核算所有者权益业务

1、“” ”“” ”项目十一项目十一 核算核算所有者权益业务业务 所有者权益是企业的净资产。本项目主要学习实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积及未分配利润的核算。“” ” 项目项目1111 目目 录录 “” ”了解所有者权益的概念及其包括的内容；了解所有者权益的概念及其包括的内容；熟悉实收资本和股本的相关规定，正确区分熟悉实收资本和股本的相关规定，正确区分“实收资本实收资本”和和“股本股本”账户；账户；熟悉资本公积的内容，掌握资本公积明细账户的设置要求；熟悉资本公积的内容，掌握资本公积明细账户的设置要求；熟悉留存收益的内容及相关规定，掌握盈余公积和利润分配明熟悉留存收益的内容及相关规定，掌握

2、盈余公积和利润分配明细账户的设置要求。细账户的设置要求。项目项目11 11 所有者权益所有者权益“” ”能正确区分计入能正确区分计入“实收资本（股本）实收资本（股本）”和和“资本公积资本公积”的投的投入资本；入资本；能正确区分能正确区分 “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”和和“其他综合收其他综合收益益”的核算内容；的核算内容；能正确进行实收资本（股本）、资本公积和留存收益等的会计能正确进行实收资本（股本）、资本公积和留存收益等的会计处理。处理。项目项目11 11 所有者权益所有者权益“” ”所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有

3、的剩余权益。剩余权益。（一）所有者权益的概念 所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。“” ”3.享受的权利不同。享受的权利不同。2.清偿的次序不同。清偿的次序不同。4.偿还的期限不同。偿还的期限不同。1.对象不同对象不同（二）所有者

4、权益的性质在我国现行的会计核算中，所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。“” ”实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。作为资本投入到企业中的各种资产的价值。在理解实收在理解实收资本时，应注意资本时，应注意三个概念三个概念:“” ” 非股份制企业对投资者投入资本的核算，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属所有者权益类账户，该账户贷方反映企业实际收到的投资者缴付的资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注

5、册资本数额，贷方余额为实收资本总额。“实收资本”账户应按投资者设置明细账户。（一）以货币资金方式投入资本的核算企业在收到投入的货币资金时，应以实际收到的金额借记“银行存款”科目，按投资者出资享有的企业注册资本的份额，贷记“实收资本”科目，投资者出资超过其占企业注册资本份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。“” ” 甲公司收到国家投入的资本甲公司收到国家投入的资本20002000万元，万元，B B公司投入的资本公司投入的资本12001200万元，全部款项存入银行。万元，全部款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 3 32 2 000 000 000 000 贷：实收资本贷：实收资本国家投资国

6、家投资 20 000 00020 000 000 B B公司公司 12 000 00012 000 000 【例【例11-111-1】（二二）以实物资产方式投入资本的核算）以实物资产方式投入资本的核算企业接受实物资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定实物资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，借记“固定资产”、“原材料”等，贷记“实收资本”科目。“” ” 甲公司收到甲公司收到C C公司作为资本投入的原材料公司作为资本投入的原材料一批，协议约定价值为一批，协议约定价值为20 00020 000元（公允价值），该材料计税价元（公允价值），该材料计税价格格20

7、 00020 000元，元，C C公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为3 4003 400元。元。 借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：实收资本贷：实收资本CC公司公司 23 40023 400【例【例11-311-3】2014年年2月，乙公司于设立时收到月，乙公司于设立时收到D公司作为资本投入公司作为资本投入的设备一台，合同约定设备的的价值为的设备一台，合同约定设备的的价值为400 000元（合同约元（合同约定价值与公允价值一致），定价值与公允价

8、值一致），D公司提供的增值税专用发票公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为上注明的增值税额为68 000元。其账务处理如下：元。其账务处理如下： 【例【例11-211-2】“” ” 借：固定资产借：固定资产 400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000 贷：实收资本贷：实收资本D公司公司 468 000（三三）以）以无形无形资产方式投入资本的核算资产方式投入资本的核算企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本

9、”科目。“” ” 某企业接受某企业接受C C投资者投入专利技术一项，投资者投入专利技术一项，投资各方确认价值与公允价值相等均为投资各方确认价值与公允价值相等均为60 000 元。其账务处理元。其账务处理如下：如下：借：无形资产借：无形资产 60 00060 000 贷：实收资本贷：实收资本CC投资者投资者 60 00060 000【例【例11-411-4】（四四）企业企业资资本变动本变动的核算的核算符合增资条件，并经有符合增资条件，并经有关部门批准增资后，登记入关部门批准增资后，登记入账。账。企业实收资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动： 企业按法定程序报经批企业按法定程序报经批准减少注册

