第2章货币资金与应收款项

1、2014清华大学出版社1目 录第二节 应收票据第三节 应收账款第四节 预付账款与其他应收款第五节 应收款项减值的核算2014清华大学出版社2一、库存现金的核算二、银行存款的核算三、其他货币资金的核算2014清华大学出版社32014清华大学出版社4 货币资金，是停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。库存现金银行存款其他货币资金按存放地点及使用上是否受限 货币资金一、库存现金的核算 现金有广义和狭义的区分 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币、电子货币以及折算为记账本位币的外币等，包括人民币现金和外币现金 广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的

2、流通手段 国际惯例中的现金是指广义的现金 我国惯例中狭义和广义的现金概念并存2014清华大学出版社5一、库存现金的核算（一）库存现金管理的有关规定1. 现金使用范围 职工工资、津贴 个人劳务报酬 按规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金 各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点（1000元）以下的零星支出 中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出2014清华大学出版社62014清华大学出版社72. 库存现金限额 35天的日常零星开支所需现金，边远地区和交通不便地区，现金限额可以多于5天但不能超过15天日常

3、零星开支所需现金，超出部分必须于当日送存银行 增加或减少限额时，应向开户银行提出申请，经过开户银行批准之后方可调整库存现金限额 不得坐支现金，不准白条抵库，企业单位之间不准相互借用现金，不准利用银行账号谎报用途套取现金，不得“公款私存”，不准私设“小金库”一、库存现金的核算（一）库存现金管理的有关规定 现金的内部控制有哪些具体要现金的内部控制有哪些具体要求？举例说明求？举例说明“坐支坐支”、 “ “白条白条抵库抵库”、和、和“小金库小金库”的异同。的异同。 现金的核算通过设置“库存现金”账户来进行以便于对库存现金增减变动的过程及其结果进行序时的核算，企业还应设置库存现金日记账一、库存现金的核算

4、（二）库存现金日常收支的会计处理发生收付业务，取得原始凭证送交财会部门进行认真审核出纳员收讫现金，加盖戳记根据原始凭证编制收付款凭证根据收付款凭证登记账簿2014清华大学出版社8【例2.2】从银行提取现金10 000元，以备零星开支用。借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000【例2.3】收到出租固定资产的租金5000元现金。借：库存现金 5 000 贷：其他业务收入 5 000【例2.1】销售某产品12件，单价180元，增值税税额367.20元，款项收到现金。 借：库存现金 2 527.20 贷：主营业务收入 2 160 应交税费应交增值税（销项税额） 367.201现金收入的核

5、算 企业收入现金的途径主要包括：与营业活动有关的现金收款业务，与筹资活动有关的现金收款业务以及其他现金收款业务等。一、库存现金的核算（二）库存现金日常收支的会计处理2014清华大学出版社9【例2.5】用现金6 500元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬职工福利 6 500 贷：库存现金 6 500【例2.6】用现金3 250元购买行政管理部门的办公用品。借：管理费用 3 250 贷：库存现金 3 250【例2.4】职工李晗因公出差，填制借款单借得现金8 000元。借：其他应收款李晗 8 000 贷：库存现金 8 0002现金支出的核算 现金支出业务指各单位在其生产经营和非生产经营过程中向外支付

6、现金的业务，包括单位对外购买货物或接受劳务、支付押金、发放工资、向单位内部支付备用金等业务。一、库存现金的核算（二）库存现金日常收支的会计处理2014清华大学出版社10【例2.8】承前例，假如李晗报销的有关票据如下：火车票往返程共计3 860元，住宿费共计2 580元，其他费用共计1 850元。 公司扣除李晗原借款8 000元，还应补给李晗290元（8 000-3 860-2 580-1 850）借：管理费用 8 290 贷：其他应收款李晗 8 000 库存现金 290 【例2.7】李晗出差归来，报销的有关票据如下：火车票往返程共计3 860元，住宿费共计2 580元，其他费用共计985元。

7、出差时借得现金8 000元，扣除报销部分，应退回现金575元（8 000-3 860-2 580-985）借：管理费用差旅费 7 425 库存现金 575 贷：其他应收款李晗 8 0002现金支出的核算一、库存现金的核算（二）库存现金日常收支的会计处理2014清华大学出版社112014清华大学出版社12 备用金是指付给单位内部各部门或工作人员用做零星开支、零星采购、售货找零或差旅费等用途的款项。 备用金的管理主要涉及预借和报销两个环节。 领用备用金时，应填写一式三联的借款凭证，注明借款的用途和金额，经有关领导批准后领取备用金 报销时，填写报销单，并将有关原始凭证附在报销单的后面，剩余备用金要及

