存现金借：固定资产 贷：在建工程投资者投入固定资产：借：固定资产 贷：实收资本 * 接受其他单位损赠：借：固定资产 贷：资本公积自建固定资产 ：1、购工程专用物资：借：工程物资 贷：银行存款/应付账款/应付票据2、领用工程物资：借：在建工程 贷：工程物资3、领用本企业的库存商品：（自产自用视同销售）借：在建工程贷：库存商品 （按成本价计算） 应交税费