10、资本的，在实际准减少注册资本的，在实际减少时登记入账。减少时登记入账。“” ” 股票的面值与股份总数的乘积为股本。对于收到的股股票的面值与股份总数的乘积为股本。对于收到的股东投资，股份有限公司设置东投资，股份有限公司设置“股本股本”账户核算。账户核算。股份有限公司的股份有限公司的设立，包括设立，包括：募集式募集式发起式发起式 发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入生时可以直接记入“管理费用管理费用”科目。科目。 募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，如果溢

11、价发行的则从发行股票的溢价收入中抵扣，关费用，如果溢价发行的则从发行股票的溢价收入中抵扣，按扣除后余额记入按扣除后余额记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户；若溢价账户；若溢价不足扣减或者按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配不足扣减或者按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。利润。 “” ” 甲公司委托证券公司发行股票甲公司委托证券公司发行股票200万股，每万股，每股面值股面值1元，与证券公司约定按发行收入的元，与证券公司约定按发行收入的3支付手续费。公支付手续费。公司按面值发行股票。司按面值发行股票。借：银行存款借：银行存款 1 940 000 1 940 000 盈余公积盈

12、余公积 60 000 60 000贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000【例【例11-511-5】 接【例接【例11.411.4】如果甲公司股票发行价格】如果甲公司股票发行价格为每股为每股1.51.5元。其会计处理如下：元。其会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 2 910 000 2 910 000 贷：股本贷：股本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 910 000 910 000【例【例11-611-6】“” ”资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，股

13、本）中所占份额的投资，以及因为被投资单位除净损益、以及因为被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额等。包括资本溢价等。包括资本溢价(或股本溢价或股本溢价)和其他资本公积等。和其他资本公积等。“” ” 资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者有区别。实收资本一般是投资者投入的、为谋求投资利益，而且属于法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实收资本无论在来源上、还是资金上，都有严格限制；资本公积有特定来源

14、，另外某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并一定需要谋求投资利益。资本公积与净利润不同。在会计中通常需要划分资本和收益界限，收益（净利润）是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关，所以不能作为净利润一部分。“” ”（一）（一）“资本公积资本公积资本资本溢价（或股本溢价）溢价（或股本溢价）”明细明细科目，主要核算投资者投入科目，主要核算投资者投入资本的溢（折）价、可转债、资本的溢（折）价、可转债、债转股形成的资本溢（折）债转股形成的资本溢（折）价、发行权益性证券的佣金、价、发行权益性证券的佣金、手续费等、同一控制下

15、企业手续费等、同一控制下企业合并的长期股权投资的初始合并的长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额、回务账面价值之间的差额、回购本企业股票（库存股）的购本企业股票（库存股）的相关处理。相关处理。（二）（二）“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”明细科目，主要核算采用明细科目，主要核算采用权益法核算长期股权投资时，被权益法核算长期股权投资时，被投资单位除净损益、其他综合收投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资益的其他变动的因

16、素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应方企业应按所持股权比例计算应享有的份额，主要包括被投资单享有的份额，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比投资单位增资导致投资方持股比例变动等。例变动等。 “” ”1.一般企业资本溢价（一一）资本（股本）溢价）资本（股本）溢价 甲公司由甲公司由A A、B B、C C三公司各出资三公司各出资100100万元万元组建，经过三年经营，

17、组建，经过三年经营，D D公司加入，此时，注册资本金增加为公司加入，此时，注册资本金增加为400400万元，万元，D D公司出资公司出资180180万元，仅占公司股份的万元，仅占公司股份的2525。借：银行存款借：银行存款 1 800 000 1 800 000 贷：实收资本贷：实收资本DD公司公司 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800 000800 000【例【例11-711-7】“” ” 甲公司委托证券公司发行股票甲公司委托证券公司发行股票200万股，每万股，每股面值股面值1元，按每股元，按每股1.2元价格发行。与证券公司约定，按发行元价格发行。与

18、证券公司约定，按发行收入收入3支付手续费，全部款项存入银行。支付手续费，全部款项存入银行。 借借: :银行存款银行存款 2 328 000 2 328 000 贷贷: :股本股本 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000 328 000【例【例11-811-8】 其中，记入“资本公积股本溢价”的金额328 000元由溢价400 000元扣除72 000元的手续费后的余额。2.股份有限公司股本溢价 “” ”其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算

19、时，被投形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生的净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有资单位发生的净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而确认的资本公积，会计处理已经在前面者权益的其他变动而确认的资本公积，会计处理已经在前面中有典型任务举例，此处不再重述。中有典型任务举例，此处不再重述。（二二）其他资本公积其他资本公积“” ” 2014年年12月月20日，日，A有限责任公司决定，按有限责任公司决定，按照投资人甲、乙、丙原出资照投资人甲、乙、丙原出资125 000元、元、500 000元、元、375 000元元的比例将资本公积的比例将资本公积100 0