8、时交回 备用金的管理有两种方法一、库存现金的核算（三）备用金的核算 随借随用，用后报销 定额备用金制度 备用金应在“其他应收款”账户核算。如果单位内部各部门或工作人员使用的备用金数额较大或业务较多，可单独设置“备用金”账户进行核算。一、库存现金的核算（三）备用金的核算【例2.10】供销处在213年5月份共发生备用金支出4 280元，供销处凭备用金开支凭证到会计部门报销，会计部门审核无误后予以报销，付给现金，补足定额。借：管理费用 4 280 贷：库存现金 4 280【例2.11】撤销供销处的备用金制度，供销处凭尚未报销的备用金开支凭证3 590元和剩余款6 410元，到会计部门办理报销和交回备

9、用金的相关手续。借：管理费用 3 590 库存现金 6 410 贷：备用金供销处 10 000【例2.9】公司对公司的供销处实行定额备用金制度。根据核定的定额，公司会计部门拨付备用金10 000元现金。借：备用金供销处 10 000 贷：库存现金 10 0002014清华大学出版社13 现金账实不符的原因 现金清查的基本方法：实地盘点库存现金实有数，并与库存现金日记账的余额进行核对 根据清查结果填制“库存现金盘点报告表”，并由现金清查人员和出纳员签字盖章。一、库存现金的核算（四）现金清查的核算会计人员操作失误人为舞弊2014清华大学出版社14 现金清查中发现的账实不符，即现金长、短款，通过“待

10、处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算。 现金长款：按溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户 现金短款：按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户一、库存现金的核算（四）现金清查的核算2014清华大学出版社152014清华大学出版社16 待查明原因后按如下情况处理：（1）应支付给有关单位和人员的，转入“其他应付款”账户（2）某种原因尚未入账的，应补办手续登记入账（3）无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入”账户（1）应由过失人和保险公司赔偿的，转入“其他应收款”账户（2）无法查明原因的，经批准后转入“管理费用”

11、账户一、库存现金的核算（四）现金清查的核算 现金长款： 现金短款：【例2.13】在财产清查时发现库存现金短款1 040元，经反复查对，原因不明。批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 040 贷：库存现金 1 040批准后： 借：管理费用库存现金短款 1 040 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 040【例2.12】财产清查发现库存现金长款1 520元，无法查明原因。批准前： 借：库存现金 1 520 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 520批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 520 贷：营业外收入 1 520 2014清华大学出版社17一、库存现金

12、的核算（四）现金清查的核算【例2.15】在财产清查中发现现金长款2 800元，经查系某公司交来的前欠账款，因收款收据遗失未入账，应补办手续登记入账。批准前： 借：库存现金 2 800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 800批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 800 贷：应收账款某公司 2 800【例2.14】在财产清查中发现现金短款960元，经查是由于出纳员的责任造成的。批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 960 贷：库存现金 960批准后： 借：其他应收款出纳员 960 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9602014清华大学出版社18一、库存现金的

13、核算（四）现金清查的核算2014清华大学出版社19二、银行存款的核算 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。 广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项 企业的银行存款人民币存款外币存款二、银行存款的核算根据银行账户管理办法和支付结算办法规定的四类存款账户：（一）银行账户的开立与结算方式的使用账 户 分 类定 义说 明基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户，包括工资、奖金等现金的支取等一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基

14、本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户不能办理现金支取。一个企业不得在同一家银行的几个分支机构开立临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户可办理转账结算和现金的收付业务，有效期最长不得超过2年专用存款账户企业因特定用途的需要而开立的账户对特定用途的资金包括基建资金、更改资金、特准储备资金等2014清华大学出版社20二、银行存款的核算 结算是指企业与外部单位或个人之间发生经济业务往来时所引起的货币收付行为。企业可以采用的主要结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等。（一）银行账户的开立与结算方式的使用2014清华大学出版

