加勒比海啤酒公司

1、 加勒比海啤酒公司董事会会议报告生产成本报告图1 销售额 图2 生产成本 以上是加勒比海啤酒公司的生产、销售数据，生产成本自2009年大幅上升，是否是某个环节的生产程序出了问题，我们就此提出怀疑并做了以下分析：图3 分析每箱啤酒各项目的成本，我们可以发现原材料，瓶盖和标签的成本呈上升趋势，通过趋势分析法与基期2007年比较，原材料上升3个百分点，瓶盖和标签上升0.99个百分点。制造费用各项目或保持不变，或呈下降趋势，生产成本总的上升9个百分点，因而我们有理由怀疑是原材料以及瓶盖和标签成本的增加导致了生产成本不断提高。故，我们将2009，2010年的原材料单位成本降至2.98，瓶盖和标签降至3，

2、进行对比如下图所示：图4 对比发现，变动成本下降后，生产成本占销售收入的比重仍超过43%，所以做出判断，生产成本的上升和生产程序并无太大关系。接着，对各项目的占比进行分析，如图 图5 可以看出，生产成本上升的主要原因在于瓶子成本占比从不到1%增长至9.66%，公共事业设施费，人员工资以及折旧费也有小幅上升，这些费用的变化有以下几个原因：（1）与出口的格拉啤酒瓶子相关的成本要费用化，2008年工厂扩大规模后，销往加勒比海东部地区的格拉啤酒的生产全部被转移到了加勒比海啤酒股份有限公司，所以加勒比海啤酒公司出口格拉啤酒的销量在2009年增长了13倍，2010增长了20倍，随之增长的自然也有瓶子的生产

3、成本；（2）工厂规模扩大，所耗费的水、电、气自然也要增多；雇佣新的劳动力要增加工资成本；设备投入增加需计提更多的折旧费。 因此，如果想要解决不断提高的成本问题有改变格拉啤酒痞子费用化的设定下图是将格拉啤酒瓶的押金收回，相应地减少原材料（每箱2.98元）、瓶盖和标签（每箱3元）、公共事业设施费（占收入的6.6%）、工厂维持成本（占收入的1.6%）、人员工资（占收入的10%）的结果：图6 调整后的成本大幅降低，占销售收入的比重也在43%以下，JJ和其他生产人员因此有资格获得奖金。在实际操作中公司可通过采取以下措施降低成本：（1）规范原材料和辅助材料的成本，进行标准化生产；（2）选择更加便宜的可替代

4、材料；（3）与分销商签订协议，回收瓶子和瓶盖；（4）节约用水用电，循环利用；（5）削减员工，必要时减薪；（6）将“废弃”的谷粒和谷壳售给当地需要的农民。绩效考核体系报告目前加勒比海啤酒公司所面临的员工考核问题主要是：（1）公司被收购前，生产人员控制好平均总生产成本和质量即可获得奖金，但是现在以考核与生产成本占销售额的百分比为标准，使生产人员失去了控制权；（2）格拉国际认为出口的格拉啤酒有质量问题，并据此拒绝向加勒比海啤酒公司支付运费，但是并没有一个很好的评判标准来证明啤酒质量存在问题。为了更好地调和员工与管理层的紧张关系，现提出编制平衡计分卡来对生产员工进行绩效考核。一、财务维度 加勒比海啤酒

5、股份有限公司是一家制造企业，注重财务报表的同时要注意关注生产的效率以及销售利润。 二、顾客维度 客户是企业利润的根本来源，客户理应成为企业关注的焦点，平衡计分卡的顾客维度就是满足客户，对于考核生产员工的质量控制最好的指标是看客户的忠诚度以及满意度。 三、内部流程维度 确定生产流程中的重要影响因素是内部流程评价的关键，这一点上，加勒比海啤酒公司应着重对生产成本的控制，以及质量的评判标准进行规范化设定。四、学习和成长维度 保证企业的持续发展是学习与成长层面的核心内容，企业的成长与员工的能力素质和企业竞争力的提高息息相关，从长远来看，生产员工唯有不断学习与创新，才能实现长远的发展。 根据以上分析，我