20、00元转增资本，甲有限责任公司编制会元转增资本，甲有限责任公司编制会计分录如下：计分录如下：借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 100 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 12 500 乙乙 50 000 丙丙 37 500【例【例11-911-9】 企业资本公积用于转增资本，按转增资本前的实收资本结构比例，将资本公积转增资本的数额计入“实收资本”或“股本”账户下各所有者的投资明细账，相应增加各所有者对企业的投资。资本公积转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。（三三）资本公积转增资本（股本）资本公积转增资本（股本） “” ”其他综合收益是指企业根据规定未在当

21、期损益中确认的各其他综合收益是指企业根据规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。项利得和损失。 （二）其他综合收益的分类（二）其他综合收益的分类（一）其他综合收益的概念（一）其他综合收益的概念“” ” (1)重新计量设定受益计划重新计量设定受益计划负债或净资产导致的变动。负债或净资产导致的变动。 (2)按照权益法核算的在被按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所的其他综合收益变动中所享有的份额。享有的份额。 “” ” (1)按照权益法核算的在被投资按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份

22、额。合收益变动中所享有的份额。 (2) 可供出售金融资产公允价值可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。金融资产形成的利得或损失。 (3)现金流量套期工具产生的利得现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。或损失中属于有效套期的部分。 (4)外币财务报表折算差额。外币财务报表折算差额。 (5)其他项目。其他项目。 “” ”（一）其他综合收益核算应设置的账户（一）其他综合收益核算应设置的账户“其他综合收益其他综合收益”账户为所有者权益类账户，各种原因引起其账户为所有者权益

23、类账户，各种原因引起其他综合收益增加时记入该账户贷方，减少时记入该账户借方，他综合收益增加时记入该账户贷方，减少时记入该账户借方，该账户贷方余额为企业其他综合收益的实有数额。在该账户贷方余额为企业其他综合收益的实有数额。在“其他综其他综合收益积合收益积”总账户下，可以设置总账户下，可以设置“设定受益计划净负债或净资设定受益计划净负债或净资产重新计量产重新计量”、“权益法下在被投资单位以后将重分类进损益权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额的其他综合收益变动中所享有的份额”、“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”、 “持有至到期投资重分类为可

24、供出售金融持有至到期投资重分类为可供出售金融资产资产”等明细账户进行明细核等明细账户进行明细核 算。算。“” ” （二）其他综合收益的会计处理（二）其他综合收益的会计处理 对于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，对于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，在发生时计入在发生时计入“其他综合收益其他综合收益”科目，并且在后续会计期间科目，并且在后续会计期间不允许转回至损益类科目。不允许转回至损益类科目。 假定甲公司在假定甲公司在2014年年1月月1日设立了一项设定日设立了一项设定受益计划，该计划开始后职工提供服务的第受益计划，该计划开始后职工提供服务的第3年年末重新计量年年末重新计量

25、该设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算该设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精假设和经验调整导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失算损失15万元。万元。 借：其他综合收益借：其他综合收益设定受益计划净负债或净资产重新计设定受益计划净负债或净资产重新计量量精算损失精算损失 150 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定受益计划义务设定受益计划义务 150 000【例【例11-1011-10】“” ”留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存于留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内

26、部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。 （一）盈余公积的组成及用途企业提取的盈余公积主要可以用于以下几个方面: （1）用于弥补亏损。 （2）转增资本。（3）分派股利。“” ” （二）未分配利润的形成及用途 未分配利润有两层含义: 为反映盈余公积的提取和使用等增减变动情况，应设置“盈余公积”账户，“盈余公积”账户为所有者权益类账户，企业提取盈余公积时，记入该账户贷方。使用盈余公积时记入该账户的借方，贷方余额为企业盈余公积的实有数额。在“盈余公积”账

27、户下设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户进行明细核算。“” ” （一）提取盈余公积的账务处理 提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积（任意盈余公积）”科目。 甲公司本年度净利润甲公司本年度净利润4 000 000元（以前年度元（以前年度无未弥补的亏损），按净利润的无未弥补的亏损），按净利润的10提取法定盈余公积，同时提取法定盈余公积，同时按净利润的按净利润的10提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。借借: :利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 400 000 400 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积

28、400 000 400 000 贷贷: :盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 400 000 400 000 任意盈余公积任意盈余公积 400 000 400 000【例【例11-1111-11】“” ” （二）盈余公积使用或减少的账务处理 企业用盈余公积弥补亏损，应按当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”盈余公积补亏科目。 甲公司经股东大会批准，用盈余公积弥补甲公司经股东大会批准，用盈余公积弥补当前亏损当前亏损300 000元。元。借借: :盈余公积盈余公积 300 000 300 000 贷贷: :利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 300 000 300 000【例【例11-1211-12】 1.盈余公积补亏“” ” 根据公司法