企业信用行为的会计学分析

1、企业信用行为的会计学分析【摘要】笔者试从会计学的视角，分析我国市场经济建设中的企业信用行为，使信用问题的研究更趋完善和全面。【关键词】企业；信用；会计学；会计信息由于经济主体的信用水平直接影响着市场交易的成本和效率，企业信用评级问题引起学术界的极大关注，并已取得诸多成果。但在会计信息日益为整个社会接受并影响人们行为的背景下，运用会计学理论分析企业信用问题，还是一个新的尝试。一、关于企业信用信用，一般是指履约行为、规范的总和，体现市场经济主体之间基于经济利益的相互信任和授信关系。在经济活动中，企业信用有其专属含义，即企业履行约定责任、义务的能力和程度。良好的信用有助于企业降低交易成本，获取外部资

2、源，增加收益，这已是不争的事实。由于众多企业守信而形成的交易环境能够促进企业间的分工与协作，因此，有研究表明，产业集群内部基于信任和承诺”建立的稳定协作关系，正是集群环境竞争力的形成基础。相反，信用缺失，企业融资活动主要依赖银行，必然导致市场秩序恶化，进而成为国民经济运行的重大安全隐患。国外企业信用研究涉及信用水平评级指标、评价方法和模型。在评级指标由单变量（WilliamBeave，1968）向多变量发展过程中，产生了多元线性分析（E.I.Altman，1968）、条件逻辑分析（Ohlson，1980）和神经网络分析（Odom，Sharda，1990）等评价方法，相应建成各种评级模型，如J.

3、PMorgan创建的CreditMetrics模型，瑞士银行的CreditRisk+莫型，信孚银行的RAROC更型等。我国学者陈静（1999）、高培业（2000）、张玲（2004）、李小燕（2005）以特别处理（SD公司为违约样本，对偿债能力评价指标进行了实证研究，也取得了长足的进展。作文/zuowen/二、企业信用行为的过程影响因素（一）收入与成本1.守信收入与守信成本。守信收入。这是指企业守信，在上游供应链、下游销售链、内部生产链中形成心理信任与价值认同，进而形成的收入增值。其内容主要有：（1）成为上游货物、资金供应商的重要客户，获得最多信息、特惠价格、最先时间和最大赊购或贷款数量，节省购

4、货成本和交易成本，提高交易效率所增加的收入；（2）获得下游销售商或顾客的信任，节约销售费用，提高销售量所增加的收入；（3）获得内部员工的忠诚、敬业，节约员工流动的可见成本（如新员工招聘和培训成本）、不可见成本（原熟练工所承担的超额工作量等），提高生产效率所增加的收入。守信成本。这是指企业信用的建立和维护成本，主要包括：（1）由于守信，丧失了更为优惠的交易机会而发生的差额费用；（2）为保证产品或服务质量而增加的生产费用、售后服务费用；（3）为保证员工待遇而增加的人工费用等。2 .失信收入与失信成本。失信收入。主要有三种类型：（1）与上游货物供应商（或资金供应商）交易中，到期不履约，无偿获取供应商

5、的财物或资金，或拖欠货款不付利息，形成变相收入；（2）通过广告支持、价格政策等，骗取下游销售商或顾客的信任，提供劣质商品或服务，形成变相收入；（3）通过失信行为，降低企业内部人工成本等，形成变相收入。思想汇报/sixianghuibao/失信成本。企业为获得失信收入所付出的代价，包括直接成本（如索赔、诉讼费等惩戒成本）和间接成本（由于失信而造成的机会成本）。失信成本主要有以下四类：（1）失信于银行，导致银行惜贷，要求企业承担高利率贷款和第三方担保等增加的融资费用；（2）失信于供货商，企业为构建新的供销关系所增加的交易费用；（3）失信于消费者，企业重建形象发生的费用，如长期的大额广告宣传费；（4

6、）失信于员工，企业在监督或检验上增加的人力、物力等费用。3 .收入与成本的关系。收入与成本之间首先表现为背反关系，因为收益在数额上等于收入与成本的差。同时，其间又具有正相关关系，因为守信收入的增加需要守信成本的增加来支持，守信成本的增加又可以诱导守信收入的增加，同样，失信收入的增加也会导致失信成本的增加，失信成本的增加又为失信收入的增加提供可能。（二）收益与风险1 .预期收益的确定性效应。在确定性决策（未来情况完全确定、已知）和风险性决策（未来情况不能完全确定，但其可能性已知或者可估计）中，即使可能的结果有更好的预期价值，人们也会因为厌恶风险，优选确定的结果。假如守信收益为300元的概率是80

7、%，失信收益为200元的概率是100%，企业大多会选择失信，因为如果守信，有20%被蒙骗的可能性；反之，若守信收益为300元的概率是100%，失信收益500元的概率是70%，企业一般选择守信，因为失信者有30%被惩罚的可能性。2 .预期收益的对方依赖性。信息不对称时，由于不知道对方是否守信，交易主体为使己方的守信损失最小，失信收益最大，而优选失信。因为，若对方失信，交易的可能结果有三：（1）己方守信，则有损失；（2）己方失信，且程度与对方一致，则盈亏持平；（3）己方失信，且程度更甚，则有收益。这样，企业在交易中往往优选失信，导致失信者剧增，守信者锐减。（三）企业守信与失信的抉择分析1 .守信与

8、失信的利益权衡。在传统的“理性经济人”假设下，交易主体的行为取决于收入成本核算，即对收益的预期。若信用制度健全，守信收入大于守信成本，则优选守信；否则，优选失信。如在西方国家注册会计师出具虚假审计报告被发现后，则被吊销营业执照，且不能再涉足会计界，其失信成本远大于收益；但在我国则是经过批评、警告、罚款等教育和处罚后，仍继续原职业，并有机会在以后的继续失信中弥补失信成本，其失信成本远小于收入。因此，我国的虚假审计报告较多。2 .守信与失信的风险预期。企业在交易中的信用行为，依赖于守信的预期收益是否更有保障以及对交易对方信用行为的推测。若信用制度较为健全，失信受处罚的可能性较大，守信受蒙骗的可能性较小，并且因为信用环境较好而推测对方能够守信，则优选守信；否则，只有失信。作文/zuowen/企业对信用风险的预期，通常受到三个因素的影响。（1）交易重复性，即相对于新客户而言，经常交易的老客户带来的信用风险较小，重复交易会加强交易双方的信任度；（2）决策的路径依赖性