企业增值税微观税负分析方法浅探

1、 1 / 5 企业增值税微观税负分析方法浅探 增值税税负状况是衡量一个企业税务征管深度的重要指标。对企业增值税微观税负进行分析、判断，是落实国家税务总局“精细化管理”的要求、强化税源监控、堵塞征管漏洞的有效途径。科学、合理的增值税微观税负分析方法，是征管一线责任区责任人必须掌握的基本业务技能。 由于现行增值税实行购进扣税法，且按月计算应纳税款，加之自营出口生产企业出口退税实行“免、抵、退”税办法，使得企业在某一时间内当期实际税负会呈现出高低起伏，与行业正常税负形成一定的差异。 企业增值税微观税负分析，就是通过对某一具体企业增值税理论税负与当期实际税负的比较，找出影响当期税负的相关因素，并进行定

2、量分析，揭示出企业税异常的真正原因，从而准确、有效地指导日常征收管理工作。 对企业增值税进行微观税负分析，必须掌握以下三个方面的主要内容。 一、增值税产品理论税负的计算 同一产品在盈利水平变化不大的情况下，其增值税理论税负基本保持在一定水平上。增值税理论税负就是通过销售实耗法计算出企业当期增值税税负。虽然说现行增值税实行购进扣税法，月度之间由于购销不均衡，税负会出现一定幅度的变动，但从一段时期（半年或一年）来看，由于企业的购销活动总是趋于平衡的，其当期税负也总是围绕着一个数值上下波动。这个数值一般情况下与该产品的增值税理论税负相接近。因此可以说，增值税理论税负是判断企业在一定时期内税负是否正常

3、的重要标准。所谓“税负异常”，就是指企业当期实际税负与理论税负出现较大差异。准确计算增值税理论税负是进行微观税负分析的重要前提。可以得出以下公式： 增值税理论税负=增值额×适用税率÷计税收入。 从以上公式可以看出，增值税理论税负计算的关键在于确定增值额。所谓“增 值额”，是指纳税人从事生产经营活动过程中，在购入货物或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。也可以说是纳税人购买投入物后，雇佣员工并支付 2 / 5 工资对其投入物进行加工，然后将加工的产品或劳务出售，最终获取的价格与原购入价格的差额。增值额的计算有以下两种方法： 1、加法 所谓“加法”，是指对当期销售商品或提供劳务

4、收入中新增价值进行合计，相当于营业利润、折旧、工资等项目的合计数。 在实际操作中，“营业利润”项目数据主要来源于损益表“主营业务利润”、“主营业务税金及附加”、“其他业务利润”等栏目。“折旧”、“工资”项目为当期销售产品成本中列支的“折旧费”、“工资”，这需要通过一定的方法计算得出。 2、减法 所谓“减法”，是指当期收入总额扣除物质消耗价值部分后的余额。 在实际操作中，“当期收入总额”来源于损益表“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目贷方累计发生额。“物耗价值”则通过企业会计核算资料中的“产品成本计算表”确定单位产品成本中的物耗价值，即成本扣除率，从而计算出当期收入总额中的物耗价值。 一般情

5、况下，当“增值额”确定后，增值税理论税负就可以通过上述公式直接得出。但需要特别注意的是，当企业增值税产品的征、扣税率不一致时，不能简单套用公式，计算其理论税负。这时理论税负的计算公式为： 计税收入额×适用税率-物耗金额×（适用扣税率1的物耗所占比例×税率1+适用扣税率2的物耗所占比例×税率2）÷计税收入。 还有一点需要注意的是，当企业的进项税额来源于“农副产品收购凭证”、“废 旧物资销售发票”、“运输发票”时，由于其进项税额是通过购入金额直接计算分离出来的，因此，按账面物耗金额（不含税）还原进项税额时，13%、10%、7%的扣除率应按14.94

