举例说明：企业合并报表的抵消分录

1、举例说明：企业合并报表的抵消分录一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数X母 公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，= =子公司本期净利润X母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项 目直接汇总

2、）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉,没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= = 子公司净资产X其它股东的股权份额）目和期末未分配利润相抵消:的股权份额）借：长期股权投资-股权投资差额贷：资本公积（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）相抵消（外币报表折算差额不抵消,3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项借：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益,= =

3、子公司本期净利润X母公司占有的股权份少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润X其它股东占有期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明:1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消 的盈余公积不再恢复。2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差 额为子公司的未分配利润数。二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司

4、之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目（1）借：应付账款贷：应收账款（2）借：预收账款贷：预付账款（3）借：应付票据贷：应收票据（4）借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：（i）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，贝y：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（抵消坏账准备形成的

5、利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则:借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）管理费用（本期提取的坏账准备金额）（3） “坏账准备”本期余额小于上期余额，贝y：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）（4） “坏账准备”全部由本期形成，贝y：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20%20% ）的抵消：（1） 本期内部购进100010

6、00 元已全部售出集团外，贝借：主营业务收入1000（内部消售方）贷：主营业务成本1000（内部购进方）（2） 本期内部购进10001000 元全部未售出，贝借：主营业务收入1000（内部消售方）贷：主营业务成本800（内部消售方）存货200（内部购进方，集团未实现利润）（3） 本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，贝y：借：主营业务收入1000（内部消售方）贷：主营业务成本600（内部购进方，已售出部分）主营业务成本320（内部消售方，未售出集团的存货成本，400 x80%）存货80（内部购进方，集团未实现利润，400 x20%）（4）期初内部购进存货未实现内部消售利

7、润的抵消：A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，贝y：借：期初未分配利润200（内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）贷：主营业务成本200（上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）B、 期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，贝y：借：期初未分配利润200贷：存货200C、 期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，贝y：借：期初未分配利润200贷：主营业务成本160存货405、内部固定资产交易的处理：（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，贝y：借：营业外收入（卖出方，只抵消实现的利润）贷：固定资产原价（买入方，只抵消实现的利

8、润）（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值A、 购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入1000（消售方）贷：主营业务成本700（消售方）固定资产原价300（集团未实现消售利润）同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提借：累计折旧60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60B、 以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧12060元。期初未分配利润60第三年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧

9、180贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润120第四年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润180第五年：如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本 期仍多提折旧60元，应冲消。借：期初未分配利润60贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60如果超期使用，贝y：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60贷： 管理费60贷： 固定资300期初未分配利润240第六年以后，仍继续使

10、用：借：期初未分配利润300借：累计折旧300贷：期初未分配利润300第四年提前报废，贝y：借：期初未分配利润300贷：营业外支出300借:营业外支出240贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等60期初未分配利润180松开的记忆，飘落的莫名的尘埃，像起伏的微风，拂过脑海，留下一份情愁。一条街，没有那些人，那些身影，却能来回徘徊穿梭。街，行走时，纵然漫长，漫长，有时只为听一颗流动的心 的呓语。沉默，倔强，回望，忘记，记住，一切像断了的弦，有时希望生活简单就好，有时却又莫名的颓废其中。寂寥，映照心境，然而，有时却只属于那一刻。总之，一切只是心情。人生的画面一幅幅地剪辑，最后拼凑出的是一张五彩斑斓

11、的水彩画，有艳丽的火红色，凝重的墨黑以及一抹忧郁的天蓝色。人的记忆很奇特，那些曾经的过往，就像一幅幅的背景图，只有一个瞬间，却没有以前或以后。比如，只能记得某个瞬间的微笑，只能在记忆的痕迹寻觅某时刻骑着单车穿过路口拐角的瞬间，却都不知晓为何微笑，为何穿过街角。一切，有时荒诞得像一场莫名情景剧。然而，这就是生活。曾经的梦，曾经的痛，曾经的歌，曾经的热情相拥，曾经的璀璨星空。也许，多年以后，再也见不到的那些人，和着记忆的碎片飘荡而来，曾经伴着我们走过春华秋实。天空蔚蓝，杜鹃纷飞，飞过季节，曾经萍水相逢，欢聚一堂，蓦然回首，唯歌声飘留。让人忆起米拉波桥里的诗句：夜幕降临，钟声悠悠，时光已逝，唯我独留