15、社21 请查阅相关资料，详细说明银请查阅相关资料，详细说明银行汇票、银行本票、商业汇票、委行汇票、银行本票、商业汇票、委托收款和托收承付结算方式的具体托收款和托收承付结算方式的具体内容，并进一步指出这些结算方式内容，并进一步指出这些结算方式在应用的过程中应注意的问题。在应用的过程中应注意的问题。 【例2.17】开出转账支票支付本月购买办公用品费6 500元。 这是一笔付款业务，应根据支票存根和有关收据编制付款凭证，并据以登记有关账簿。借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500【例2.16】收到购货单位前欠购货款300 000元，存入银行。 这是一笔收款业务，应根据银行进账单编制收款凭证

16、，并据以登记有关账簿。借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 0002014清华大学出版社22二、银行存款的核算 为了随时掌握银行存款的增减变化过程（动态）及其结果（静态）、合理调度资金和组织货币资金的收支平衡提供信息资料，需要设置“银行存款”账户，同时必须设置银行存款总账和银行存款日记账。（二）银行存款日常收支的会计处理2014清华大学出版社23 银行存款的清查主要是指企业银行存款日记账与开户银行开出的对账单两者的核对。如果二者余额相符，则说明基本正确；如果二者余额不符，则可能是企业或银行某一方记账过程有错误或者存在未达账项。 未达账项是指由于结算凭证在企业和开户银行或收付款银行

17、之间，又因为传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成企业和银行之间入账时间差，一方已经接到有关的结算凭证确认收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。 二、银行存款的核算（三）银行存款清查的核算2014清华大学出版社24企业记账而银行未记账的账项银行记账而企业未记账的账项 具体的说未达账项有以下四种：1. 企业收款记账，银行未收款未记账的账项，如企业收到其他单位的购货支票送存银行等2. 企业付款记账，银行未付款未记账的账项，如企业开出付款支票，但持票人尚未到银行办理转账手续等3. 银行收款记账，企业未收款未记账的账项，如托收货款收账等4. 银行付款记账，企业未

18、付款未记账的账项，如银行代企业支付公用事业费等企业的银行存款日记账账面余额将大于银行对账单余额二、银行存款的核算（三）银行存款清查的核算未达账项企业的银行存款日记账账面余额将小于银行对账单余额2014清华大学出版社25 银行存款余额调节表有两种格式 以企业银行存款账面余额（或银行对账单余额）为起点，加减调整项目，调整到银行对账单（或企业银行存款账面余额） 分别以企业银行存款账面余额和银行对账单余额为起点，加减各自的调整项目，得出两个相同的正确余额（应用较普遍） 调节后双方余额相符，说明双方记账过程基本正确，调节后余额是企业当时可以实际动用的银行存款的限额。调节后余额不符，说明双方记账过程可能存

19、在错误，属于开户银行错误，应当由银行核查更正，属于企业错误，应查明错误所在，区别漏记、重记、错记或串记等情况，分别采用正确的方法进行更正。二、银行存款的核算（三）银行存款清查的核算【例2.18】公司于213年3月31日核对银行存款日记账。公司3月31日银行存款日记账余额为683 880元，同日银行开出的对账单余额为722 760元。经逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的：1. 3月29日，开户银行代公司收进一笔托收的货款27 000元，银行已记账，但尚未通知公司。2. 3月30日，公司的存款利息5 616元，银行已主动划入公司账户，公司尚未记账。3. 3月30日，银行从公司账户支付电话费

20、7 800元，但付款通知未送达公司。 4. 3月30日，公司于本月25日收到并送存银行的某单位支票20 400元，因付款单位存款余额不足被退回，银行尚未通知公司。5. 3月30日，公司支付办公用品费8 304元，公司误记为8 088元。6. 3月30日，公司收到顾客交来的购货支票33 600元并存入银行，公司已记账，但因跨行结算，银行未记账。7. 3月30日，银行发生串户，将一笔不属于公司的收款44 940元误入本公司账户。8. 3月30日，公司开出支票支付光华会计师事务所的审计费23 340元，光华会计师事务所尚未到银行办理转账手续，银行未记账。二、银行存款的核算（四）现金清查的核算2014

21、清华大学出版社26项 目金 额项 目金 额银行对账单余额： 加：公司记账、银行未记账的购货支票 减：银行串户 公司记账、银行未记账的审计费722 760 33 600 44 940 23 340公司银行存款日记账余额： 加：银行记账、公司未记账的货款 银行记账、公司未记账的存款利息 减：公司少记的办公用品费 退回的支票 银行记账、公司未记账的电话费683 880 27 000 5 616 216 20 400 7 800调节后的余额688 080调节后的余额688 080公司银行存款余额调节表表2-1 213年3月31日 单位：元 针对题中少记的办公用品费216元，应进行如下的账务处理：借：销