6、%、11.11%、7.53%计算。 二、当期增值税实际税负的计算 3 / 5 对于一般企业而言，当期增值税实际税负为当期应纳增值税额与计税收入之比。 其数据来源为“应交税金-未交增值税”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等贷方累计发生额。 自营出口生产企业出口退税实行“免、抵、退”税办法，除了出口货物本环节应纳增值税予以免征外，其进项税额还可以抵减内销货物应纳税额，使得这时企业账面反映的当期应纳税额或留抵税额与纯内销时的结果不一致，给计算实际税负带来一定困难，需要通过一定方法，还原企业的当期实际税负。 经推导并反复验证，“免、抵、退”税企业还原后的应纳增值税税额=当期账面销项税额+（一般贸易

7、销售额+进料加工复出口销售额）×适用税率-本期进项税额-非应税项目进项转出+进口料件组成计税价格×适用税率+期初账面留抵税额-期末账面留抵税额±期初、期末账面留抵税额调整数。其中，“期初、期末账面留抵税额调整数”系当期最后一个月因“免、抵、退”税审批滞后缘故而形成的账面留抵税额的差异。调整方法为： 若账面期末留抵税额小于未审批调账的“免、抵、退”总额，这时将“账面期末留抵税额”调减为“0”；若账面期末留抵税额大于未审批调账的“免、抵、退”总额，这时将“账面期末留抵税额”调减为“账面期末留抵税额-未审批调账的免、抵、退'总额”。若当期最后一个月企业无“免、抵

8、、退”税审批滞后，则“期末账面留抵税额”不需作调整。参照上期数据，可用同样的方法调整期初账面留抵税额。 经过上述计算调整后，“免、抵、退”税企业当期实际税负=还原后的应纳税额÷（当期内销货物销售收入+一般贸易销售额+进料加工复出口销售额）。 三、增值税当期税负影响因素及定量分析 通过以上两步的计算可以看出，一般情况下，大部分企业的实际税负与理论税负总是存在一定差异，查找形成当期税负差异的因素，并能进行定量分析，这是对企业增值税微观税负进行分析的关键所在。 4 / 5 那么，有哪些因素会对企业当期税负产生偏高或偏低影响？通过以下的分析、推导，可以得出结论。 根据当期增值税计算的基本公式

9、，即： 应纳增值税额=当期销项税额-（当期进项税额+期初留抵税额-期末留抵税额），以及当期销项税额=销售收入×税率、销售收入=收入中的物耗价值+增值额、当期进项税额=本期购进原料金额×税率、会计等式： 期初结存+本期收入-本期支出=期末结存、存货之间结转的平衡关系，可以推导出以下等式： 增值额×税率-应纳税额=（期末结存原辅材料金额-期初结存原辅材料金额）×税率+（在产品期末结存金额-在产品期初结存金额）×税率+（期末结存产品成本-期初结存产品成本）×成本扣除率×税率+（期末留抵税额-期初留抵税额）等式两边同除以销售收入，得

10、： 增值额×税率÷销售收入-应纳税额÷销售收入=（期末结存原辅材料金额-期初结存原辅材料金额）×税率÷销售收入+（在产品期末结存金额-在产品期初结存金额）×税率÷销售收入+（期末结存产品成本-期初结存产品成本）×成本扣除率×税率÷销售收入+（期末留抵税额-期初留抵税额）÷销售收入 “增值额×税率÷销售收入”为企业的理论税负，“应纳税额÷销售收入”为企业的当期实际税负（“免、抵、退”税企业“应纳税额”为还原后应纳数），即： 理论税负-实际税负=（期末结存原辅

11、材料金额-期初结存原辅材料金额）×税率÷销售收入+（在产品期末结存金额-在产品期初结存金额）×税率÷销售收入+（期末结存产品成本-期初结存产品成本）×成本扣除率×税率÷销售收入+（期末留抵 税额-期初留抵税额）÷销售收入 从以上推导出的公式可以看出，增值税当期税负影响的因素为当期企业存货（原、辅材料、在产品、产成品）以及留抵税款的期初、期末变动状况。通过这一公式，还可以对企业税负变化进行定量分析。 5 / 5 与计算增值税理论税负时需要特别注意的问题一样，当企业进项税额扣除率不一致时，要按照不同扣税率项目占全部存货比例计算出各相关因素对总体税负的影响率。 以上是依据增值税基本原理，结合企业会计核