12、。人在天涯，绵绵的思绪随着微风飘浮，从布满礁石的心灵海滩上穿过千山万水，来到游荡的身躯里，刻下一篇篇笺章。而这，或许在多年以后，当再次翻动时，原以为什么都已改变，松开的记忆，飘落的莫名的尘埃，像起伏的微风，拂过脑海，留下一份情愁。一条街，没有那些人，那些身影，却能来回徘徊穿梭。街，行走时，纵然漫长，漫长，有时只为听一颗流动的 心的呓语。沉默，倔强，回望，忘记，记住，一切像断了的弦，有时希望生活简单就好，有时却又莫名的颓废其中。有些路，只能一个人走；有些事，只能一个人去经历。粗读加缪、萨特的存在主义，它告诉我，人就是非理性的存在。光秃秃的枝桠、清寂的清晨、流动的阳光，飘落于心，或快意，或寂寥，映

13、照心境，然而，有时却只属于那一刻。总之，一切只是心情。人生的画面一幅幅地剪辑，最后拼凑出的是一张五彩斑斓的水彩画，有艳丽的火红色，凝重的墨黑以及一抹忧郁的天蓝色。人的记忆很奇特，那些曾经的过往，就像一幅幅的背景图，只有一个瞬间，却没有以前或以后。比如，只能记得某个瞬间的微笑，只能在记忆的痕迹寻觅某时刻骑着单车穿过路口拐角的瞬间，却都不知晓为何微笑，为何穿过街角。一切，有时荒诞得像一场莫名情景剧。然而，这就是生活。曾经的梦，曾经的痛，曾经的歌，曾经的热情相拥，曾经的璀璨星空。也许，多年以后，再也见不到的那些人，和着记忆的碎片飘荡而来，曾经伴着我们走过春华秋实。天空蔚蓝，杜鹃纷飞，飞过季节，曾经萍

14、水相逢，欢聚一堂，蓦然回首，唯歌声飘留。让人忆起米拉波桥里的诗句：夜幕降临，钟声悠悠，时光已逝，唯我独留。人在天涯，绵绵的思绪随着微风飘浮，从布满礁石的心灵海滩上穿过千山万水，来到游荡的身躯里，刻下一篇篇笺章。而这，或许在多年以后，当再次翻动时，原以为什么都已改变，松开的记忆，飘落的莫名的尘埃，像起伏的微风，拂过脑海，留下一份情愁。一条街，没有那些人，那些身影，却能来回徘徊穿梭。街，行走时，纵然漫长，漫长，有时只为听一颗流动的 心的呓语。沉默，倔强，回望，忘记，记住，一切像断了的弦，有时希望生活简单就好，有时却又莫名的颓废其中。有些路，只能一个人走；有些事，只能一个人去经历。粗读加缪、萨特的存

15、在主义，它告诉我，人就是非理性的存在。光秃秃的枝桠、清寂的清晨、流动的阳光，飘落于心，或快意，或寂寥，映照心境，然而，有时却只属于那一刻。总之，一切只是心情。人生的画面一幅幅地剪辑，最后拼凑出的是一张五彩斑斓的水彩画，有艳丽的火红色，凝重的墨黑以及一抹忧郁的天蓝色。人的记忆很奇特，那些曾经的过往，就像一幅幅的背景图，只有一个瞬间，却没有以前或以后。比如，只能记得某个瞬间的微笑，只能在记忆的痕迹寻觅某时刻骑着单车穿过路口拐角的瞬间，却都不知晓为何微笑，为何穿过街角。一切，有时荒诞得像一场莫名情景剧。然而，这就是生活。曾经的梦，曾经的痛，曾经的歌，曾经的热情相拥，曾经的璀璨星空。让人忆起米拉波桥里

16、的诗句：夜幕降临，钟声悠悠，时光已逝，唯我独留。人在天涯，绵绵的思绪随着微风飘浮，从布满礁石的心灵海滩上穿过千山万水，来到游荡的身躯里，刻下一篇篇笺章。而这，或许在多年以后，当再次翻动时，原以为什么都已改变，松开的记忆，飘落的莫名的尘埃，像起伏的微风，拂过脑海，留下一份情愁。一条街，没有那些人，那些身影，却能来回徘徊穿梭。街，行走时，纵然漫长，漫长，有时只为听一颗流动的 心的呓语。沉默，倔强，回望，忘记，记住，一切像断了的弦，有时希望生活简单就好，有时却又莫名的颓废其中。有些路，只能一个人走；有些事，只能一个人去经历。粗读加缪、萨特的存在主义，它告诉我，人就是非理性的存在。光秃秃的枝桠、清寂的