22、售费用 216 贷：银行存款 216二、银行存款的核算（四）现金清查的核算2014清华大学出版社27 “银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能根据“银行存款余额调节表”调整账面记录，其账面记录的调整必须待收到有关收款或付款的凭证之后再进行。2014清华大学出版社28二、银行存款的核算（四）现金清查的核算 基于公允地反映企业财务状基于公允地反映企业财务状况的考虑，国际流行的做法是将况的考虑，国际流行的做法是将未达账项调节入账，而我国则不未达账项调节入账，而我国则不将其入账，你有何看法？将其入账，你有何看法？ 三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指性质与现金、银行存款相

23、同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银 行开立采购专户的款项银行汇票存款：企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的 款项银行本票存款：企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项在途货币资金：企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项， 在月终时尚未到达，处于在途状态的款项其他货币资金2014清华大学出版社29 为了核算其他货币资金的变动及其结余情况，设置“其他货币资金”账户，并相应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“存出投资款”和“在途货币资金”等明细账户，进

24、行明细核算。【例2.19】公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。汇出款项时， 借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000（1）采购员交来购货发票，注明价款120 000元，增值税20 400元，材料入库。借：原材料 120 000 应交税费应交增值税（进项税额） 20 400 贷：其他货币资金外埠存款 140 400（2）采购员完成了采购任务，将剩余的外埠存款59 600转回本地银行。借：银行存款 59 600 贷：其他货币资金外埠存款 59 600三、其他货币资金的核算（二）其他货币资金业务的会计处理2014清华大学出版社30【例2.2

25、0】公司213年4月5日到开户银行申请办理银行汇票用以购买原材料，银行同意将其银行存款600 000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票存款 600 000 贷：银行存款 600 000【例2.21】公司213年4月15日收到供货单位发来的甲材料，随货附来的专用发票注明该批甲材料的价款为500 000元，增值税额为85 000元，材料尚未入库。借：在途物资甲材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 585 000借：银行存款 15 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 15 000【例2.22】公司213年4月20日收到多余款项退

26、回通知，将余款15 000元收妥入账。三、其他货币资金的核算（二）其他货币资金业务的会计处理2014清华大学出版社31一、应收票据的确认与计量二、应收票据业务的会计处理三、应收票据的贴现与背书转让2014清华大学出版社32一、应收票据的确认与计量 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。 我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票都属于即期票据，无须将其列为应收票据范围。因此，这里所说的应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。2014清华大学出版社33除了要符合资产的定义，还需满足资产确认的两个基本条件：

27、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本能够可靠的计量（一）应收票据的确认应收票据的入账价值在会计核算过程中有两种确认方法： 按照票据的面值确认 按票据的未来的现金流量的现值确认（二）应收票据的计量一、应收票据的确认与计量2014清华大学出版社34 设置“应收票据”账户应收票据应收票据的面值和期末计提的利息到期收回或背书转让或申请贴现的票据价值 期末余额：尚未收回的票据价值2014清华大学出版社35二、应收票据业务的会计处理 应收票据在核算上应区分不带息票据和带息票据 不带息票据是指票据上未注明利率，只按票面金额结算票款的票据 带息应收票据是指根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据

28、【例2.24】上述票据到期收回款项，存入银行。【例2.23】销售一批产品，发票注明的价款500 000元，增值税85 000元，收到一张已承兑商业汇票。借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000借：银行存款 585 000 贷：应收票据 585 0002014清华大学出版社36二、应收票据业务的会计处理（一）不带息票据业务的会计处理【例2.25】公司于213年5月20日赊销一批产品给宏达商店，增值税专用发票注明的价款658 000元，增值税税率为17%，至6月20日尚未收到宏达商店的款项。经双方协商，宏达商店交给公司一张已承兑的