6、们将给出生产员工绩效考核的平衡计分卡：图7风险报告很明显地我们可以看到，格拉国际利用百慕大这个“避税天堂”，通过贸易公司格拉加勒比海公司，虚构中转贸易业务，将格拉啤酒的销售收入从高税国利用转移定价转移到避税地。因为成本和物流的原因，出口的啤酒当然不可能真的销往百慕大后再分销，而是直接由加勒比海送至购货地，但是在避税地公司的账上，做一笔购销的记录，下列图解展示了交易将达到的目的流程：图8出口格拉啤酒的销售流程加勒比海公司 $25格拉加勒比海公司$50+$8押金其他岛屿安提瓜岛$50+$8押金国内哈加勒比海公司将格拉啤酒以超低的价格（$25）销售给格拉加勒比海公司，这样来大大降低了第一次销售的收入

7、，企业可少缴税，不含押金的原因在于要少缴增值税。而格拉加勒比海公司位于百慕大，企业销售不用交税，因此通过它加价后再向其它地区销售，二次销售时收押金是对本公司利润的一种保护。这种做法虽然合理地避税，但是安提瓜岛所得税法案第23条规定，本国公司与外国公司进行业务往来时，由于公司之间的关联方关系，致使本国公司在交易过程中获得的利润少于与不存在这种关系的公司进行交易预期可产生的利润，国家税务局可以以一个合理的方式来确定本国公司是否需要将额外的利润确认为本国公司的应纳税所得。据此我们恐怕要将每瓶少收的$25补缴30%的所得税。下图是准备拿给审计人员看的纳税和非纳税收入分配表图9此表中格拉啤酒的销售额是按

8、$25的出口价格和$50的国内价格计算的，这在安提瓜岛显然是不可行的，税务局随后会追加关联交易中低于正常价格的税。图10 提瓜啤酒因与政府曾签订过15年免征所得税的协议，因而可以不予考虑，我们要担心的只是格拉啤酒的出口环节。公司目前存在的审计薄弱点就是关联方交易少缴纳的税款，如果被审计查出，将要补交$15555000的税。转移定价降低了销售收入，将会影响JJ的奖金，同时利润减少，也将影响小股东的分红。董事会如果想要平息少数股东的怨言，应当增送股利或分红，将隐藏的利润提取少量分给小股东。最能代表大股东权益的是利润以及公司长远的发展，虽说隐藏的利润可以很好地用来对公司进行投资，有利于公司平稳长久的

9、发展，但是在当地政策的约束下，恐怕难以实现。根据前述分析报告，现给管理层提出以下建议：（1）统一各啤酒品种的生产成本计量。取消格拉啤酒瓶子费用化的设定，这样就既能使公司走标准化的道路，还能平息生产人员的怨言。（2）考虑提高提瓜啤酒的价格。提瓜啤酒相比格拉啤酒在生产工艺上多消耗1倍的制造资源，但在定价上却和格拉啤酒相同，提瓜啤酒还能享受当地的免税政策，企业应该很好地利用这一点，增加收入。下图是如果提瓜啤酒将价格提高到$60美元后的销售额，我们也分别对取消出口的格拉啤酒瓶子费用化前后以及减少一些项目的费用进行了考虑，发现在生产成本保持不变的时候，占销售额的比例能大幅减少，这样员工就能得到很好的奖金奖励。如果对成本进行改变，所占比例甚至能更低，由此可见，定价在销售中有着很重要的作用，当然这也势必会减少相应的市场份额，这则需要后续的调查得知。图11（3）如果企业不愿提价，那么我们也可以发现，以生产成本占销售收入的比重为评判标准来衡量生产员工的奖金是不合理的，生产成本并无太大的降低空间，生产人员也因此失去了主动性和积极性，因而企业也可考虑控制平均总生产成本和质量标准来核算生产人员的奖金。（4）妥善处理与母公司的关系。双方需对产品质量标准达成共识，制定出质量