17、清晨、流动的阳光，飘落于心，或快意，或寂寥，映照心境，然而，有时却只属于那一刻。总之，一切只是心情。人生的画面一幅幅地剪辑，最后拼凑出的是一张五彩斑斓的水彩画，有艳丽的火红色，凝重的墨黑以及一抹忧郁的天蓝色。人的记忆很奇特，那些曾经的过往，就像一幅幅的背景图，只有一个瞬间，却没有以前或以后。比如，只能记得某个瞬间的微笑，只能在记忆的痕迹寻觅某时刻骑着单车穿过路口拐角的瞬间，却都不知晓为何微笑，为何穿过街角。一切，有时荒诞得像一场莫名情景剧。然而，这就是生活。曾经的梦，曾经的痛，曾经的歌，曾经的热情相拥，曾经的璀璨星空。也许，多年以后，再也见不到的那些人，和着记忆的碎片飘荡而来，曾经伴着我们走过

18、春华秋实。天空蔚蓝，杜鹃纷飞，飞过季节，曾经萍水相逢，欢聚一堂，蓦然回首，唯歌声飘留。让人忆起米拉波桥里的诗句：夜幕降临，钟声悠悠，时光已逝，唯我独留。人在天涯，绵绵的思绪随着微风飘浮，从布满礁石的心灵海滩上穿过千山万水，来到游荡的身躯里，刻下一篇篇笺章。而这，或许在多年以后，当再次翻动时，原以为什么都已改变，若能觅得一方喜欢的山水，在空旷的风里，种上淡暖如许，清欢如许。我愿用无尘的诗句，沾染些许晨露，轻叩那些老去的时光，让曾经的你我，重走一遍依旧开满鲜花的小径。时光里的我 们，不说话。只是凝望着彼此旧时的模样，任凭花落清溪，任凭日暮烟霞。陌上的时光，匆匆如流。指尖，一直贪恋着世间所有的暖香。

19、而那些没有着落过往，早已随风而散。往事已旧，一切，终会在念与不念，忘与不忘之间，莞尔一笑，变得风轻云淡。岁月的风，就这样翩跹而过。还好，总有一些不离不弃的相伴，安暖着岁月的荣辱沧桑。然后，在玲珑的小字里尘埃落定。珍惜着，不早也不晚的缘分。愿你永远在我文字的四季，可以 与那些草木葳蕤的深情一样，青青又青青。纵使某天，错过了所有，只剩下一个人忧伤，也不要怪罪时光。时光里那些牵过的手，给错的爱，都是情不由衷。开始与结束，一样美丽。我们应该，原谅时光，记住爱！那些过往里的施与舍，恩与惠，何必计较太多。我们在山水间喂养清风，在草木间描摹明月，云淡风轻一天又一天。任凭年华一去不返，依旧无怨无悔，不负岁月，

20、不负时光。那些风花雪月的重逢与离别，终将陨落在时光深处，被过往的烟尘一一覆盖。当时光里，那些被岁月漂白的光阴，再回首时，风住尘香，缘已渺渺，我们也不必遗憾。苍茫处，风景依旧，繁华笙歌，人事无恙。那些散落在流年深处的芬芳，也是依旧静美如初，相宜静好。不如，安静着，于寂寂红尘中，为自己开一扇般若门，将一切浮云过往都放逐在红尘之外，只留一颗琉璃心，只守一池为我而开的莲荷，一粥一饭，一笔一墨，闲渡流年。未来的路，那么远。从未想过会遇见谁，也从未想过会错过谁。今朝，一壶浊酒，一扑流萤，几许明媚，几许嫣然，我依然是那个朴素的琉璃女子。不敷衍，不趋势，简单的行走，简单 的生活，简单的爱与被爱。当时光里，那些

21、被光阴漂白的过往，再回首时，风住尘香，缘已渺渺，我们也不必遗憾。苍茫处，风景依旧，繁华笙歌，人事无恙。那些散落在流年深处的芬芳，也是依旧静美如初，相 宜静好。若是，光阴辞去旧年，初心不改。我依然愿意，在心里种半亩花田，在文字里养一个春天。这样，无论你来不来，在不在，我都一样安静的开落。那样，你偶尔回眸，看到的风景，都是 春天般，含着香，透着暖。喜欢让心在那一刻，静如菩提明镜。那么，且许我一程走旧的岁月，温一壶经年的雨水，煮一段曾经的往事，不提花开，不说花落。就让那所有的喜怒哀乐，淡暖清欢，如茶般，氤氲出 缕缕清香。而你我，亦愈来愈通透，有了茶的芬芳，即使喝到无味，亦有一股回甘，令人回味留恋。桃花酿酒，醉了光阴。春水煎茶，赴了风雅。我人生四季，永远是那一抹剔透的琉璃色，不必虚张，不必声势，只做安静的自己，善待生命里遇见的一切，感恩并珍重，且温柔的对待。若有一天，我们隔着茫茫人海，穿过人流车流，你是否会一眼将我认出，并且微笑着喊出我的名字。若有一天，经年的路口，人烟渺渺。你是否会收集所有花香，用思念为我铺一条洒满落花的小路。那些失落的前尘往事，