29、90天期限的不带息商业汇票。借：应收账款宏达商店 769 860 贷：主营业务收入 658 000 应交税费应交增值税（销项税额） 111 860借：应收票据 769 860 贷：应收账款宏达商店 769 860 2014清华大学出版社37二、应收票据业务的会计处理（一）不带息票据业务的会计处理l 5月20日：l 6月20日： 应收票据利息=应收票据面值票面利率时间上式中的“时间”是指票据的签发日至利息的计算日的时间间隔。按月表示：以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 利率换算成月利率按日表示：按企业持有票据实际经历天数计算 出票日和到期日只能算其中的一天 利率换算成日利率，通常将一年定为

30、360天票据时间 出票日至收到票据日之间的利息=商业汇票面值（票面利率360） 出票日至收到票据日之间的天数2014清华大学出版社38二、应收票据业务的会计处理（二）带息票据业务的会计处理【例2.26】公司213年9月30日销售一批产品，发票注明价款2 000 000元，增值税额340 000元，收到一张已承兑商业汇票，该汇票的期限5个月，票面利率6%。（1）收到票据时： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000（2）年末计算票据利息： 票据利息=2 340 0006%123=35 100（元） 借：应收票据 35

31、100 贷：财务费用 35 100 2014清华大学出版社39二、应收票据业务的会计处理（二）带息票据业务的会计处理【例2.26】公司213年9月30日销售一批产品，发票注明价款2 000 000元，增值税额340 000元，收到一张已承兑商业汇票，该汇票的期限5个月，票面利率6%。（3）票据到期收回款项： 收款金额为2 398 500元（2 340 000+2 340 0006%125），其中应计入收款年度损益的利息为23 400元（2 340 0006%122） 借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 财务费用 23 400（4）如果该票据到期不能按时收回款项，

32、需要将其转入“应收账款”账户： 借：应收账款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 财务费用 23 4002014清华大学出版社40二、应收票据业务的会计处理（二）带息票据业务的会计处理【例2.27】公司4月16日赊销一批商品，增值税专用发票注明的价款3500000元，增值税为595 000元，价税款收到一张已承兑商业汇票，期限为90天，票面利率为9%。进行收到票据和6月30日计息的账务处理。l 4月16日收到票据时： 借：应收票据 4 095 000 贷：主营业务收入 3 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 595 000l 6月30日计算利息时：收到票据日至票据

33、计息日之间的天数=14+31+30=75（天）应计提的票据利息=4 095 0009%36075=76 781.25（元） 借：应收票据 76 781.25 贷：财务费用 76 781.252014清华大学出版社41二、应收票据业务的会计处理（二）带息票据业务的会计处理【例2.28】承前例，公司于票据到期时如数收款。票据利息=4 095 0009%36090=92 137.5（元）票据到期值=4 095 000+92 137.5=4 187 137.5（元）票据尚未计息的天数=90-75=15（天）到期时票据尚未计提的利息=4 095 0009%36015=15 356.25（元） 借：银行存

34、款 4 187 137.5 贷：应收票据 4 171 781.25 财务费用 15 356.252014清华大学出版社42二、应收票据业务的会计处理（二）带息票据业务的会计处理【例2.29】公司213年3月22日赊销一批商品给盛达商店，价税合计2 106 000元，增值税税率为17%。至4月22日盛达商店尚未偿还该货款，经双方协商，盛达商店背书转让3月20日东方公司签发的一张90天到期、票面利率为6%、面值为2 000 000元的商业汇票，不足款项暂欠。l 3月22日赊销商品时： 借：应收账款盛达商店 2 106 000 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3

35、06 000l 4月22日收到票据时：出票日至公司收到票据日之间的天数=11+22=33（天）出票日至公司收到票据日之间的利息=2 000 0006%36033=11 000（元） 借：应收票据 2 011 000 贷：应收账款盛达商店 2 011 0002014清华大学出版社43二、应收票据业务的会计处理（二）带息票据业务的会计处理 应收票据“贴现”又称银行贴现，是指票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，从票据中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的行为。 应收票据贴现按照贴现时票据收款风险和报酬是否本质上已经转移分为有追索权贴现和无追索权贴现。贴现期=

36、票据期限-企业已持有票据的期限=贴现日至票据到期日贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得=票据到期值-贴现利息2014清华大学出版社44三、应收票据的贴现与背书转让（一）应收票据的贴现【例2.30】公司于213年3月1日销售货物一批，增值税专用发票注明的价款为5 600 000元，增值税额为952 000元，公司收到一张3月1日承兑、期限为3个月的不带息商业汇票。公司因急需资金，于213年4月1日持未到期票据到开户银行办理贴现，贴现年利率为7.2%，有关款项通过银行办理。l 3月1日收到票据时： 借：应收票据 6 552 000 贷：主营业务收入 5 600 000 应交税费应交增值税（销项

37、税额） 952 000l 4月1日到开户银行办理贴现时： 票据到期值=5 600 000+952 000=6 552 000（元） 票据贴现利息=6 552 0007.2122=78 624（元） 票据贴现所得=6 552 000-78 624=6 473 376（元） 借：银行存款 6 473 376 财务费用 78 624 贷：应收票据 6 552 0002014清华大学出版社45三、应收票据的贴现与背书转让（一）应收票据的贴现【例2.31】公司于212年11月30日将其持有的一张商业汇票到开户银行办理贴现，银行没有追索权。该票据是本年10月31日开出，期限90天，票面年利率为9%，面值为

38、3 510 000元，银行规定的贴现率为7.2%。票据到期利息=3 510 0009%90360=78 975（元）票据到期值=3 510 000+78 975=3 588 975（元）票据贴现利息=3 588 9757.2%60360=43 067.7（元）贴现金额=3 588 975-43 067.7=3 545 907.3（元） 借：银行存款 3 545 907.3 贷：应收票据 3 510 000 财务费用 35 907.3【例2.32】承前例，假如公司到银行办理贴现的商业汇票银行有追索权。 借：银行存款 3 545 907.3 贷：短期借款 3 510 000 财务费用 35 907

39、.32014清华大学出版社46三、应收票据的贴现与背书转让（一）应收票据的贴现【例2.33】公司于213年5月10日将其持有的面值为468 000元的商业汇票背书转让给红星商店，用以支付所取得甲材料的价款400 000元和增值税款68 000元。借：原材料甲材料 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：应收票据 468 000 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。票据被拒绝承兑、拒绝付款或超过付款提示期限的，不得背书转让。票据背书转让后，背书人承担票据责任。三、应收票据的贴现与背书转让（二）应收票据的背书转让2014清华大学出版社47【例2.34

40、】利民公司于212年3月20日赊销商品给盛达公司，专用发票注明的价款3 200 000元，增值税额为544 000元，双方约定盛达公司于3个月后付款，盛达公司交给利民公司一张面值为3 744 000元、期限90天、票面利率为9%的带息商业承兑汇票，利民公司按季度计提票据利息。4月19日，利民公司将该票据背书转让给东方公司，用以清偿所欠货款。利民公司已计提的票据利息=3 744 0009%11360=10 296（元）利民公司尚未计提的利息=3 744 0009%90360-10 296=73 944（元） 借：应付账款东方公司 3 828 240 贷：应收票据 3 754 296 财务费用 7

41、3 9442014清华大学出版社48三、应收票据的贴现与背书转让（二）应收票据的背书转让一、应收账款的确认与计量二、应收账款业务的会计处理2014清华大学出版社49一、应收账款的确认与计量 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位收取的款项，主要包括企业出售商品、提供劳务应向有关债务人收取的价款、税款以及代购货方垫付的各种款项。 应收账款的确认是指对应收账款的范围和入账时间的确定，入账时间应结合收入实现的时间进行确认。（一）应收账款的确认 在实际工作中，遵循重要性原则，对应收账款是以其成交价格加以计量，即按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。（

42、二）应收账款的计量2014清华大学出版社50应收账款按交易日的实际发生额入账时，应注意有关折扣的内容。折扣形式定 义适用交易处理方法商业折扣企业为了增加销量而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时入账金额应为扣除商业折扣后的实际售价现金折扣债权人为了鼓励债务人在赊销期内尽早付款而给予债务人的一种债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法（我国采用）净价法 现金折扣的表示方式一般是“折扣率/付款期限”，如2/10、1/20、N/30等，其含义分别是10天内付款折扣2%、20天内付款折扣1%、30天内付款则不给折扣。 总价法，按照现金折扣前的销售价款确认应收账款。 净价法，按照现金折扣后的销售

43、净额确认应收账款。一、应收账款的确认与计量（二）应收账款的计量2014清华大学出版社51 比较现金折扣的两种核比较现金折扣的两种核算方法的异同。在我国的算方法的异同。在我国的会计规范中为什么规定采会计规范中为什么规定采用总价法核算现金折扣？用总价法核算现金折扣？ 【例2.35】公司赊销给某单位一批产品，发票注明产品的价款3 600 000元，增值税612 000元，另用银行存款5 000元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。借：应收账款 4 217 000 贷：主营业务收入 3 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 612 000 银行存款 5 000【例

44、2.36】承上例，经过双方商定，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到商业汇票。借：应收票据 4 217 000 贷：应收账款 4 217 0002014清华大学出版社52二、应收账款业务的会计处理【例2.37】公司213年4月20日赊销给盛达公司一批商品，该商品价目表上注明的货款总计为360 000元，由于盛达公司是本公司的长期客户，因此给予其10%的商业折扣。本公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。销售价款=360 000-360 00010%=324 000（元）增值税销项税额=324 00017%=55 080（元） 借：应收账款盛达公司 379 080 贷：主营业务收入 32

45、4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 55 0802014清华大学出版社53二、应收账款业务的会计处理【例2.38】采用赊销的方式销售一批商品，赊销期一个月。商品的售价4 800 000元，适用的增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，产品交付并办妥托收手续，双方约定按价款折扣，该公司对现金折扣采用总价法核算。借：应收账款 5 616 000 贷：主营业务收入 4 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 816 000借：银行存款 5 520 000 财务费用 96 000 贷：应收账款 5 616 000借：银行存款 5 568 000 财务费用 48

46、 000 贷：应收账款 5 616 000借：银行存款 5 616 000 贷：应收账款 5 616 0002014清华大学出版社54二、应收账款业务的会计处理超过折扣期付款：20天内付款：10天内付款：办妥托收手续时：【例2.39】采用赊销的方式销售一批商品给东方商店，赊销期一个月。该批商品的售价1 580 000元，适用的增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、N/30，产品交付并办妥托收手续，双方约定按价款折扣，该公司对现金折扣采用净价法核算 。借：应收账款东方商店 1 817 000 贷：主营业务收入 1 548 400 应交税费应交增值税（销项税额） 268 600借：银行存款

47、 1 817 000 贷：应收账款东方商店 1 817 000借：银行存款 1 848 600 贷：应收账款东方商店 1 817 000 财务费用 31 60010天内付款：赊销商品时：2014清华大学出版社55二、应收账款业务的会计处理超过折扣期付款：一、预付账款二、其他应收款2014清华大学出版社56一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（一）预付账款的内容（二）预付账款业务的会计处理预付账款的会计处理收回余款补付不足2014清华大学出版社57收回货物的会计处理银行存款预付账款预付账款原材料银行存款应交税费【例2.40】公司按照购货合同的规定，用银行存款250

48、 000元预付给某单位订购甲材料。借：预付账款某单位 250 000 贷：银行存款 250 000一、预付账款（一）预付账款的内容【例2.41】承上例，上述预付款的甲材料现已到货，随货附来的发票注明其价款600 000元，增值税102 000元，不足款项随后通过银行支付。该公司材料按实际成本核算。（1）收到货物时的会计分录为： 借：原材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 102 000 贷：预付账款某单位 702 000（2）补付货款时的会计分录为： 借：预付账款某单位 452 000 贷：银行存款 452 0002014清华大学出版社58【例2.42】公司213年4月1日按照

49、合同规定向盛达公司预付货款500 000元。4月18日盛达公司发来乙材料，随货附来的增值税专用发票注明价款850 000元，增值税额为144 500元，利民公司已将货物验收入库，对于不足款项利民公司在4月25日补付完毕。利民公司没有单独设置“预付账款”账户。（1）4月1日预付货款时： 借：应付账款盛达公司 500 000 贷：银行存款 500 000（2） 4月18日收到乙材料时： 借：原材料乙材料 850 000 应交税费应交增值税（进项税额） 144 500 贷：应付账款盛达公司 994 500（3） 4月25日补付货款时： 借：应付账款盛达公司 494 500 贷：银行存款 494 50

50、0 预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而直接在“应付账款”账户核算一、预付账款（一）预付账款的内容2014清华大学出版社59其他应收款的具体内容包括以下的一些常见项目： 企业应收的各种罚款、赔款 企业出租包装物而应收取的租金 企业租入包装物时暂时存放在出租方的押金 企业应向职工收取的各种垫付款项 备用金 其他各种应收、暂付款项二、其他应收款2014清华大学出版社60（一）其他应收款的内容【例2.43】某职工出差预借差旅费8 000元，付给现金。借：其他应收款职工 8 000 贷：库存现金 8 000【例2.44】公司收到保险公司给予的保险赔款58 200元，款项存入银行。借：银行

51、存款 58 200 贷：其他应收款保险公司 58 200二、其他应收款（二）其他应收款业务的会计处理【例2.45】职工出差归来报销差旅费5600元，剩余款项交回出纳。借：管理费用 5 600 库存现金 2 400 贷：其他应收款职工 8 000 设置“其他应收款”账户其他应收款发生其他应收、暂付款项收回其他应收、暂付款项和结转情况 期末余额：应收未收的其他应收款项2014清华大学出版社61一、应收款项减值的确认二、应收款项减值核算的方法2014清华大学出版社62 企业应收款项是否发生减值可以根据以下的具体情况进行判断：1.根据某种迹象判断债务人很可能破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。2.债

52、务人发生严重财务困难，有足够证据证明其所欠款项收回的可能性极小。3.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。4.债务人较长时间内未履行偿债义务，有足够证据证明其偿债的可能性极小。5.债权人出于经济或法律等因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。6.其他表明企业的应收款项发生减值的客观证据。一、应收款项减值的确认2014清华大学出版社63 企业在每个资产负债表日应当对应收款项的账面价值进行检查，确定应收款项收回的可能性，从而预计可能发生的坏账损失。 按照我国企业会计准则第22号金融工具确认和计量及其应用指南的要求，企业可以区别以下情况进行减值测试： （1）单项金额重大的应收款项，应单独进行减

53、值测试（2）单项金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试（3）对于单独测试未发现减值的应收款项，应包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中再进行减值测试一、应收款项减值的确认 应收款项存在下列情况的，不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项（2）计划重组的应收款项（3）与关联方发生的应收款项（4）其他已逾期，但没有确凿的证据表明不能收回的应收款项2014清华大学出版社64 直接转销法又称直接核销法，采用这种方法是在日常核算中对应收款项上可能发生的坏账不予考虑，只是在实际发生坏账时，一方面注销应收款项，另一方面将相应的坏账损

54、失计入当期损益。 优点：账务处理比较简单，易于理解 缺点：不符合权责发生制和收入与费用的配比原则要求（一）直接转销法2014清华大学出版社65二、应收款项减值核算的方法 你怎样理解坏账核算的直你怎样理解坏账核算的直接转销法不符合权责发生制接转销法不符合权责发生制和收入与费用的配比原则？和收入与费用的配比原则？ 坏账损失核算的两种方法直接转销法备抵法（我国采用） 备抵法是每期按一定方法估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金和相应的应收款项。 需要设置“坏账准备”账户。坏账准备实际发生坏账时冲销的坏账准备、年末冲销多提的坏账准备提取的坏账准备、已

55、转销的坏账又收回时而恢复的坏账准备期末余额：提取不足的坏账准备期末余额：已提取但未使用的坏账准备 该账户的性质属于资产类，年末余额一定在贷方 通过应收款项类账户与坏账准备账户进行备抵后的差额即为应收款项的净值2014清华大学出版社66一、应收款项减值的确认（二）备抵法 坏账准备的计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，具体采用哪一种方法由企业自行确定。1. 应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法是根据期末应收款项的余额乘以一个预计的坏账比率，计算期末应计提的坏账准备金额。本期实际 应提取 调整前 调整前计提的坏 = 的坏账 + “坏账准备” “坏账准备”账准备金 准备

56、金 借方余额 贷方余额2014清华大学出版社67一、应收款项减值的确认（二）备抵法应提取的坏账准备金（估计）=应收款项期末余额计提比例1. 应收款项余额百分比法【例2.46】213年12月31日应收款项中的“应收账款”账户余额为3 280 000元，调整前“坏账准备”账户的贷方余额为285 000元。公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例为15%。12月31日应提准备金额=3 280 00015%=492 000（元）本期实际计提的准备金额=492 000-285 000=207 000（元） 借：资产减值损失 207 000 贷：坏账准备 207 000【例2.47】承前例，假如公司年末调整前“坏账准备”账户的贷方余额为585 000元，其他资料不变。本期实际计提的准备金额=492 000-585 000=-93 000（元） 借：坏账准备 93 000 贷：资产减值损失 93 0002014清华大学出版社68一、应收款项减值的确认（二